I METODI DI ACCERTAMENTO

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1 I METODI DI ACCERTAMENTO A seconda delle situazioni emerse all esito dell istruttoria esperita, la legge prevede che l entità dei redditi risultante dalla dichiarazione del contribuente possa essere modificata in aumento con criteri e modalità diverse. Si suole parlare a riguardo di metodi o sistemi di accertamento. 1

2 I METODI DI ACCERTAMENTO: prima distinzione generale. L accertamento delle imposte sui redditi propone una primaria distinzione tra: accertamento in rettifica, che presuppone la valida presentazione della dichiarazione da parte del contribuente e che si distingue, a sua volta, in: - accertamento analitico; - accertamento sintetico. accertamento d ufficio, che prescinde dalla dichiarazione del contribuente in quanto omessa o presentata in modo invalido. 2

3 I METODI DI ACCERTAMENTO: seconda distinzione generale. 1) Accertamento del reddito che non deve essere determinato sulla base delle scritture contabili; 2) Accertamento del reddito che deve essere determinato sulla base delle scritture contabili. 3

4 1) L accertamento non determinato sulla base delle scritture contabili: l accertamento analitico (art. 38, c. 3, Dpr. n. 600/73). La rettifica della dichiarazione è analitica quando l ufficio determina il reddito da attribuire al soggetto passivo analizzando e controllando, voce per voce, le singole componenti di reddito. Si effettua, pertanto, un riscontro specifico e dettagliato dei singoli redditi indicati in dichiarazione. 4

5 L ACCERTAMENTO ANALITICO. Invero, ai sensi dell art. 38, c. 3, Dpr. n. 600/73, l incompletezza, la falsità e l inesattezza dei dati indicati nella dichiarazione possono essere desunte dalla: dichiarazione stessa; dal confronto con le dichiarazioni relative ad anni precedenti; dai dati e dalle notizie raccolti nell espletamento dei poteri istruttori valorizzando, a tal fine, anche presunzioni semplici purchè gravi, precise e concordanti. 5

6 1) L accertamento non determinato sulla base delle scritture contabili: l accertamento sintetico puro (art. 38, c. 4, Dpr. n. 600/73) Con il metodo sintetico si determina il reddito complessivo delle persone fisiche senza analizzare le singole e specifiche fonti reddituali ma sulla base delle spese di qualsiasi genere sostenute dal contribuente nel corso del periodo d imposta. 6

7 L ACCERTAMENTO SINTETICO PURO (art. 38, c. 4, Dpr. n. 600/73) Detto metodo si fonda su un ragionamento di tipo presuntivo: dal sostenimento di una spesa è dato desumere l'esistenza di un reddito idoneo a consentire la spesa medesima. 7

8 L ACCERTAMENTO SINTETICO PURO (art. 38, c. 4, Dpr. n. 600/73) La norma in questione consente all A.F. una certa discrezionalità circa la scelta di beni o costi, indicativi di una reale capacità contributiva, dai quali poter giungere ad una ricostruzione del reddito complessivo del contribuente. In ogni caso, deve trattarsi di spese effettivamente sostenute dal contribuente in un determinato periodo d imposta. 8

9 L ACCERTAMENTO REDDITOMETRICO (art. 38, c. 5, Dpr. n. 600/73) Una particolare tipologia di accertamento sintetico è quello c.d. redditometrico, basato su un decreto ministeriale, denominato redditometro, attraverso la cui applicazione l Ufficio può individuare presuntivamente il reddito complessivo del contribuente. 9

10 L ACCERTAMENTO REDDITOMETRICO (art. 38, c. 5, Dpr. n. 600/73) L accertamento redditometrico (art. 38, c. 5) si distingue dall accertamento sintetico puro (art. 38, c. 4) poiché il dato osservato dall Ufficio non è la spesa effettivamente sostenuta dal contribuente, ma una spesa presunta che viene dedotta dal possesso di determinati beni. 10

