Profili fraudolenti nell imposta sul valore aggiunto

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1 Profili fraudolenti nell imposta sul valore aggiunto

2 Quadro normativo di riferimento Art. 19 del d.p.r. n. 633/72 Art. 21, co.. 7, d.p.r. n. 633/72: Se viene emessa fattura per operazioni inesistenti, ovvero se nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte relativi sono indicate in misura superiore a quella reale, l imposta è dovuta per l intero l ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura Art. 38, co.. 1 e 2, d.l. n. 331/93: : acquisti intracomunitari Art. 41, co.. 1, d.l. n. 331/93: : cessioni intracomunitarie

3 Quadro normativo di riferimento Art. 60bis del d.p.r. n. 633/72 In caso di mancato versamento dell imposta da parte del cedente relativa a cessioni effettuate a prezzi inferiori al valore normale,, il cessionario, soggetto agli adempimenti ai fini del presente decreto, è obbligato solidalmente al pagamento della predetta imposta. D.M. 22 dicembre 2005 la solidarietà nel pagamento dell imposta sul valore aggiunto tra cedente e cessionario opera per le cessioni aventi ad oggetto le seguenti categorie di beni: a) autoveicoli, motoveicoli, rimorchi; b) prodotti di telefonia e loro accessori; c) personal computer, componenti ed accessori; d) animali vivi della specie bovina, ovina e suina e loro carni fresche

4 Frodi iva Operazioni oggettivamente inesistenti Operazioni oggettivamente inesistenti Frodi carosello (chiuso o aperte) * la suddetta distinzione rileva, anzitutto, sotto il profilo probatorio

5 Operazioni oggettivamente inesistenti Operazioni che vivono unicamente in una dimensione cartolare: : sono rappresentate nelle fatture e nei registri contabili, ma non sono state (in tutto o in parte) realizzate. Al cessionario o committente è negata la detrazione dell iva indicata in fattura, in quanto non riferibile a beni o servizi acquistati nell esercizio esercizio dell impresa, arte o professione come richiesto dall art. art. 19, co.. 1, d.p.r. n. 633/72 Il cedente (prestatore) è,, in ogni caso, tenuto al versamento ex art. 21, co.. 7, d.p.r. n. 633/72

6 Operazioni oggettivamente inesistenti Cassazione, 19 ottobre 2007, n Spetta all Amministrazione finanziaria fornire validi elementi per affermare che alcune fatture sono state emesse per operazioni inesistenti. Secondo il consolidato orientamento della Corte la fattura è documento idoneo a documentare un costo dell impresa impresa (sentenze n /2005; n /2005; n. 1325/207) L onere per il contribuente di provare la veridicità della fattura scatta soltanto quando gli organi di controllo fiscale adducono elementi che fanno almeno sospettare della non veridicità delle fatture

7 Operazioni oggettivamente inesistenti In sintesi: - la documentazione contabile predisposta dal contribuente possiede un attitudine debole a provare l esistenza dell operazione - per superarla è sufficiente che l A.f. l fornisca meri elementi idonei a fondare il sospetto del carattere fittizio dell operazione (quali( ad es. assegni di pagamento ritornati dopo varie girate nella disponibilità del contribuente stesso) - in presenza di indizi che inficiano la contabilità, spetta al contribuente provare l esistenza l dei fatti da cui scaturisce l operazione l

8 Operazioni soggettivamente inesistenti Operazioni effettivamente realizzate, ma fra soggetti diversi da quelli indicati nella fattura: sulla base di un accordo simulatorio una delle parti dell operazione non appare in fattura, al suo posto figurando un soggetto diverso (c.d. interposto). Al cessionario o committente è negata la detrazione dell iva indicata in fattura, in quanto i beni sono stati acquistati in virtv irtù, non dell operazione rappresentata nella fattura medesima, ma di un operazione diversa intercorsa con il reale fornitore Il cedente o prestatore è,, in ogni caso, tenuto al versamento ex art. 21, co.. 7, d.p.r. n. 633/72

9 Operazioni soggettivamente inesistenti Cassazione, 12 marzo 2007, n la nozione di fattura soggettivamente inesistente presuppone: - da un lato, l effettivitl effettività dell acquisto dei beni entrati nella disponibilità patrimoniale dell'impresa utilizzatrice delle fatture; - dall altro, altro, la simulazione soggettiva ossia la provenienza della merce da ditta diversa da quella figurante sulle fatture medesima.

