La dichiarazione IRAP per i professionisti, le imprese individuali, le società di persone e le società di capitali. Prof. Gianfranco Ferranti

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1 La dichiarazione IRAP per i professionisti, le imprese individuali, le società di persone e le società di capitali Prof. Gianfranco Ferranti Eutekne Tutti i diritti riservati

2 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali Abrogazione art. 11-bis DLgs. 446/97 che disponeva l obbligo di apportare ai valori civili dei costi e dei ricavi le variazioni in aumento e in diminuzione previste ai fini delle imposte sui redditi ESCLUSIVA RILEVANZA DELLE SCRITTURE CONTABILI Non più rettifiche IRES Eutekne Tutti i diritti riservati 2

3 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali (segue) Somma delle voci comprese nel Valore della produzione (A) Somma dei Costi della produzione (B) ESCLUSE le voci B9 (spese per il personale); B10c (altre svalutazioni delle immobilizzazioni); B10d (svalutazioni dei crediti compresi nell attivo circolante e delle disponibilità liquide); B12 (accantonamenti per rischi); B13 (altri accantonamenti). (A) - (B) = VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA Eutekne Tutti i diritti riservati 3

4 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali (segue) Art. 1 co. 50 lett. a) Finanziaria 2008 Art. 5 co. 3 del DLgs. 446/97 Tra i componenti negativi non si considerano comunque in deduzione : Spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse dalla B.9) Compensi per il lavoro autonomo occasionale ed attività commerciali occasionali Compensi per prestazioni di collaborazioni coordinate e continuative Utili erogati agli associati in partecipazione con apporto esclusivo di lavoro Eutekne Tutti i diritti riservati 4

5 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali (segue) Art. 5 co. 3 del DLgs. 446/97 L ICI (prima deducibile) La quota interessi dei canoni di locazione finanziaria desunta dal contratto L Agenzia delle Entrate, con la circ. 8/2009, ha confermato, per esigenze di semplificazione, il criterio forfetario per la determinazione degli interessi passivi impliciti nei canoni di leasing. Perdite su crediti Eutekne Tutti i diritti riservati 5

6 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali (segue) Art. 5 co. 3 del DLgs. 446/97 Concorrono in ogni caso alla formazione del valore della produzione: I contributi erogati in base a norma di legge ad eccezione di quelli correlati a costi indeducibili (ovunque contabilizzati) Le plusvalenze e minusvalenze da cessioni di immobili diversi dagli immobili strumentali e dagli immobili merce (ossia immobili patrimonio) N.B.: sono ammesse in deduzione quote di ammortamento del costo per avviamento e marchi in misura non superiore ad 1/18 del costo indipendentemente dall imputazione al Conto economico (imposte differite) Eutekne Tutti i diritti riservati 6

7 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali (segue) Art. 1 co. 50 lett. a) Finanziaria 2008 Art. 5 co. 4-5 del DLgs. 446/97 co. 4: Principio di correlazione: I componenti positivi o negativi (classificati in voci del conto economico diverse da quelle dell art c.c.) concorrono alla formazione della base imponibile se correlati a componenti rilevanti della base imponibile di periodi di imposta precedenti o successivi ; co. 5: Importanza principi contabili: Indipendentemente dalla collocazione nel conto economico, componenti positivi e negativi del valore della produzione sono accertati secondo criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dall impresa. Eutekne Tutti i diritti riservati 7

8 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali (segue) Art. 1 co. 50 lett. a) Finanziaria 2008 Per effetto della esclusiva derivazione della base imponibile IRAP dalle voci di conto economico, ne consegue: Le quote di ammortamento rilevano per l importo stanziato in bilancio La rateizzazione in un massimo di 5 anni delle plusvalenze è irrilevante ai fini IRAP I proventi e gli oneri relativi agli immobili non strumentali rileveranno nella misura risultante dal Conto economico e non secondo l art 90 del TUIR Le spese di manutenzione su beni propri sono deducibili interamente nell esercizio di sostenimento Eutekne Tutti i diritti riservati 8

