a cura della Commissione Fiscalità

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1 (schema di Decreto Legge del 14 aprile 2017) a cura della Commissione Fiscalità UGDCEC di Milano 21/04/2017 Milano

2 INDICE Split payment; Compensazioni; Detrazioni IVA; ACE; Patent Box; Transfer price; Definizione agevolata delle liti pendenti; Procedura di reclamo/mediazione; Regime fiscale delle locazioni brevi.

3 SPLIT PAYMENT - REGOLE GENERALI IN VIGORE NORMA art. 17-ter del D.P.R. n. 633/1972 MECCANISMO AMBITO APPLICATIVO fornitore emette la fattura elettronica di vendita con applicazione dell iva acquirente (P.A.) versa l iva all'erario cessioni di beni e prestazioni di servizi A Pubblica Amministrazione (stato, organi dello stato e altri enti pubblici) ESCLUSIONI prestazioni di servizi assoggettati a ritenute alla fonte a titolo di imposta sul reddito

4 SPLIT PAYMENT - NOVITÀ AMBITO APPLICATIVO 1) estensione dell ambito applicativo a: società controllate direttamente o indirettamente dallo Stato società controllate direttamente o indirettamente dagli enti pubblici territoriali (regioni, provincie, comuni) società quotate inserite nell indice FTSE MIB della borsa italiana 2) sono ricomprese anche le operazioni assoggettate a ritenute alla fonte (liberi professionisti) DECORRENZA fatture emesse a partire dal 1 luglio 2017

5 COMPENSAZIONI- REGOLE GENERALI IN VIGORE NORMA art. 1 co. 574 della Legge n. 147/2013 art. 10 del D.L. n. 78/2009 art. 37 del D.L. n. 223/2006 LIMITE COMPENSAZIONI libere < euro con visto di conformità > euro TIPOLOGIA DI CREDITI IRES, IRPEF, IRAP, ritenute, addizionale regionale, crediti d imposta quadro RU, IVA PROCEDURE TELEMATICHE Per i titolari di partita iva che utilizzano in compensazione i crediti IVA > euro

6 COMPENSAZIONI- NOVITÀ LIMITE COMPENSAZIONI libere < euro con visto di conformità > euro TIPOLOGIA DI CREDITI IRES, IRPEF, IRAP, ritenute, add. regionale, crediti d imposta quadro RU, IVA PROCEDURE TELEMATICHE Per i titolari di partita iva che utilizzano in compensazione crediti d imposta > euro DECORRENZA a partire dal data di entrata in vigore del decreto (dichiarazioni Redditi 2017 e IRAP 2017)

7 DETRAZIONI IVA - REGOLE GENERALI IN VIGORE NORMA art. 19 del D.P.R. n. 633/1972 TERMINE INIZIALE al momento di esigibilità dell'imposta TERMINE FINALE entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa al 2 anno successivo a quello in cui il diritto medesimo è sorto fatture relative all anno 2017 termine del 30 aprile 2020

8 DETRAZIONI IVA - NOVITÀ TERMINE FINALE entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all anno successivo a quello in cui il diritto medesimo è sorto fatture relative all anno 2017 termine del 30 aprile 2019 DECORRENZA a partire dal data di entrata in vigore del decreto (no disciplina transitoria) FATTURE ANNI 2015 E 2016 fatture per le quali non è stato esercitato il diritto di esercizio alla detrazione possibilità di perdere il diritto alla detrazione

9 AIUTO ALLA CRESCITA ECONOMICA (ACE) OBIETTIVO PRINCIPALI NOVITA Incentivare le imprese che si finanziano con capitale di rischio mediante una riduzione della imposizione sui redditi: + equity - debito 1. Interpello probatorio facoltativo 2. Legge di stabilità 2017 i. Riduzione del coefficiente ACE; ii. Introduzione di una nuova rettifica alla base ACE; iii. Allineamento della base ACE tra società di persone e società dicapitali; iv. Il test di vitalità; v. Sopravvenienze detassate; vi. Ace e società neo quotate. 3. Decreto mille-proroghe 2017 i. Allineamento OIC-IAS. 4. Manovra correttiva 2017 i. Riduzione del periodo di osservazione ACE.

