Le immobilizzazioni immateriali

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1 Le immobilizzazioni immateriali 1

2 L attività d impresa richiede sempre numerosi FATTORI PRODUTTIVI che, a seconda delle modalità con cui sono impiegati nei processi aziendali, costituiscono: Fattori produttivi a medio-lungo ciclo di utilizzo Fattori produttivi a breve ciclo di utilizzo 2

3 I fattori produttivi IMMOBILIZZAZIONI Fattori di produzione di uso durevole e di durata pluriennale. Essi sono destinati a partecipare per periodi non brevi all attività aziendale, in quanto hanno un utilità che si protrae nel tempo. ATTIVO CIRCOLANTE Fattori destinati al consumo immediato o alla vendita. Essi esauriscono la loro utilità in un solo atto o ciclo produttivo. 3

4 Le immobilizzazioni Le immobilizzazioni contribuiscono alla produzione del reddito di più esercizi, tra i quali va ripartito il costo sostenuto per la loro acquisizione. Il processo mediante il quale avviene tale ripartizione è detto processo di ammortamento. Esso rappresenta l utilità ceduta dal bene nel corso dell esercizio per la realizzazione dei ricavi. 4

5 Le immobilizzazioni IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE 5

6 Le immobilizzazioni immateriali nel Codice Civile IMMOBILIZZAZIONI (art Codice Civile) I - IMMATERIALI II - MATERIALI III - FINANZIARIE Ø Costi di impianto e di ampliamento Ø Costi di sviluppo Ø Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Ø Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Ø Avviamento Ø Immobilizzazioni in corso e acconti Ø Altre 6

7 Le immobilizzazioni immateriali LA DEFINIZIONE Sono attività produttive prive di consistenza fisica che partecipano alla produzione economica d impresa relativa a più periodi. 7

8 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. CLASSIFICAZIONE B) Immobilizzazioni I Immobilizzazioni immateriali: 1. Costi d impianto e di ampliamento 2. Costi di sviluppo 3. Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4. Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5. Avviamento 6. Immobilizzazioni in corso ed acconti 7. Altre 8

9 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. 9

10 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. Costi Pluriennali Hanno caratteristiche di indeterminatezza più marcate rispetto ai beni immateriali. Il legislatore non ha fornito una precisa definizione e si è limitato a fornire norme restrittive per: 1. Distribuzione dividendi; 2. Consenso Collegio Sindacale per iscrizione Beni Immateriali Si tratta generalmente di diritti giuridicamente tutelati che permettono all azienda lo sfruttamento dei benefici futuri attesi da tali diritti. Hanno propria identificabilità e sono pertanto suscettibili di una autonoma valutazione 10

11 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. Condizioni di iscrizione nell attivo dello Stato Patrimoniale Costi effettivamente sostenuti Costi identificabili Attendibilmente quantificati Recuperabili con i ricavi futuri 11

12 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. Condizioni di iscrizione nell attivo dello Stato Patrimoniale Facoltà per gli oneri pluriennali, obbligo per i beni immateriali e per l avviamento Non iscrivibili le immobilizzazioni immateriali ricevute a titolo gratuito Condizioni giàesistenti all inizio dellacapitalizzazione Impossibilità di capitalizzare costi già imputati a conto economico in passato, anchesesiverificanosolooralecondizioni dicapitalizzazione 12

13 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. Capitalizzazione di costi La capitalizzazione di costi come immobilizzazioni immateriali è ammessa solo se è ragionevolmente dimostrabile un associazione di causa ad effetto tra i costi medesimi ed i ricavi futuri Quando tale correlazione manca o è indefinita o indiretta i costi devono essere imputati a conto economico 13

14 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. PRINCIPI DI VALUTAZIONE VALORE ORIGINARIO DI ISCRIZIONE COSTO DI ACQUISTO O DI PRODUZIONE INCLUSIVO DEGLI ONERI ACCESSORI Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili e può includere anche costi indiretti per la quota ragionevolmente imputabile all'immobilizzazione 14

15 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. PRINCIPI DI VALUTAZIONE VALORE ORIGINARIO DI ISCRIZIONE IL VALORE DI ISCRIZIONE NON PUÒ ECCEDERE IL VALORE RECUPERABILE 15

16 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. PRINCIPI DI VALUTAZIONE SE IL VALORE DI ISCRIZIONE DI UN IMMOBILIZZAZIONE IMMATERIALE ECCEDE IL VALORE RECUPERABILE si dovrà procedere ad una svalutazione seguendo sia quanto previsto dal principio contabile n.24 che riprende lo standard IASB n. 36 Impairment of assets sia quanto prescritto dal codice civile all art. 2426, n.3 che prevede che le immobilizzazioni vengano svalutate in caso di perdita durevole 16