9 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali (segue) Art. 1 co. 50 lett. a) Finanziaria 2008 Per effetto della esclusiva derivazione della base imponibile IRAP dalle voci di Conto economico, ne consegue: Le erogazioni liberali saranno sempre deducibili a differenza di quanto indicato nell art. 100 del TUIR I contributi ad associazioni sindacali e di categoria sono deducibili nell esercizio di competenza e non secondo quello di cassa I canoni di leasing, al netto degli interessi, sono sempre deducibili, a prescindere dai limiti di durata del contratto I costi relativi alla telefonia non sono deducibili nei limiti dell 80% Eutekne Tutti i diritti riservati 9

10 Base imponibile di società di capitali ed enti commerciali (segue) Art. 1 co. 50 lett. a) Finanziaria 2008 Per effetto della esclusiva derivazione della base imponibile IRAP dalle voci di Conto economico, ne consegue: I costi derivanti da rapporti con controparti residenti in paesi black list sono comunque deducibili Non assumono rilevanza le rettifiche da transfer pricing per operazioni infragruppo intercorse con soggetti non residenti Non si applicano i limiti dell art. 164 del TUIR alla deduzione dei costi delle autovetture Gli interessi di mora sono deducibili secondo il principio della competenza e non secondo il criterio di cassa Eutekne Tutti i diritti riservati 10

11 Decorrenze Regime transitorio Decorrono dal periodo di imposta successivo a quello in corso al Art. 1 co. 51 Finanziaria 2008 Vengono recuperati a tassazione i componenti negativi dedotti tramite quadro EC fino al 2007 Svincolo delle riserve in sospensione indicate in EC (per la quota IRAP) In 6 quote costanti dal 2008 Eutekne Tutti i diritti riservati 11

12 Decorrenze (segue) Regime transitorio Per le quote residue dei componenti negativi la cui deduzione sia stata rinviata in applicazione della disciplina in vigore fino al continuano ad applicarsi le regole precedenti. Resta ferma la tassazione delle quote residue di plusvalenze o altre componenti positive conseguite fino al periodo in corso al e la cui tassazione sia stata rateizzata in virtù della precedente disciplina. Eutekne Tutti i diritti riservati 12

13 I chiarimenti dell Agenzia delle Entrate 1 L opzione per il versamento dell imposta sostitutiva sulle eccedenze extracontabili prevista dal co. 48 dell art. 1 della Finanziaria 2008 evita al contribuente la procedura di recupero a tassazione IRAP in sei quote costanti (C.M n. 12/E, punto 9.1). 2 Accantonamenti: gli accantonamenti per rischi ed oneri indicati nelle voci B12 e B13 del Conto economico non assumono rilevanza ai fini IRAP; tuttavia al momento dell effettivo sostenimento della spesa, la cui classificazione sotto il profilo contabile possa essere ricondotta nelle voci rilevanti dell aggregato B, ne viene riconosciuta la deducibilità anche se, a seguito dell utilizzo del fondo iscritto nel passivo, non viene movimentata alcuna voce del conto economico (C.M. 12/E/2008, 9.2). (Imposte anticipate IRAP) Eutekne Tutti i diritti riservati 13

14 I chiarimenti dell Agenzia delle Entrate 3 Personale distaccato: costituisce principio immanente del sistema IRAP che il costo del lavoro deve incidere in termini di indeducibilità sul soggetto passivo presso il quale viene effettivamente svolta l attività lavorativa che concorre alla realizzazione del valore della produzione (Ris. 2/2008 DPF). In capo al distaccante il distacco è neutrale, in quanto il costo del lavoro è neutralizzato dalla non tassazione del rimborso corrisposto dal distaccatario per le spese del personale distaccato. Il distaccatario considera indeducibile le spese sostenute (ancorchè imputate tra le spese per servizi). Questo orientamento prevale anche in assenza della norma espressa ora abrogata che disciplinava la materia. Analoghe conclusioni si applicano al comando all interno della P.A. e per il lavoro interinale, fermo restando che le agenzie di lavoro interinale continuano ad assoggettare ad imposizione le somme ricevute eccedenti il mero rimborso degli oneri. Eutekne Tutti i diritti riservati 14

