L IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA SUGLI IMMOBILI

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1 L IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA SUGLI IMMOBILI Stefano Spina ODCEC Torino Torino 1 marzo 2012

2 NORMATIVA NORME DI RIFERIMENTO Art. 13 DL 201/2011 * Art. 2 DLgs 504/92 (Decreto Salva Italia) (Definizione fabbricati e aree) * Art. 5 co.1,3,5,6 DLgs 504/92 (Base imponibile) * Art.6 co 3-bis DLgs 504/92 (Coniuge separato) * Art.8 co.4 DLgs 504/92 (Immobili di cooperative) Art. 8 e 9 DLgs 23/2011 * Art.10 co.6 DLgs 504/92 (Federalismo Fiscale) (Immobili di fallimenti) * Art.11 co.3,4,5 DLgs 504/92 (Liquidazione e accertamento) * Art.12, 14, 15 DLgs 504/92 (Riscossione, sanzioni, interessi e contenzioso) 2

3 NORMATIVA NORME DI RIFERIMENTO Art. 56 DL 1/2012 * Riduzione per immobili costruiti da imprese Emendamento al DL 1/2012 * Fabbricati utilizzati dagli enti no profit DL semplificazioni *???? 3

4 DECORRENZA DECORRENZA DELL IMU Fino al ICI Dal al IMU sperimentale (DL 201/2011) Dal IMU (DLgs 23/2011) 4

5 ASPETTI GENERALI IMPOSTE ABROGATE dal ICI Per tutti gli immobili IRPEF/Addizionali Per gli immobili non locati (in caso di redditi figurativi IMPOSTE MANTENUTE IRPEF/Addizionali Per gli immobili locati (in caso di redditi effettivi) IRES/IRAP Per tutti gli immobili 5

6 ASPETTI GENERALI TASSAZIONE DAL Immobile abitativo posseduto da soggetto IRPEF tenuto a disposizione IMU Aliquota ordinaria 0,76 % IRPEF Non dovuta ADDIZIONALI Non dovute 6

7 ASPETTI GENERALI TASSAZIONE DAL Immobile abitativo posseduto da soggetto IRPEF locato IMU Aliquota ordinaria 0,76 % IRPEF Dovuta sul canone di locazione contrattuale Eventualmente cedolare secca ADDIZIONALI Dovute sul canone di locazione contrattuale Salvo opzione per la cedolare secca 7

8 ASPETTI GENERALI SOGGETTI PASSIVI PROPRIETARIO TITOLARE DI UN DIRITTO REALE DI GODIMENTO (usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, diritto di superficie) Non rileva pertanto il nudo proprietario. CONCESSIONARIO per le aree demaniali LOCATARIO per gli immobili concessi in LOCAZIONE FINANZIARIA Ai fini dell assoggettamento al tributo rileva sia il soggetto residente in Italia che il soggetto estero. 8

9 ASPETTI GENERALI SOGGETTI PASSIVI Immobili compresi nel fallimento L immobile è soggetto all imposta il cui versamento avviene, nei tre mesi dalla data del decreto di trasferimento, a cura del curatore o commissario liquidatore. Eredi Gli eredi succedono al de cuius nella soggettività passiva per cui devono provvedere al pagamento del tributo: per conto del defunto fino alla data del decesso per conto proprio per il periodo successivo. Non vi sono sospensioni o differimenti dei termini di pagamento. 9

10 ASPETTI GENERALI DEFINIZIONE DI IMMOBILI FABBRICATI: unità immobiliare iscritta o iscrivibile in catasto, comprese le aree di pertinenza Fabbricati rurali AREE FABBRICABILI Aree utilizzate a scopi edificatori in base agli strumenti urbanistici generali o attuativi In ogni caso, l immobile di nuova costruzione si considera fabbricato dalla data di ultimazione dei lavori o, se antecedente, da quella in cui è comunque utilizzato. TERRENI AGRICOLI Terreni diversi dalle aree fabbricabili 10