10 AIUTO ALLA CRESCITA ECONOMICA (ACE) INTERPELLO PROBATORIO FACOLTATIVO L art. 10 del Decreto Ministeriale 14 marzo 2012 («Decreto ACE») individua specifiche disposizioni antielusive che possono essere disapplicate mediante presentazione di un apposito interpello (ovvero mediante «comunicazione» in dichiarazione). All interno della Circolare n. 21/E del 2015 è stata introdotta la possibilità di presentare interpello disapplicativo anche in relazione ai conferimenti in denaro provenienti da soggetti domiciliati in Paesi diversi da quelli che scambiano informazioni con l Italia (D.M. 4 settembre 1996, aggiornato dal D.M. 23 marzo 2017). In seguito all introduzione del D.LGS. n. 156 del 24 settembre 2015 l interpello PROBATORIO è divenuto FACOLTATIVO.

11 AIUTO ALLA CRESCITA ECONOMICA (ACE) LEGGE DI STABILITA 2017 Con la legge di bilancio 2017 sono state apportate significative novità alla disciplina ACE, che né hanno fortemente diminuito l appeal nei confronti di investitori nazionali ed internazionali: i. Riduzione del coefficiente ACE 2016: 4,75% 2017: 2,3% 2018: 2,7% ii. Introduzione di una nuova rettifica alla base ACE «Per i soggetti diversi dalle banche e dalle imprese di assicurazione la variazione in aumento del capitale proprio non ha effetto fino a concorrenza dell incremento delle consistenze dei titoli e valori mobiliari diversi dalle partecipazioni rispetto a quelli risultanti dal bilancio relativo all esercizio in corso al 31 dicembre 2010». Efficacia (retroattiva) a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 2015 («rectius»: dall esercizio 2016 per i solari). Non è una previsione antielusiva e, pertanto, non è possibile «disapplicarla» (cfr. Circ. 8/E 2017).

12 ACE: LEGGE DI STABILITA 2017 (CONTINUA) iii. Allineamento della base imponibile delle società di persone a quella delle società d capitali FINO AL 2015: Patrimonio netto risultante dal bilancio al termine di ciascun esercizio. DAL 2016: differenza positiva tra il patrimonio netto al 31 dicembre 2015 e quello al 31 dicembre incremento patrimoniale formatosi nel 2016 secondo le regole IRES. iv. il test di vitalità Le eccedenze ACE nelle operazioni straordinarie devono soggiacere al test di vitalità e al limite del patrimonio netto di cui agli articoli (i) 172, comma 7, (ii) 173, comma 10, e (iii) 181, comma 1, TUIR. Alle eccedenze ACE si applica il test di vitalità di cui all art. 84, comma 3, TUIR, in caso di (i) «change of control» e (ii) «change of business». Nessuna limitazione è prevista per la «base ACE» maturata nel corso degli anni.

13 ACE: LEGGE DI STABILITA 2017 (CONTINUA) v. Sopravven. detassate Sia l eccedenza ACE, che la deduzione di periodo, costituiscono «tax asset» da «consumare» in caso di emersione di sopravvenienze attive detassate ai sensi dell art. 88, comma 4-ter, TUIR. vi. ACE e società neo quotate La maggiorazione del 40% della base ACE per le società neo quotate è stata abrogata e, di fatto, mai entrata in vigore.

14 AIUTO ALLA CRESCITA ECONOMICA (ACE) Allineamento OIC-IAS: DECRETO MILLE PROROGHE 2017 Attese entro il 30 aprile 2017 le correzioni al Decreto ACE per coordinare le norme previste per i soggetti IAS Adopter e le imprese che applicano le disposizioni del Codice Civile. Possibili profili di interesse Acquisto di «azioni proprie»; Riserve da «fair value» dei derivati di copertura da «cash flow hedge».