15 I chiarimenti dell Agenzia delle Entrate 4 Lo sganciamento della base imponibile IRAP dal valore fiscale dei beni riconosciuto ai fini dell IRES potrebbe determinare la piena rilevanza delle vicende contabili che vengono a interessare tale valore. In sostanza, le variazioni del valore contabile dei beni che avvengono senza rilevanza fiscale incidono, comunque, sulla determinazione del valore della produzione (come ammortamenti, plusvalenze e minusvalenze)? Si pensi al caso di operazioni di fusione, scissione o conferimento neutrale a seguito delle quali vengono iscritti nuovi valori civili più alti rispetto a quelli riconosciuti fiscalmente. Risposta: i maggiori valori derivanti da operazioni di riorganizzazione aziendale neutrali non rilevano ai fini IRAP, a meno che non si applichi l imposta sostitutiva del 12% (C.M. 57/E/2008 imposte differite) Eutekne Tutti i diritti riservati 15

16 I chiarimenti dell Agenzia delle Entrate Le plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla cessione di beni strumentali rilevano ai fini della determinazione della base imponibile del tributo anche se imputate in area straordinaria del conto economico (istruzioni al modello IRAP 2009). 5 In questo senso depone la relazione illustrativa alla finanziaria 2008 laddove si afferma che la norma sulla rilevanza delle plusvalenze relative agli immobili patrimonio è norma di chiusura. È una tesi ragionevole perché sarebbe stato illogico rendere rilevanti i plusvalori su immobili patrimonio ed escludere quelli relativi a immobili strumentali. Ma le istruzioni non dicono se l interpretazione fornita è figlia dell applicazione estensiva del principio di correlazione. Eutekne Tutti i diritti riservati 16

17 Criticità, dubbi interpretativi, soluzioni possibili PRINCIPIO DI CORRELAZIONE 1 Nozione ricavabile dalla prassi amministrativa sino ad oggi emanata: a) componenti positivi e negativi classificati in voci di Conto economico non IRAP che costituiscano successive variazioni di componenti inclusi nel valore della produzione di precedenti esercizi (sopravvenienze in senso tecnico-contabile); b) rettifiche (rivalutazioni/svalutazioni) di elementi patrimoniali da cui possano derivare differenze da realizzo rilevanti ai fini IRAP in successivi esercizi. Il rapporto tra plusvalenze/minusvalenze di beni strumentali e l ammortamento non sembra rientrare in nessuna delle due fattispecie sino ad oggi individuate. Eutekne Tutti i diritti riservati 17

18 Criticità, dubbi interpretativi, soluzioni possibili 2 3 Il principio di correlazione può essere applicato anche per attrarre a tassazione le plusvalenze derivanti da trasferimenti di azienda? La risposta non può che essere negativa: il valore dell azienda riflette non solo quello dei beni strumentali ceduti ma anche di diritti e rapporti cui non sempre si correlano componenti rilevanti ai fini IRAP. Non rilevano le svalutazioni delle immobilizzazioni. Ma quando la perdita di valore non sarà più minus da valutazione ma componente negativo effettivamente realizzato potrà dedursi dalla base imponibile? Penso che occorra riconoscere la deducibilità della svalutazione al momento della dismissione del cespite. Altra soluzione, per la quale però mi sembra necessaria una norma, è quella di consentire la prosecuzione degli ammortamenti IRAP sul costo del bene ante svalutazione. Eutekne Tutti i diritti riservati 18