11 ASPETTI GENERALI ABITAZIONE PRINCIPALE Immobile iscritto nel Catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare nel quale il possessore contemporaneamente: dimora abitualmente e risiede anagraficamente. Rimane esclusa dalla definizione l abitazione concessa ai familiari PERTINENZE DELL ABITAZIONE PRINCIPALE Si intendono pertinenze quelle, per le quali sono rispettate le condizioni di cui all art. 817 C.C., classificate nelle categorie catastali: C/2 Magazzini e locali di deposito C/6 Stalle, scuderie, rimesse, autorimesse C/7 Tettoie chiuse o aperte nella misura massima di un unità per ciascuna categoria, anche se risultano iscritte in Catasto unitamente all immobile ad uso abitativo

12 ASPETTI GENERALI ESENZIONI Immobili posseduti dallo Stato, Regioni, Province, Comuni, Comunità montane, enti di servizio sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti istituzionali Fabbricati classificati o classificabili nelle categorie catastali da E/1 a E/9 Fabbricati destinati ad usi culturali ex art. 5-bis DPR 601/73 Fabbricati destinati esclusivamente all esercizio del culto Fabbricati di proprietà della Santa Sede Terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina di cui all art.15 L.984/77 Immobili di proprietà di enti pubblici o privati diversi dalle società, destinati esclusivamente allo svolgimento, anche in forma commerciale, di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive

13 ASPETTI GENERALI EMENDAMENTO AL DL 1/2012 Rimango esenti da IMU gli immobili di enti pubblici o privati, diversi dalle società, destinati esclusivamente allo svolgimento, con modalità non commerciali, di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive. In caso di utilizzo promisuo: l esenzione è limitata alla sola frazione di unità nella quale si svolge l attività di natura non commerciale; l imposta è dovuta sulla parte commerciale, che deve essere autonomamente accatastata; in caso di impossibilità di autonomo accatastamento, l esenzione si applica in proporzione all utilizzazione non commerciale dell immobile quale risulta da apposita dichiarazione.

14 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA CALCOLO DELL IMPOSTA VALORE IMMOBILE X QUOTA POSSESSO X MESI X ALIQUOTA COMUNE 12 Il mese durante il quale il possesso si è protratto per almeno 15 giorni è da computare per intero Cambia il modo di determinare il valore dell immobile 14

15 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA ALIQUOTE TIPOLOGIA ALIQUOTA BASE OSCILLAZIONE MASSIMO MINIMO ORDINARIA 0,76 % +/- 0,30 % 1,06 % 0,46 % ABITAZIONE PRINCIPALE 0,40 % +/- 0,20 % 0,60 % 0,20% FABBRICATI RURALI STRUMENTALI 0,20 % - 0,10 % 0,20 % 0,10 % 15

16 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA ALIQUOTE I Comuni possono deliberare ulteriori aliquote agevolate, con un minimo dello 0,4 %, per: immobili relativi all esercizio di attività d impresa, arti o professioni; immobili posseduti da soggetti IRES; immobili locati; Può essere prevista una ulteriore aliquota agevolata dello 0,38% per le imprese costruttrici limitatamente ai fabbricati costruiti e destinati alla vendita (art.56 DL 1/2012) 16

17 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA NOVITÀ Tassazione della casa di abitazione principale Tassazione della casa posseduta dagli italiani residenti all estero Tassazione dei fabbricati rurali, alternativamente come: abitazioni principali, altri fabbricati, fabbricati rurali strumentali. Nessuna agevolazione per i fabbricati storici o artistici. Nessuna agevolazione per gli immobili locati con contratti concordati (L. 431/98). Nessuna agevolazione per i terreni agricoli. 17

18 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA TERMINE PER LA DELIBERAZIONE DELLE ALIQUOTE Il termine della delibera di approvazione del bilancio di previsione degli enti locali è stato fissato al dell anno precedente Tuttavia, per il 2012, il termine è fissato al: 30 giugno 2012 (art. 29 co.16 quinquies DL 216/2011 Milleproroghe convertito nella L n.14). 18