11 L ACCERTAMENTO REDDITOMETRICO (art. 38, c. 5, Dpr. n. 600/73) Esempio: nell accertamento sintetico puro (art. 38, c. 4), l Ufficio rileva una spesa effettivamente sostenuta dal contribuente (es. acquisto di una autovettura o di un immobile); nell accertamento redditometrico (art. 38, c. 5), l Ufficio imputa al contribuente una spesa che presume essere stata sostenuta in conseguenza del possesso di determinati beni (es. spese di manutenzione dell autovettura o dell immobile). In altri termini, l Ufficio non ha, come nel precedente caso, una prova certa e diretta del sostenimento di determinate spese. 11

12 IL NUOVO REDDITOMETRO L attuale versione di redditometro, adottato con D.M , prevede una metodologia induttiva di imputazione di spese al contribuente che tiene conto di 10 diverse categorie di consumi a loro volta distinte in ulteriori sottocategorie. 12

13 IL NUOVO REDDITOMETRO Tali categorie di consumi sono quelle per: 1) generi alimentari (abbigliamento); o di prima necessità 2) abitazione; 3) combustibili ed energia; 4) mobili, elettrodomestici e servizi per la casa; 5) sanità; 6) trasporti; 7) comunicazione; 8) istruzione; 9) tempo libero, cultura e giochi; 10) altri beni e servizi (assicurazioni, contributi prev.) 13

14 IL NUOVO REDDITOMETRO L imputazione di determinate spese (presunte) al contribuente avviene sulla base di dati Istat che vengono differenziati anche in funzione del nucleo familiare e dell'area territoriale di appartenenza. In altri termini, la spesa imputata per il possesso di una autovettura sarà differente a seconda che il contribuente sia single piuttosto che sposato o con figli ovvero ancora a seconda che risieda al Nord piuttosto che al Centro o al Sud. 14

15 REDDITOMETRO: natura giuridica. Dibattuta è, in dottrina, la natura giuridica del redditometro. Secondo alcuni, rientra nell ambito degli atti amministrativi generali emanati dal Ministero. In quanto tale, esso sarebbe privo di efficacia normativa ed inidoneo a produrre effetti costitutivi in ordine alla disciplina della fattispecie; secondo altri autori, invece, avrebbe natura di regolamento sia per l obbligatorietà della relativa emanazione, sia per i suoi connotati di generalità ed astrattezza, sia per il carattere normativo (di natura secondaria) delle relative determinazioni. 15

16 L ACCERTAMENTO SINTETICO: presupposti L accertamento sintetico puro (art. 38, c. 4) e quello redditometrico (art. 38, c. 5) possono essere attuati dall Ufficio a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno 1/5 quello dichiarato dal contribuente. 16

17 L ACCERTAMENTO SINTETICO: condizioni di applicabilità L'ufficio che procede alla determinazione sintetica del reddito complessivo ha l'obbligo di invitare il contribuente a comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento e, successivamente, di avviare il procedimento di accertamento con adesione ai sensi dell art. 5, D.Lgs. n. 218/97. Si tratta, in pratica, di una doppia forma di garanzia per il contribuente. 17

18 L ACCERTAMENTO SINTETICO: eccezioni proponibili dal contribuente. Il contribuente, al fine di superare la presunzione operata dall A.F., può eccepire che il finanziamento dei beni in questione sia avvenuto con: redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo d imposta; redditi esenti; redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d imposta o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile. 18

19 2) L accertamento determinato sulla base delle scritture contabili: l accertamento contabile. L art. 39, Dpr. n. 600/1973, consente all A.F. di procedere alla rettifica dei redditi determinati in base alle scritture contabili con tre diversi metodi a seconda del numero delle irregolarità riscontrate: metodo analitico-contabile; metodo analitico-induttivo (o misto); metodo extra-contabile. 19

20 IL METODO ANALITICO-CONTABILE Tale modalità di accertamento, disciplinata dall art. 39, c. 1, lett. a), b) e c), Dpr. n. 600/73, viene attuata nei confronti di imprese nonché esercenti arti e professioni e presuppone: una contabilità nel complesso attendibile di cui vengono rettificate singole componenti positive o negative; che il contribuente abbia regolarmente esibito i libri ed i registri, in sede di verifica; che, nei casi prescritti, il bilancio sia stato allegato alla dichiarazione dei redditi. 20