19 Criticità, dubbi interpretativi, soluzioni possibili SPESE PER LAVORO DIPENDENTE: è stato abrogato l art. 11 co. 2 del DLgs. 446/97, che prevedeva la deducibilità dalla base imponibile delle somme erogate a terzi per l acquisizione di beni e di servizi destinati alla generalità o a categorie dei dipendenti e dei collaboratori e di quelle erogate ai dipendenti e collaboratori medesimi a titolo di rimborso analitico di spese sostenute nel compimento delle loro mansioni lavorative. 4 Significa che non sono più deducibili, ad esempio, le spese per il servizio di trasporto dei propri dipendenti, o per le mense aziendali, o i rimborsi a piè di lista relativi alle trasferte (classificati in B), n. 7), C/E)? Rischio di doppia tassazione, in quanto il prestatore del servizio è tassato sul componente positivo. Inoltre, queste spese non hanno natura retributiva ma sono strumentali allo svolgimento del lavoro. Eutekne Tutti i diritti riservati 19

20 Criticità, dubbi interpretativi, soluzioni possibili 5 6 INERENZA: essendo venuto meno il legame tra norme IRES e base imponibile IRAP, sono deducibili le spese imputate a Conto economico in voci rilevanti ai fini IRAP anche se in difetto del requisito dell inerenza (es: sanzioni amministrative)? Ma il principio di inerenza è immanente nell ordinamento ATTIVITÀ DI ACCERTAMENTO: l Ufficio ha il potere di accertare non solo l esistenza dei costi e dei proventi ma anche la loro esatta competenza e la correttezza delle valutazioni (che, come tali, rilevano sui valori patrimoniali-fiscali degli esercizi futuri, generando doppi binari). L alternativa sarebbe quella di non censurare fiscalmente gli errori di competenza e le valutazioni che i bilanci nella loro sequenzialità sono in grado di auto correggere. Ciò permetterebbe una maggiore aderenza ai dati contabili ma il potere di accertamento sarebbe limitato solo alla verifica dell esistenza dei costi e dei ricavi e dell attendibilità nel loro complesso delle scritture. Eutekne Tutti i diritti riservati 20

21 Circ. Agenzia delle Entrate 60/2008 Costi per: materie prime, sussidiarie e di consumo, merci. Aggregato B) schema di conto economico di cui all art c.c. (importi imputati al netto di sconti, abbuoni, e premi) (solo quelli di natura commerciale e non aventi natura finanziaria) Tra i costi sono compresi i costi accessori di acquisto (trasporti, assicurazione, carico e scarico), se inclusi dal fornitore nel prezzo di acquisto delle materie prime e delle merci Inoltre imposte non recuperabili (es. imposte di fabbricazione): incorporate nel costo dei beni; tra i costi in esame ci sono anche quelli per acquisti destinati a mense, asili o circoli ricreativi per il personale (vedi circ. Agenzia delle Entrate 141/98) Eutekne Tutti i diritti riservati 21

22 Nuovo art. 5-bis DLgs. 446/97 Art. 1 co. 50 lett. b) Finanziaria 2008 Individua la base imponibile per le società di persone ed imprenditori individuali (co. 1) Identifica alcuni componenti negativi comunque indeducibili (co. 1) Disciplina la rilevanza dei contributi erogati in base a norma di legge (co. 1) Enuncia il principio generale di - determinazione della base imponibile in funzione dei criteri fiscali (co. 1) Prevede la facoltà per i soggetti in contabilità ordinaria di optare per la disciplina prevista dall art. 5 (co. 2) Eutekne Tutti i diritti riservati 22

23 Art. 1 co. 50 lett. b) Finanziaria 2008 novità Art. 5-bis Somma dei ricavi di cui all art. 85 co. 1 del TUIR (A): a) Ricavi da cessioni di beni e prestazioni di servizi (attività caratteristica); b) Ricavi delle vendite di materie prime e sussidiarie, semilavorati e altri beni mobili (esclusi beni strumentali); f) Indennità a titolo di risarcimento (anche assicurativo), per perdita o danneggiamento di beni di cui alle precedenti lettere; g) Contributi in denaro, o valore normale di quelli in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base al contratto Circ. Agenzia delle Entrate 60/2008 Regole fiscali contenute nel TUIR Eutekne Tutti i diritti riservati 23