19 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA DETRAZIONE PER L ABITAZIONE PRINCIPALE Per l abitazione principale viene prevista una detrazione: rapportata ai mesi durante il quale si protrae la destinazione; proporzionale alla quota per la quale si verifica la destinazione ad abitazione principale; di un importo di 200,00 (aumentabile da parte dei Comuni) ESEMPIO immobile posseduto insieme al fratello (80% e 20%) utilizzo per 6 mesi come abitazione principale, il fratello non la destina ad abitazione principale. detrazione piena periodo di possesso quota 200,00 x 6/12 x 100% = 100,00 19

20 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA DETRAZIONE IN PRESENZA DI FIGLI Per gli anni 2012 e 2013 la detrazione è maggiorata di 50,00 per ciascun figlio di età non superiore a 26 anni che, contemporaneamente: dimori abitualmente, e risulti residente anagraficamente nell unità immobiliare adibita ad abitazione principale. L importo massimo della detrazione per figli non può superare 400,00 ESEMPIO immobile posseduto insieme al coniuge, utilizzo per 6 mesi come abitazione principale, presenza di due figli. detrazione piena periodo di possesso quota 50,00 x 2 x 6/12 x 50% = 25,00 20

21 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA CONIUGE SEPARATO L aliquota ridotta e la detrazione previste per l abitazione principale e relative pertinenze sono estese al soggetto passivo (proprietario) che, a seguito di un provvedimento di: separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, non risulta assegnatario della casa coniugale. La disposizione di favore si applica a condizione che il soggetto passivo non sia titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale su un immobile destinato ad abitazione situato nello stesso Comune ove è ubicata la casa coniugale 21

22 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA BASE IMPONIBILE Per determinare la base imponibile si moltiplica la rendita catastale (rivalutata del 5%) per i seguenti moltiplicatori: 160 per i fabbricati del gruppo catastale A (escluso A/10) e per le categorie C/2, C/6 e C/7; 140 per i fabbricati del gruppo B e per le categorie C/3, C/4 e C/5; 80 per i fabbricati classificati nella categoria catastale D/5 e A/10 (uffici e studi privati); 60 per i fabbricati del gruppo D, ad eccezione dei fabbricati classificati nella categoria catastale D/5; Tale moltiplicatore sarà elevato a 65 a decorrere dall per la categoria C/1. Valgono ancora i moltiplicatori dei costi per gli immobili classificabili come D interamente posseduti da imprese e privi di rendita. 22

23 PAGAMENTO DELL IMPOSTA MODALITÀ DI PAGAMENTO L IMU viene versata: in due rate di pari importo, la prima entro il 16 giugno e la seconda entro il 16 dicembre; in un unica soluzione annuale, entro il 16 giugno. L acconto IMU è pari al 50% dell imposta dovuta per l intero anno, calcolata sulla base dell aliquota e delle detrazioni dei dodici mesi dell anno in corso. Il versamento avviene esclusivamente mediante mod. F24. Non è più possibile effettuare il versamento direttamente alle casse comunali per i comuni che lo avevano previsto 23

24 PAGAMENTO DELL IMPOSTA IMPOSTA DEVOLUTA ALLO STATO Il 50% dell imposta calcolata applicando alla base imponibile di tutti gli immobili, ad eccezione: dell'abitazione principale e delle relative pertinenze, dei fabbricati rurali ad uso strumentale, l'aliquota di base dello 0,76 % è destinato allo Stato. Il versamento di tale quota avverrà contestualmente al versamento della parte destinata ai Comuni. Per il calcolo dell imposta destinata allo Stato non si applicano: le diverse aliquote, in più o in meno, stabilite dai singoli Comuni, le detrazioni di imposta. 24

25 PAGAMENTO DELL IMPOSTA ESEMPIO DI RIPARTIZIONE Valore abitazione principale Valore altri fabbricati Aliquote deliberate: abitazione principale 0,4 % Detrazione 200 altri fabbricati 0,7 % IMU Comune Stato Abitazione principale Altri fabbricati TOTALE

26 PAGAMENTO DELL IMPOSTA MODIFICHE ALL ESAME Riduzione al 50% per gli immobili inagibili Esenzione per gli immobili di proprietà dei comuni destinati all esercizio di funzioni e compiti istituzionali Sconti per gli immobili storico/artistici Modalità di pagamento dell acconto al (utilizzando l aliquota base) 26