10 Operazioni soggettivamente inesistenti Cassazione, 24 luglio 2009, n Spetta all Amministrazione finanziaria fornire attendibili riscontri indiziari sulla inesistenza delle operazioni fatturate In presenza dei suddetti indizi è onere del contribuente dimostrare di non avere avuto consapevolezza della falsità ideologica della fattura rilasciata a fronte dell'operazione, vale a dire della diversità del soggetto effettivamente cedente e quello indicato in fattura

11 Le diverse tipologie di frodi iva (comunitarie) L interposizione di una società fittizia tra fornitore estero e acquirente nazionale I caroselli chiusi: : la merce ritorna alla società che prima ha iniziato il giro fittizio I caroselli aperti: : la merce, dopo uno o più giri fittizi,, viene immessa sul mercato

12 Interposizione Fittizia Intervengono almeno tre operatori economici: Fornitore estero: : azienda reale estera che produce o commercializza prodotti di largo consumo; Società fittizia o interposto: : società nazionale, che acquista il prodotto dal fornitore estero (senza iva), lo vende sottocosto alla società promotrice, e non versa l Iva l all Erario; Società promotrice o interponente: : azienda reale nazionale che svolge attività di vendita. Tra la società fittizia e quella promotrice possono essere interposte società cuscinetto, o secondo filtro

13 Carosello chiuso Francia Vende 100 (intra) Vende 102 (intra) ITA 1 Vende a 90 + IVA (20%) = 108 e non versa l Iva Ita 2 Lo scopo principale del carosello chiuso è riacquistare il prodotto al prezzo più basso del produttore stesso.

14 carosello Cassazione, 20 gennaio 2010, n. 867 Ai sensi dell'art. 19 del d.p.r. n. 633/72, l'acquisto - apparentemente effettivo, contabilmente e fiscalmente regolare - compiuto da un'impresa, ultima beneficiaria di una filiera di società appositamente costituita per "regolarizzare" (i.e. rendere apparentemente regolari) una serie di operazioni in evasione o elusione dell'iva, realizza esso stesso la comune intenzione fraudolenta dell'intero meccanismo,, creato proprio in vista di questo risultato finale; pertanto l'iva, in tal caso, non è detraibile dal beneficiario finale dell'intero apparato fraudolento,, anche se le fatture e l'intera documentazione contabile relative alle operazioni commerciali da lui effettivamente compiute sembrino perfettamente regolari.

15 carosello Cassazione, 16 aprile 2010, n qualora l Amministrazione l contesti al contribuente l indebita detrazione di fatture per operazioni inesistenti, per avere in acquistato beni da società prive di organizzazione aziendale (alias cartiere )) costituite al solo scopo di frodare il fisco, acquistando beni all estero e rivendendoli senza versare l IVA l all Erario (costituendo l IVA l non versata lo sconto effettuato sul prezzo di rivendita), al contribuente può essere riconosciuta la buona fede solo a condizione che provi che controparte venditrice appariva legittimata a ricevere il pagamento dell IVA in base a circostanze univoche.

16 I caroselli fiscali Corte di Giustizia Europea Principio di tutela dell interesse erariale Principio di buona fede e dell affidamento del contribuente.

17 Carosello fiscale Corte di Giustizia Caso Optigen ltd, Fulcrum e Bond house ( C-354/03, C C-355/03 C e C-484/03) C le nozioni che definiscono le operazioni imponibili hanno tutte carattere obiettivo e si applicano indipendentemente dagli scopi e dai risultati di cui trattasi ogni operazione deve essere valutata singolarmente e il carattere di una determinata operazione nella catena di cessioni non può essere modificato da eventi precedenti o successivi Il diritto di un soggetto passivo di detrarre l imposta l sul valore aggiunto pagata a monte non è pregiudicato dal fatto che, nella catena di cessioni in cui si inscrivono le operazioni, senza che il medesimo soggetto passivo lo sappia o lo possa sapere, un altra operazione, precedente o successiva a quella realizzata da quest ultimo, ultimo, sia viziata da frode all imposta sul valore aggiunto.

18 Carosello fiscale Corte di Giustizia Caso Kittel (C ) qualora una cessione sia operata nei confronti di un soggetto passivo che non sapeva e non poteva sapere che l operazione l interessata si iscriveva in una frode commessa dal venditore, l art. l 17 della sesta direttiva deve essere interpretato nel senso che osta ad una norma di diritto nazionale secondo cui l annullamento l del contratto di vendita per effetto di una disposizione di diritto civile che sanziona tale contratto con la nullità assoluta in quanto contrario all ordine pubblico per una causa illecita perseguita dall alienante alienante comporta per il detto soggetto passivo la perdita del diritto alla deduzione dell IVA IVA.

19 Carosello fiscale Corte di Giustizia Caso Teleos (C-409/04) Il fornitore del bene oggetto di cessione intracomunitaria - il quale abbia agito in buona fede e sia estraneo alla frode, pur avendo esibito prove e documenti rivelatasi ex post falsi - non può essere tenuto ad assolvere l Ival Iva.

20 Carosello fiscale Corte di Giustizia 7 dicembre 2010, causa C-C 285/09 Nel contesto della repressione delle frodi finalizzate all elusione dell IVA, laddove sia realizzata una cessione intracomunitaria di beni nella quale il cedente abbia ad occultare l identitl identità del reale cessionario con l obiettivo di eludere il pagamento dell imposta sul valore aggiunto, lo Stato membro di partenza della cessione intracomunitaria è autorizzato, a a mente delle disposizioni del diritto comunitario, a disconoscere l esenzione l dall imposta ordinariamente spettante per tale operazione.