24 Inoltre tra i ricavi si assumono: I contributi erogati in base a norma di legge che concorrono comunque alla formazione del valore della produzione fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili. Rimangono esclusi i proventi di natura finanziaria Art. 85 co. 1 lett. c), d) ed e) del TUIR Eutekne Tutti i diritti riservati 24

25 Variazioni delle rimanenze finali (art. 92 e 93 del TUIR); Somma dei costi della produzione (B): 1) per materie prime, sussidiarie e di consumo, merci e per servizi; 2) ammortamenti e canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali; Circ. Agenzia delle Entrate 60/08 Gli stessi, seppur deducibili secondo l ammontare risultante dall applicazione delle Classificazione regole generali del reddito d impresa, si civilistica del bilancio assumono nell imponibile IRAP applicando i corretti principi contabili (A) - (B) = VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA Eutekne Tutti i diritti riservati 25

26 Costi per SERVIZI: Circ. Agenzia delle Questione chiarita Entrate 60/2008 Identificazione di quali costi siano qualificabili come costi per servizi Qualificazione FISCALE Confermata! DM si intendono prestazioni di servizi quelle attività che hanno ad oggetto le operazioni indicate nei co. 1-3 e nel co. 4, lett. a), b), c), e), f) e h) dell art. 3 del DPR 633/1972 ovvero Qualificazione CONTABILE (di bilancio per natura)? ALTRO? Eutekne Tutti i diritti riservati 26

27 Art. 3 co.. 1 DPR 633/72 prestazioni verso corrispettivo dipendenti da: contratti d'opera; appalto; trasporto; mandato; spedizione; agenzia; mediazione; deposito; obbligazioni di fare, non fare e permettere quale ne sia la fonte.? Costituiscono prestazioni di servizi a titolo oneroso quelle effettuate per l'uso personale o familiare dell'imprenditore o di coloro i quali esercitano un'arte o una professione o per altre finalità estranee all'impresa o all'esercizio dell'arte o della professione. Eutekne Tutti i diritti riservati 27

28 Art. 3 co.. 2 DPR 633/72 Costituiscono inoltre prestazioni di servizi, se effettuate verso corrispettivo: le concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili; le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d'autore, quelle relative ad invenzioni industriali, modelli, disegni, processi, formule e simili e quelle relative a marchi e insegne, nonchè le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti o beni similari ai precedenti; i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci, comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro-soluto, di crediti, cambiali o assegni. Non sono considerati prestiti i depositi di denaro presso aziende e istituti di credito o presso amministrazioni statali, anche se regolati in conto corrente; le somministrazioni di alimenti e bevande; le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto. Eutekne Tutti i diritti riservati 28

29 Art. 3 co.. 3 DPR 633/72 Deroga al principio generale Le prestazioni indicate nei co. 1 e 2 dell art. 3 sempreche' l'imposta afferente agli acquisti di beni e servizi relativi alla loro esecuzione sia detraibile costituiscono per ogni operazione di valore superiore a euro 25,82 prestazioni di servizi anche se effettuate per l'uso personale o familiare dell'imprenditore, ovvero a titolo gratuito per altre finalità estranee all'esercizio dell'impresa Eutekne Tutti i diritti riservati 29

30 Ad esclusione delle somministrazioni nelle mense aziendali e delle prestazioni di trasporto, didattiche, educative e ricreative, di assistenza sociale e sanitaria, a favore del personale dipendente, nonchè delle operazioni di divulgazione pubblicitaria svolte a beneficio delle attività istituzionali di enti e associazioni che senza scopo di lucro perseguono finalità educative, culturali, sportive, religiose e di assistenza e solidarietà sociale, nonchè delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) e delle diffusioni di messaggi, rappresentazioni, immagini o comunicazioni di pubblico interesse richieste o patrocinate dallo Stato o da enti pubblici. Art. 3 co.. 3 ultimo periodo Le prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei rapporti tra il mandante e il mandatario. Dette prestazioni, anche ai fini che qui interessano, rilevano secondo i criteri indicati al successivo comma 3 dell articolo 3 in commento (circ. Agenzia delle Entrate 60/2008). Eutekne Tutti i diritti riservati 30