21 IL METODO ANALITICO-CONTABILE Tale metodo di accertamento riguarda ipotesi meno gravi di irregolarità delle scritture tali da non inficiare l intera contabilità. In tal caso, l A.F. ha il potere di correggere la dichiarazione utilizzando in primo luogo i dati contenuti nella dichiarazione comparandoli con altri elementi risultanti in modo certo e diretto da verbali, questionari o ispezioni. 21

22 IL METODO ANALITICO-INDUTTIVO O MISTO Ai sensi dell art. 39, c. 1, lett. d) il metodo analitico-induttivo è applicabile in presenza di dichiarazioni che, in base all esercizio dei poteri istruttori dell A.F., risultino affette da incompletezze e/o inesattezze. 22

23 IL METODO ANALITICO-INDUTTIVO O MISTO In tal caso, l Ufficio procede all integrazione o correzione di singole voci di cui abbia dimostrato l inattendibilità in base alle notizie in suo possesso; l Ufficio può procedere, altresì, ad individuare attività non dichiarate anche a mezzo di presunzioni purchè gravi, precise e concordanti. 23

24 IL METODO ANALITICO-INDUTTIVO O MISTO Nonostante l impiego del metodo induttivo, la determinazione del reddito è effettuata, comunque, nell ambito delle risultanze contabili, da cui ci si discosta, senza infirmarne l attendibilità complessiva, solo per rettificare alcune voci erroneamente indicate. 24

25 IL METODO INDUTTIVO O EXTRA-CONTABILE Ai sensi dell art. 39, c. 2, Dpr. n. 600/1973, l A.F., sulla base dei dati e dalle notizie comunque raccolti o venuti a conoscenza, ha facoltà di: prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle scritture contabili in quanto esistenti; di avvalersi anche di presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. 25

26 IL METODO INDUTTIVO O EXTRA-CONTABILE Il ricorso al metodo extra-contabile avviene in tutte quelle ipotesi in cui l impianto contabile del contribuente sia inutilizzabile a causa di: inadempimento dell obbligo di dichiarare il reddito d impresa; inesistenza dell impianto contabile o sua oggettiva indisponibilità e complessiva inaffidabilità. 26

27 GLI STUDI DI SETTORE Nei confronti dei soggetti tenuti alla redazione delle scritture contabili (imprese ed esercenti arti e professioni), il legislatore ha previsto uno strumento di accertamento induttivo basato su indici presuntivi statistici quali gli studi di settore introdotti con l art. 62/bis, D.L. n. 331/

28 GLI STUDI DI SETTORE In particolare, l A.F., con l ausilio delle associazioni professionali e di categoria, elabora, in relazione a vari settori economico-produttivi, appositi studi di settore idonei ad individuare presuntivamente le caratteristiche reddituali caratterizzanti l attività esaminata. 28

29 GLI STUDI DI SETTORE Occorre rilevare come dallo strumento statistico dello studio di settore non si evince l ammontare del reddito che un determinato contribuente dovrebbe realizzare in presenza di determinate variabili. Lo studio di settore, infatti, indica solo il dato dei ricavi o dei compensi che il contribuente dovrebbe presuntivamente realizzare in ragione delle caratteristiche specifiche della propria attività. Tale dato (ammontare dei ricavi o dei compensi) costituisce, poi, un elemento per quantificare il reddito d impresa o di lavoro autonomo del contribuente. 29

30 GLI STUDI DI SETTORE Ai sensi dell art. 62 sexies D.L. n.331/1993 (conv. con L. n.427/1993), gli accertamenti di cui all art. 39, c. 1, lett. d) possono basarsi anche sull esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi, i compensi ed i corrispettivi dichiarati e quelli fondatamente desumibili: dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio della specifica attività svolta, ovvero dagli studi di settore ex art. 62-sexies del D.L. n. 331/

31 GLI STUDI DI SETTORE Siffatto accertamento può essere utilizzato anche quando per un solo periodo di imposta i ricavi o i compensi dichiarati risultino inferiori a quelli determinati mediante studi di settore. 31