17 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. IMPAIRMENT TEST 17

18 L ammortamento delle immobilizzazioni immateriali l'ammortamento deveessere commisurato alla residua possibilità di utilizzo; il legislatore, tuttavia, ha indicato un periodo massimo di 5 anni per l'ammortamentodei costi pluriennali; l'ammortamento deve seguire un processo sistematico di ripartizione del costo sostenutosull'interaduratadi utilizzazione: Ammortamento a quote costanti; Ammortamento a quote decrescenti; Quote parametrate alle variabili quantitative più pertinenti; 18

19 Gli oneri pluriennali immateriali Costi di impianto e ampliamento Costi di sviluppo Altre 19

20 Oneri pluriennali (immateriali) tipici Facoltà di iscrizione e non obbligo; Consenso del collegio sindacale per l iscrizione; Ammortamento atecnico : limite max di 5 anni, anche se utilità di durata maggiore; Limite alla distribuibilità dei dividendi; 20

21 Costi di impianto e ampliamento Oneri sostenuti in modo non ricorrente dall'azienda in precisi momenti della sua vita quali la fase pre-operativa o quella di accrescimento della capacità operativa esistente. 21

22 Costi di impianto e ampliamento: classificazione 22

23 Costi di sviluppo Tra le immobilizzazioni immateriali, i costi di sviluppo rappresentano le tipologia che dà luogo a maggiori difficoltà interpretative. Il principio contabile nazionale di riferimento (OIC 24) considerando le differenti finalità per la uqale sono sostenuti, distingue i costi per: a) attività diricerca (dibase, applicata) b) attività disviluppo 23

24 Costi di di sviluppo ( segue) Ricerca di base àinsieme di studi, indagini e ricerche che non hanno una finalità definita con precisione, e che hanno pertanto un'utilità generica perl'impresa. Trattamento contabile dei costi per la ricerca di Base imputati a conto economico nel periodo in cui sono stati sostenuti 24

25 Costi di sviluppo ( segue) Condizioni per la capitalizzazione: Chiara identificazione del prodotto o processo Fattibilità tecnica Fattibilità finanziaria Fattibilità commerciale Fattibilità economica 25

26 I beni immateriali Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 26

27 Le caratteristiche dei beni immateriali Identificabilità Separabili e/o Protette da diritto legale o contrattuale Durata ammortamento: minore tra Durata economica (vita utile) Durata giuridica (durata residua del diritto) Nessun criterio restrittivo su iscrizione iniziale (collegio sindacale) e distribuzione degli utili 27

28 Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Diritti di brevetto Diritto esclusivo di sfruttamento di una invenzione per un periodo di tempo determinato; Il presupposto per la tutela giuridica e dato dalla concessione del brevetto da parte dell ufficio italianobrevetti e dell ufficio europeobrevetti; La tutela giuridica del brevetto e sempre temporanea (20 anni); NOVITA : dell invenzione ORIGINALITA : dell invenzione INDUSTRIALITA : dell invenzione LICEITA : dell invenzione Requisiti brevettabilità 28

29 Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (segue). Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno diritti di autore Diritto che attribuisce per un periodo determinato il potere esclusivo di pubblicare opere o di sfruttarle economicamente. Ai sensi dell'art c.c. formano oggetto del diritto d autore le opere dell ingegno di carattere creativo. L acquisto del diritto d autore si attua con la creazione dell opera e non è subordinato alla registrazione o ad altri formali presupposti. La tutela giuridica (morale e patrimoniale) ha una durata eccezionalmente lunga (60 anno dopo la morte) e si attua a prescindere da qualsiasi utilizzazione pratica dell opera. 29

30 Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (segue). Le modalità di acquisizione Acquisito a titolo originario ü Per la capitalizzabilità dei costi di brevetto prodotti internamente valgono le regole enunciate per i costi di ricerca e sviluppo. ü In aggiunta possono essere iscritti: - costi accessori relativialla domanda - costi per ottenimento del brevetto. ü Acquisito a titolo derivato Nel caso di acquisto da terzi a titolo oneroso il costo è iscrivibile dal momento in cui si realizza il passaggio di proprietà. ü CRITERIO DEL COSTO + ONERI ACCESSORI - Costi di progettazione per adattamento del brevetto - Studi di fattibilità per l'implementazione del brevetto nel contesto operativo dell'azienda. ü Periodica analisi del valore residuo del brevetto per valutare il permanere dell utilità futura che ne giustificò la capitalizzazione. 30

31 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Concessioni ATTI DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE Conferiscono a soggetti privati il diritto di sfruttare in esclusiva beni pubblici - Occupazione suoli demaniali - Derivazione di acque pubbliche - Sfruttamento cave e miniere Gestione servizi pubblici in condizioni regolamentate - Telecomunicazioni - Trasporti di linee - Autostrade se la concessione comporta il pagamento "una tantum" di una somma iniziale in aggiunta ai canoni periodici, solo questa può essere capitalizzata ed ammortizzata in relazione alla durata della concessione stessa nella voce sono iscrivibili i costi interni ed esterni sostenuti per l'ottenimento della concessione 31