31 Art. 3 co.. 4 DPR 633/72 a) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d'autore effettuate dagli autori e loro eredi o legatari, tranne quelle relative alle opere di cui ai nn. 5) e 6) dell'art. 2 della L n. 633, e alle opere di ogni genere utilizzate da imprese a fini di pubblicità commerciale; b) i prestiti obbligazionari; c) le cessioni dei contratti di cui alle lettere a), b) e c) del co. 3 dell'art. 2; a) le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro; b) le cessioni e i conferimenti in societa' o altri enti, compresi i consorzi e le associazioni o altre organizzazioni, che hanno per oggetto aziende o rami di azienda"; c) le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni. Eutekne Tutti i diritti riservati 31

32 e) le prestazioni di mandato e di mediazione relative ai diritti d'autore, tranne quelli concernenti opere di cui alla lett. a), e le prestazioni relative alla protezione dei diritti d'autore di ogni genere, comprese quelle di intermediazione nella riscossione dei proventi; f) le prestazioni di mandato e di mediazione relative ai prestiti obbligazionari; h) prestazioni dei commissionari relative ai passaggi di cui al n. 3) del co. 2 dell'art. 2 e quelle dei mandatari di cui al co. 3 del presente articolo. Ai fini IVA non sono considerate prestazioni di servizi Eutekne Tutti i diritti riservati 32

33 Circ. Agenzia delle Entrate 60/2008 Costi per ammortamenti e canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali o immateriali: Costi ammortamenti beni strumentali materiali: vanno inclusi tutti gli ammortamenti fiscali (senza possibilità di far valere gli ammortamenti anticipati o accelerati, ora abrogati) vanno assunti secondo i medesimi importi ammessi in deduzione in base al TUIR. Eutekne Tutti i diritti riservati 33

34 Circ. Agenzia delle Entrate 60/2008 Contributi erogati in base a norma di legge: a) contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a norma di legge (ricavi ex 85 co. 1 lett. h) del TUIR); b) proventi in denaro o natura conseguiti sempre in base a norma di legge a titolo di contributo (sopravvenienze attive ex art. 88, co. 3 lett. b) del TUIR; Eutekne Tutti i diritti riservati 34

35 Costi locazione beni strumentali materiali: si assumono secondo le regole fiscali; l ammontare ammesso in deduzione è solo quello riferito alla quota capitale dei canoni di locazione finanziaria (a nulla rilevando la quota interessi desunta dallo stesso contratto, indeducibile per espressa previsione normativa ai fini del calcolo del valore della produzione). Costo ammortamento beni strumentali immateriali: tutte le categorie di immobilizzazioni immateriali, compreso l avviamento (art. 103): dovrebbero restare invece escluse le spese relative a più esercizi (art. 108) Eutekne Tutti i diritti riservati 35

36 Co. 1 VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA Non è sganciato dal reddito di impresa I componenti rilevanti si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valevoli per la determinazione del reddito d impresa ai fini dell imposta personale Eutekne Tutti i diritti riservati 36

37 ATTENZIONE!! Le voci considerate non sono esaustive di tutti i componenti positivi e negativi che ordinariamente concorrono alla formazione del valore della produzione (ad esempio non rientrano le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dal realizzo di beni strumentali, le sopravvenienze attive e passive di natura ordinaria, le imposte indirette, il diritto annuale CCIAA, Circ. Agenzia delle Entrate 60/2008 Art. 1 co. 51 Finanziaria 2008: resta fermo il concorso alla formazione della base imponibile delle quote residue di plusvalenze e delle altre componenti positive conseguite fino al periodo di imposta in corso al e la cui tassazione sia stata rateizzata in applicazione della precedente disciplina. Tranne i contributi erogati in base a norme di legge (che concorrono alla formazione del valore della produzione) e vi è il dubbio per quanto riguarda le sopravvenienze passive che derivano da prestazioni di servizi. Eutekne Tutti i diritti riservati 37