15 AIUTO ALLA CRESCITA ECONOMICA (ACE) - NOVITÀ MANOVRA CORRETTIVA 2017 Con il Decreto correttivo sono state apportate ulteriori modifiche che hanno ristretto l ambito temporale di applicazione della disciplina. L ACE si calcola sugli incrementi patrimoniali effettuati a partire dal quinto anno precedente, e non più dal 1 gennaio A decorrere dal 2017 la base ACE si quantificherà sommando gli incrementi (al netto dei decrementi) rilevanti realizzati a decorrere dal 1 gennaio 2013 (i.e. rispetto al patrimonio netto esistente al 31 dicembre 2012). Tale previsione è già efficace per gli acconti 2017 (ricalcolo degli acconti!). Novità anche per il «nuovo» regime ACE applicabile alle società di persone!

16 PATENT BOX - REGOLE GENERALI IN VIGORE NORMA art. 1 co della Legge n. 190/2014 AMBITO SOGGETTIVO titolari di reddito d'impresa che abbiano diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali e che svolgano attività di ricerca e sviluppo REDDITI DERIVANTI DALL UTILIZZO DI BENI IMMATERIALI software coperto da copyright brevetti industriali marchi d'impresa disegni e modelli processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili

17 PATENT BOX - REGOLE GENERALI IN VIGORE ESERCIZIO OPZIONE anni 2015 e 2016: tramite apposito modello entro il periodo d'imposta in cui ha inizio il regime di tassazione (soggetti solari entro il 31 dicembre) dal 2017 in dichiarazione dei redditi (soggetti solari entro il 30 settembre 2018, Redditi 2018) DURATA 5 esercizi sociali (opzione effettuata entro il 31 dicembre 2016 vale sino il 31 dicembre 2020)

18 PATENT BOX - NOVITÀ REDDITI DERIVANTI DALL UTILIZZO DI BENI IMMATERIALI software coperto da copyright brevetti industriali marchi d'impresa disegni e modelli processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili

19 PATENT BOX - NOVITÀ DECORRENZA NORMA TRANSITORIA per i soggetti con esercizio coincidente con l anno solare, per i periodi d imposta per i quali le opzioni sono esercitate successivamente al 31 dicembre 2016; per i soggetti con esercizio non coincidente con l anno solare, a decorrere dal terzo periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, relativamente al quale le opzioni sono esercitate successivamente al 31 dicembre Si applicano le disposizioni vigenti anteriormente alle modifiche operate e, comunque, non oltre il 30 giugno 2021, relativamente alle opzioni esercitate per i primi due periodi d imposta successivi a quelli in corso al 31 dicembre 2014.

20 PATENT BOX - NOVITÀ valide sino al compimento del quinquennio MARCHI OPZIONI ESERCITATE esercizio 1 gennaio dicembre 2016 opzione sui marchi effettuata il 31 dicembre 2016 opzione valida detassazione redditi sino al 31 dicembre 2020

21 PATENT BOX - NOVITÀ MARCHI OPZIONI NON ESERCITATE ALLA DATA DI ENTRATA IN VIGORE DEL DECERETO la preclusione alla detassazione sui marchi scatterà a decorrere dal 3 periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e comunque non oltre il 30 giugno 2021 esercizio 1 agosto luglio 2017 scadenza opzione il 31 luglio 2017 opzione valida detassazione redditi sino al 30 giugno 2021

22 TRANSFER PRICE - REGOLE GENERALI IN VIGORE NORMA art. 110 co. 7 del Tuir art. 9 del Tuir REQUISITI SOGGETTIVI operazioni effettuate da una società ITA con società non residenti che, direttamente o indirettamente: controllano l'impresa ITA; sono controllate dall'impresa ITA; o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa ITA TRANSFER PRICE prezzo di trasferimento dei beni e dei servizi tra imprese consociate determinato secondo il criterio del valore normale