32 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Licenze DIRITTO AMMINISTRATIVO Autorizzazioni con le quali si consente l esercizio di attività regolarmente. DIRITTO PRIVATO Diritto riconosciuto nella base di un contratto per sfruttamento: - in via esclusiva o non - a tempo indeterminato o non -con o senza limitazioniterritoriali. Brevetti e, più in generale, knowhow ISCRIVIBILI NELLA CLASSE CHE ACCOGLIE IL DIRITTO PRINCIPALE 32

33 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Marchi ØInsieme alla ditta ed all'insegna è uno dei segni distintivi dell'azienda (o di un prodotto) e può consistere in un emblema, in una denominazione e in un segno. Ø Deve avere come caratteristiche la novità, l'originalità, la liceità. ØElemento essenziale della tutela è la registrazione; al marchio non registrato è riconosciuta una tutela specifica in caso di preuso. 33

34 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Marchi ISCRIVIBILITA PRODUZIONE INTERNA I costi iscrivibili non devono essere confusi con quelli sostenuti per: - ricerca e sviluppo del prodotto - avviamento della produzione -campagna promozionale I costi iscrivibili devono essere intesi in senso restrittivo e valgono i criteri illustrati per i "costi di ricerca e sviluppo. NON E' ISCRIVIBILE IL MARCHIO RICEVUTO A TITOLO GRATUITO ACQUISIZIONE A TITOLO ONEROSO Il marchio viene generalmente acquisito unitamente ad una azienda o ad un ramo di azienda e deve essere: - separatamente valutato - iscritto sulla base del suo valore corrente 34

35 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Diritti simili Non e' chiaro cosa il legislatore abbia voluto intendere per "diritti simili. Secondo la dottrina prevalente il legislatore non ha voluto escludere in una materia in continua evoluzione, il sorgere di rapporti giuridici diversi da quelli oggi conosciuti. Non e' possibile prevedere criteri contabili specifici e si rendono adottabili i criterigenerali espostiprecedentemente 35

36 L avviamento 36

37 L avviamento L avviamento è definito in linea di principio, come la differenza tra il capitale di funzionamento, rilevato secondo valori correnti, e il capitale economico che viene calcolato in relazione alla futura redditività dell azienda, intesa come bene economico e complesso. 37

38 Le accezioni di avviamento nei principi contabili nazionali Avviamento originario Avviamento derivato Ø Internamente generato, frutto della efficiente gestione aziendale Ø Non capitalizzabile in quanto: Ø non definibile in termini di costi a utilità differita Ø rappresenta il valore attuale di un flusso di ricavi sperati Ø Acquisito a titolo oneroso a seguito di acquisto di azienda o di partecipazioni, conferimenti, fusioni e scissioni Ø Capitalizzabilità nel limite del costo sostenuto art. 2426, n. 6 38

39 L iscrizione dell avviamento derivato in bilancio Ø Ø Ø Iscrizione nei limiti del costo sostenuto; Consenso collegio sindacale; Durata ammortamento: Ø 5 anni Ø Maggiore, purché non superi la durata per l utilizzazione di questo nell attivo del bilancio (20 anni secondo i principi OIC) Ø No iscrizione oneri accessori (imposta di registro, consulenze per acquisto d azienda, ecc.): da iscrivere in costi di impianto e ampliamento o da spesare a CE Ø Ø Impairment test annuale per svalutazione No ripristino di valore 39

40 Le altre immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni in corso e acconti Altre immobilizzazioni immateriali 40

41 Immobilizzazioni in corso e acconti Immobilizzazioni in corso costi interni ed esterni sostenuti per le immobilizzazioni immateriali per le quali -non sia ancora stata acquisita la piena titolarità del diritto (brevetti-marchi) - i progetti non sono stati ancora completati (costi di ricerca e sviluppo) 41

42 Immobilizzazioni in corso e acconti Acconti Principio della destinazione Somme versate rappresentative di anticipi a fornitori di beni immateriali 42

43 Altre immobilizzazioni immateriali ØVoce residuale prevista dal legislatore per ridurre al minimo la necessità di aggiungere altre voci, avvalendosi del 3 comma art ter cod. civ. ØPer la capitalizzazione valgono i principi generali; A. costi che non esauriscono la loro utilità in un solo periodo e produttivi di benefici futuri B. la capitalizzazione iniziale ed il mantenimento dell'iscrizione nell'attivo patrimoniale è consentito solo in presenza di chiari presupposti di recuperabilità nel futuro Costi per l'acquisizione di commesse e relativi costi pre-operativi Migliorie e spese incrementative su beni di terzi Diritti reali di godimento su azioni Oneri accessori su finanziamenti Costi per il trasferimento e per il riposizionamento dei cespiti Costi di software 43