38 Art. 5-bis Dlgs. n. 446/97 NON SONO, COMUNQUE, DEDUCIBILI: Co. 1 ATTENZIONE!! I contributi erogati in base a norma di legge concorrono comunque alla formazione del valore della produzione, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili 1. Le spese per il personale dipendente e assimilato; 2. la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto; 3. i compensi per attività commerciali e prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, nonché i compensi attribuiti per gli obblighi di fare, non fare o permettere; 4. i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa 5. i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente; 6. gli utili spettanti agli associati in partecipazione; 7. le perdite su crediti 8. l imposta comunale sugli immobili; Eutekne Tutti i diritti riservati 38

39 Periodo di imposta di imputazione a) essendo riconducibili ai ricavi di esercizio, sono imputati per competenza (art. 109); b) essendo riconducibili tra le sopravvenienze attive, rilevano nell esercizio in cui sono incassati o in quote costanti nell esercizio in cui sono stati incassati e nei successivi ma non oltre il quarto (principio di cassa). Deroga al principio generale Non concorrono alla formazione della base imponibile qualora la legge istitutiva (o altre disposizioni di carattere generale) li esentino espressamente da IRAP. Eutekne Tutti i diritti riservati 39

40 Sia per obbligo che per opzione (circ. Assonime 26/2008 confermato dalla circ. Agenzia delle Entrate 60/2008) Art. 5-bis, co. 2 OPZIONE I soggetti in contabilità ordinaria possono optare per il calcolo secondo le disposizioni dell art. 5 [ differenza tra valori e costi della produzione di cui alle lett. A) e B) dell art c.c. con esclusione delle voci di cui ai n. 9, 10 lett. c) e d), 12 e 13 così come risultanti dal conto economico dell esercizio ]; Modalità di esercizio dell opzione Provv. Direttore Agenzia delle Entrate ( ) Eutekne Tutti i diritti riservati 40

41 Deve essere esercitata entro 60 giorni dall inizio del periodo di imposta per il quale si intende applicare la disciplina di cui all art. 5 Per il periodo di imposta 2008: entro il (provv ) L OPZIONE è irrevocabile per 3 periodi di imposta Al termine del triennio l opzione si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio Durante i quali si ha l obbligo di mantenere la contabilità ordinaria anche nel caso in cui vengano meno i requisiti (Circ. Assonime 26/2008, confermata da circ. Agenzia delle Entrate 60/2008 A meno che Eutekne Tutti i diritti riservati 41

42 Non si opti di nuovo per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole ordinarie della propria categoria (art. 5-bis, co. 1); Anche in tal caso l opzione è tacitamente rinnovabile irrevocabile per 3 anni e opzione e revoca stesso modello e stessi termini invio telematico Eutekne Tutti i diritti riservati 42

43 Circ. Agenzia delle Entrate 60/2008 Società di persone neo-costituita: opzione entro 60 giorni dall inizio del 1 periodo di imposta Imprenditore individuale che inizia l attività in corso d anno: opzione potrà essere esercitata in relazione a tale periodo di imposta entro 60 gg. dalla data di inizio dell attività di cui all art. 35 DPR 633/72 Eutekne Tutti i diritti riservati 43

44 Soggetto IRES che si trasforma in società di persone: dovrà esercitare l opzione (se vuole mantenere il regime ex art. 5) entro 60 giorni dalla data di efficacia giuridica della trasformazione medesima Trasformazione di società di persone in società di capitali: non è necessaria alcuna comunicazione: determinazione della base imponibile esclusivamente ex art. 5 a prescindere dalle modalità precedentemente applicate dalla società trasformanda Eutekne Tutti i diritti riservati 44