32 L ACCERTAMENTO D UFFICIO Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di nullità della stessa l AF procede ad un accertamento d ufficio ai sensi dell art. 41, Dpr. n. 600/73. Tale tipologia di accertamento si caratterizza per l assenza di vincoli procedurali a carico dell Amministrazione. 32

33 L ACCERTAMENTO D UFFICIO In tal caso, l Ufficio determina il reddito o l ammontare imponibile complessivo: sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o di cui sia venuta a conoscenza; con facoltà di avvalersi anche di presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. 33

34 L ACCERTAMENTO INTEGRATIVO O MODIFICATIVO Ai sensi dell art. 43, c. 3, Dpr. n. 600/1973, l A.F., nel rispetto dei termini di decadenza, può integrare o modificare gli accertamenti precedentemente notificati ai contribuenti mediante l emanazione di nuovi avvisi che siano conseguenza della sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi. 34

35 L ACCERTAMENTO INTEGRATIVO O MODIFICATIVO Al riguardo, occorre distinguere tra: integrazione, che si verifica qualora i nuovi elementi attengano ad aspetti non considerati nel primo avviso; modificazione, che si verifica qualora i nuovi elementi incidano su profili che hanno già formato oggetto di accertamento. 35

36 L ACCERTAMENTO INTEGRATIVO O MODIFICATIVO Poiché il presupposto dell accertamento integrativo o modificativo risiede nella sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi, tale condizione deve ritenersi realizzata soltanto nel caso di informazioni in precedenza non rientranti nella sfera di potenziale percezione dell A.F. 36

37 L ACCERTAMENTO PARZIALE Ai sensi dell art. 41/bis, Dpr. n. 600/73, senza pregiudizio dell ulteriore attività accertatrice, qualora sia possibile stabilire l esistenza di un reddito non dichiarato o il maggiore ammontare di un reddito parzialmente dichiarato; deduzioni, esenzioni ed agevolazioni in tutto o in parte non spettanti; imposte o di maggiori imposte non versate, l Ufficio può limitarsi ad accertare, in base agli elementi predetti, il reddito o il maggior reddito imponibili e la conseguente maggiore imposta. 37

38 L ACCERTAMENTO PARZIALE Trattasi di un modello di accertamento che fonda la prova dell evasione del contribuente sull esito di attività istruttorie eseguite dalla Agenzia delle Entrate ex art. 32, Dpr. n. 600/73 ovvero su segnalazioni effettuate da soggetti particolarmente qualificati (es. altre AF, GdF, PA, anagrafe tributaria) che, in quanto tali, non impongono alla Agenzia delle Entrate di eseguire ulteriori attività istruttorie ovvero indagini conoscitive. 38

39 L AVVISO DI ACCERTAMENTO L avviso di accertamento, disciplinato dall art. 42, Dpr. n. 600/73, è un atto di natura recettizia che racchiude le risultanze dell attività di accertamento svolta dall A.F. nei confronti del contribuente. 39

40 L AVVISO DI ACCERTAMENTO Ai sensi dell art. 42, c. 2, l'avviso di accertamento, oltre ad essere motivato, deve recare l'indicazione: dell'imponibile o degli imponibili accertati; delle aliquote applicate e delle imposte liquidate, al lordo e al netto delle detrazioni; delle ritenute di acconto e dei crediti d'imposta. 40

41 L AVVISO DI ACCERTAMENTO Secondo l orientamento della giurisprudenza e della prevalente dottrina, la motivazione ha la duplice funzione di: esternare l iter logico-giuridico su cui si fonda la pretesa erariale; consentire al contribuente di esercitare il proprio diritto di difesa attraverso la cognizione e la contestazione degli errori di fatto e di diritto commessi, eventualmente, dall Ufficio. 41

42 L AVVISO DI ACCERTAMENTO L avviso di accertamento può essere motivato anche per relationem ossia indicando le ragioni di fatto e di diritto attraverso un rinvio ad altri amministrativi. Secondo la giurisprudenza prevalente, una motivazione di tale tipo è ammissibile purché sia assicurata la funzione della motivazione in quanto l atto cui si fa rinvio contenga effettivamente le necessarie informazioni integrative e sia conosciuto dal contribuente. 42