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45 Distribuibilità dividendi e utile d esercizio in presenza di costi di.. Il codice civile dispone che i costi di impianto e di ampliamento e i costi di sviluppo aventi utilità pluriennale possono essere iscritti nell attivo dello stato patrimoniale, con il consenso del collegio sindacale (se esistente). Fino a quando l ammortamento non è completato, possono essere distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l ammontare dei costi non ammortizzati. Il periodo di ammortamento non può essere

46 Distribuibilità dividendi e utile d esercizio in presenza di costi di.. (segue) Il vincolo alla distribuzione non comporta l obbligo di iscrivere in bilancio una specifica riserva, ma si applica genericamente a tutte le riserve di patrimonio netto disponibili e deve essere evidenziato nella nota integrativa

47 Distribuibilità dividendi e utile d esercizio in presenza di costi di..(segue) Si considerino i seguenti dati, relativi a due situazioni: Costi di impianto e di ampliamento Situazione Alfa Situazione Beta Costi di sviluppo Totale Ammortamenti (320) (320) Costi ancora da ammortizzate Riserve disponibili per la distribuzione di dividendi e utile d esercizio Dividendi distribuibili

48 Distribuibilità dividendi e utile d esercizio in presenza di costi di.. (segue) Si può rilevare che: nella seconda situazione non è possibile la distribuzione di dividendi poiché le riserve distribuibili e l utile dell esercizio non sono sufficienti a lasciare un residuo disponibile: difatti, la somma delle riserve distribuibili e utile d esercizio (pari a 1.050) è minore della quota ancora da ammortizzare delle attività immateriali poste sotto cautela del codice civile (pari a 1.280)

49 Distribuibilità dividendi e utile d esercizio in presenza di costi di.. (segue) Si può rilevare che: Nella prima situazione è possibile la distribuzione di dividendi perché le riserve distribuibili e l utile dell esercizio (pari a ) sono più che sufficienti rispetto ai costi ancora da ammortizzate (pari a 1.280). I dividendi distribuibili ammontano a 9.120

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51 Contabilizzazione dell avviamento La rilevazione iniziale dell avviamento consiste nel capitalizzare tra le immobilizzazioni immateriali l eccedenza del costo di acquisizione sostenuto rispetto alle attività nette a valore corrente dell impresa di nuova acquisizione. Deve essere iscritto alla voce B.I.5 dell attivo dello stato patrimoniale. La rilevazione iniziale consiste nella capitalizzazione solo della parte dei corrispettivi e che corrisponde al valore intrinseco del complesso organizzato di beni acquistati.

52 Contabilizzazione dell avviamento (segue) L avviamento deve risultare dal bilancio straordinario redatto a valori correnti. Nel caso dell acquisizione di azienda funzionante l avviamento può essere concordato tra le parti, quale elemento del prezzo (o risultare dal bilancio di cessione redatto dal perito), e deve essere effettivamente pagato.

53 Contabilizzazione dell avviamento (segue) Se le parti non concordano un valore specifico per ogni bene, ma soltanto il corrispettivo globale dell azienda, l acquirente deve assegnare a tutte le attività e passività acquisite il valore corrente (fair value) ad ognuna attribuibile. Se il prezzo pagato è superiore alla somma algebrica dei valori attribuiti ad attività e passivitàacquisite, ladifferenzacostituisce Avviamento

54 Si supponga che il Sig. Bianchi, titolare dell impresa White Food decida di cedere l azienda al Sig. Rosa. Il bilancio a valori storici redatto dal Sig. Bianchi alla data di cessione è il seguente:

55 Situazione contabile all atto della cessione (redatta a valori storici) Macchinari Debiti v/fornitori Crediti v/clienti Fondo TFR Merci in rimanenza Patrimonio netto Totale Attivo Totale Passivo

56 Le parti concordano un prezzo di cessione pari a , senza concordare un valore specifico per ogni bene. Tuttavia, dopo un attenta valutazione dei beni acquisiti, il Sig. Rosa, l acquirente, redige il bilancio a valori correnti della White & Food, e assegna ai macchinari il valore di , e alle merci il valore di La somma algebrica delle attività e passività acquisite valutate a valori correnti genera un avviamento

57 Valore corrente dell attivo Valore corrente del passivo Macchinari Crediti v/clienti Rimanenze merci Debiti v/fornitori Fondo TFR

58 Valore corrente dell attivo = Valore corrente del passivo = Differenza = Prezzo di cessione = Avviamento =

59 Bilancio che redige il Sig. Rosa Macchinari Debiti v/fornitori Crediti v/clienti Fondo TFR Merci in rimanenza Avviamento Patrimonio netto Totale Attivo Totale Passivo