43 L AVVISO DI ACCERTAMENTO ESECUTIVO Ai sensi dell art. 29, D.L. n. 78/2010, a partire dal 1 ottobre 2011, l'avviso di accertamento emesso dall'agenzia delle Entrate ai fini delle II.DD., dell Irap e dell Iva deve contenere anche l'intimazione ad adempiere, entro il termine di presentazione del ricorso, l'obbligo di pagamento degli importi ivi indicati, ovvero, in caso di tempestiva proposizione del ricorso ed a titolo provvisorio, di un terzo degli ammontari corrispondenti alle imposte o alle maggiori imposte accertate. 43

44 L AVVISO DI ACCERTAMENTO ESECUTIVO In caso di mancato pagamento entro 60 gg dalla notifica dell atto, l avviso di accertamento diviene esecutivo. Conseguentemente, trascorsi ulteriori 30 giorni, l A.F. ordina all Agente della riscossione di prendere in carico la riscossione delle somme ingiunte. Equitalia potrà procedere ad esecuzione forzata (pignoramento) sui beni del contribuente solo dopo il decorso di ulteriori 180 gg. Prima di tale termine, l Agente della riscossione è legittimato, comunque, ad attuare forme di garanzia del credito erariale (es. ipoteca di beni immobili). 44

45 L AVVISO DI ACCERTAMENTO ESECUTIVO In sostanza, il decreto legge n. 78/10 ha eliminato, dal sistema di riscossione coattiva delle somme oggetto di accertamento, la notifica della cartella di pagamento che costituiva l atto, successivo all avviso di accertamento, con il quale il contribuente veniva portato a conoscenza delle somme da pagare iscritte a ruolo. Pertanto, a partire dall 01/10/11, l avviso di accertamento costituisce il titolo giuridico per procedere ad esecuzione coattiva. 45

46 TERMINE PER L ACCERTAMENTO Ai sensi dell art. 43, Dpr. n. 600/73, gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il: 31/12 del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, nel caso di accertamento in rettifica; 31/12 del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata, nel caso di accertamento d ufficio. In caso di violazione che comporti l obbligo di denuncia per uno dei reati previsti dal D.Lgs. n. 74/00, i suddetti termini sono raddoppiati. 46

47 TERMINE PER L ACCERTAMENTO In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell'articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati previsti dal D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, i termini precedenti sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione.

48 L AVVISO DI ACCERTAMENTO Ai sensi dell art. 31, Dpr. n. 600/73, ad emanare l avviso di accertamento è competente l Ufficio dell Agenzia delle Entrate nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale del contribuente. Un atto emanato da un Ufficio non competente è un atto viziato da carenza di potere e, pertanto, affetto da nullità assoluta rilevabile d ufficio in ogni stato e grado del processo. 48

49 L ACCERTAMENTO CON ADESIONE L accertamento con adesione, disciplinato dal D.Lgs. n. 218/97, si sostanzia in un istituto volto ad una definizione consensuale del rapporto d imposta tra A.F. e contribuente. 49

50 L ACCERTAMENTO CON ADESIONE Il procedimento di adesione può avvenire ad iniziativa: dell Ufficio, che può inviare al contribuente un invito a comparire in cui sono indicati i periodi di imposta suscettibili di accertamento; del contribuente, il quale, a seguito della notifica di un avviso di accertamento, può formulare, prima dell impugnazione dell atto, apposita istanza. 50

51 L ACCERTAMENTO CON ADESIONE Con l avvio della procedura di accertamento con adesione, il termine per l impugnazione viene sospeso per un periodo di 90 gg. decorrenti dalla presentazione dell istanza. Sostanzialmente, il contribuente usufruisce, in tal modo, di un allungamento del termine di impugnazione dell atto che da 60 gg. diventa di 150 gg ( ). 51

52 L ACCERTAMENTO CON ADESIONE Qualora A.F. e contribuente raggiungano un accordo viene redatto un verbale di adesione, firmato dal contribuente e dal dirigente dell ufficio, in cui vengono indicati: gli elementi e la motivazione su cui si fonda l accordo; la liquidazione delle maggiori imposte, delle sanzioni e delle altre somme eventualmente dovute, anche in forma rateale. 52

53 L ACCERTAMENTO CON ADESIONE La definizione dell accertamento si perfeziona, ex art. 8, D.Lgs. n. 218/97, con il versamento (anche in forma rateale), entro 20 gg. dalla redazione del verbale, delle somme ivi definite. 53

54 L ACCERTAMENTO CON ADESIONE:effetti. L esito positivo della procedura di accertamento con adesione produce i seguenti effetti: l avviso di accertamento non è più soggetto ad impugnazione da parte del contribuente; l avviso di accertamento non è, sostanzialmente, integrabile o modificabile da parte dell ufficio; le sanzioni applicabili relativamente il periodo d imposta accertato sono ridotte ad 1/3; la definizione dell accertamento costituisce circostanza attenuante agli effetti penali. 54

55 L ACCERTAMENTO CON ADESIONE:effetti. La definizione in adesione non esclude l'esercizio dell'ulteriore azione accertatrice entro i termini previsti dall'art. 43 del Dpr. n. 600/1973: a) se sopravviene la conoscenza di nuovi elementi, in base ai quali è possibile accertare un maggior reddito, superiore al 50% del reddito definito e comunque non inferiore a centocinquanta milioni di lire; b) se la definizione riguarda accertamenti parziali; c) se la definizione riguarda i redditi derivanti da partecipazione nelle società o nelle associazioni ovvero in aziende coniugali non gestite in forma societaria; d) se l'azione accertatrice è esercitata nei confronti delle società o associazioni o dell'azienda coniugale di cui alla lettera c), alle quali partecipa il contribuente nei cui riguardi è intervenuta la definizione. 55

56 L ACCERTAMENTO CON ADESIONE: natura giuridica. Al riguardo, la dottrina si è espressa affermando che l accertamento con adesione si sostanzia in un: accordo concluso tra A.F. e privato ai sensi dell art. 11 della L. n. 241/1990; atto unilaterale di accertamento posto in essere dall A.F. sebbene caratterizzato dall adesione del contribuente; atto bilaterale a carattere transattivo, riconducibile a schemi di natura consensuale; accordo sulla prova della rappresentazione dei fatti che sono alla base della dimensione dell obbligazione tributaria (v. Tinelli). 56

57 L ACCERTAMENTO IN MATERIA DI IVA La disciplina prevista dal Dpr. n. 633/72 ricalca a grandi linee quella propria delle imposte sui redditi. In linea di principio l accertamento avviene su base analitico contabile (Art. 54 Dpr. n. 633/1972). 57

58 L ACCERTAMENTO IN MATERIA DI IVA Al riguardo, infatti, l Ufficio deve procedere alla previa ispezione della contabilità. Tuttavia, può prescindere dalla predetta ispezione qualora l esistenza di operazioni imponibili per un ammontare superiore al dichiarato o l inesattezza delle indicazioni relative alle operazioni che danno diritto alla detrazione d imposta risultino in modo certo e diretto. 58

59 L ACCERTAMENTO IN MATERIA DI IVA A tal fine, la certezza di un comportamento evasivo del contribuente deve risultare da: verbali, questionari e fatture analizzate; elenchi allegati alla dichiarazione di altri contribuenti; verbali relativi ad ispezioni eseguite presso terzi; altri atti e documenti comunque in possesso dell ufficio. 59

60 L ACCERTAMENTO IN MATERIA DI IVA Anche ai fini Iva, l A.F. può, tuttavia, ricorrere, ex art. 55, Dpr. n. 633/72, ad un accertamento extra-contabile consistente nella ricostruzione in via puramente induttiva dell ammontare complessivo dell imponibile e dell aliquota applicabile. 60

61 L ACCERTAMENTO IN MATERIA DI IVA Come ai fini delle II.DD., anche ai fini Iva è possibile ricorrere all accertamento extracontabile in caso di nullità o di omissione della dichiarazione; nelle ipotesi di mancata tenuta, di rifiuto di esibizione e di sottrazione all ispezione dei registri e delle altre scritture contabili obbligatorie, ovvero nel caso di inattendibilità nel loro complesso delle scritture medesime. 61