23 TRANSFER PRICE - NOVITÀ TRANSFER PRICE prezzo di trasferimento dei beni e dei servizi tra imprese consociate determinato facendo riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili Criterio del valore normale sostituito dal Criterio di libera concorrenza (art. 9 modello di convenzione OCSE)

24 TRANSFER PRICE - NOVITÀ CRITERIO DI LIBERA CONCORRENZA con un decreto del MEF verranno indicate le linee guida per l applicazione dei criteri e dei metodi di applicazione del transfer pricing in aderenza alle direttive OCSE DECORRENZA a partire dalla data di entrata in vigore del decreto

25 TRANSFER PRICE - NOVITÀ Fattispecie: rettifiche ai prezzi di trasferimento effettuate dallo Stato estero della controparte di gruppo possono generare una diminuzione del reddito in capo all'impresa ITA NUOVO ART. 31-QUATER DEL D.P.R. n. 600/1973 Riconoscimento della diminuzione del reddito dell impresa ITA: a) in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati esteri a seguito delle procedure amichevoli (convenzioni internazionali o Convenzione 90/436/CE del 23 luglio 1990) b) a conclusione dei controlli effettuati nell'ambito di attività di cooperazione internazionale i cui esiti siano condivisi dagli Stati partecipanti; c) a seguito di istanza da parte del contribuente, a fronte di una rettifica in aumento definitiva e conforme al principio di libera concorrenza effettuata da uno Stato con il quale è in vigore una convenzione contro le doppie imposizioni che consenta un adeguato scambio di informazioni

26 DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ tutti gli atti impositivi impugnati difronte al giudice tributario aventi quali controparte l Agenzia delle Entrate LITI PENDENTI 1) I o grado CTP: ricorso depositato entro il 31 dicembre ) II o grado CTR: pronuncia non definitiva alla data di presentazione della richiesta di definizione 3) III o grado Cassazione: pronuncia non definitiva alla data di presentazione della richiesta di definizione DECORRENZA a partire dalla data di entrata in vigore del decreto

27 DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ LITI PENDENTI ESCLUSE controversie concernenti anche solo in parte: le risorse proprie tradizionali previste dall'articolo 2, paragrafo 1, lettera a), delle decisioni 2007/436/CE, Euratom del Consiglio, del 7 giugno 2007, e 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26 maggio 2014, e l'imposta sul valore aggiunto riscossa all'importazione le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato ai sensi dell'articolo 16 del regolamento (UE) 2015/1589 del Consiglio, del 13 luglio 2015

28 DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ MODALITÀ invio richiesta per ciascun atto impugnato TERMINE entro il 30 settembre 2017 in unica soluzione entro il 30 settembre 2017 VERSAMENTO se importi dovuti > Euro possibilità di rateazione I rata 40% del dovuto 30 settembre 2017 II rata 40% del dovuto 30 novembre 2017 III rata saldo 30 giugno 2018

29 DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ Liti relative a imposte, sanzioni e interessi AMMONTARE DEL VERSAMENTO Versamento delle imposte e degli interessi No versamento sanzioni collegate ai tributi No versamento interessi di mora liti relative ai soli interessi di mora e a sanzioni non collegate ai tributi Versamento del 40% degli importi in contestazione

30 DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE LITI PENDENTI - NOVITÀ liti relative esclusivamente alle sanzioni collegate ai tributi cui si riferiscono AMMONTARE DEL VERSAMENTO non è dovuto alcun importo qualora il rapporto relativo ai tributi sia stato definito anche con modalità diverse dalla definizione

31 RECLAMO/MEDIAZIONE - REGOLE GENERALI IN VIGORE NORMA art. 17-bis del DLgs. 546/1992 CONTROVERSIE valore < euro AMBITO APPLICATIVO provvedimenti impositivi emessi da qualsiasi ente impositore PROCEDURA negoziare la pretesa con l ente impositore sanzioni ridotte del 35% del minimo

32 RECLAMO/MEDIAZIONE - NOVITÀ AMBITO APPLICATIVO provvedimenti impositivi emessi da qualsiasi ente impositore e dall agente della riscossione CONTROVERSIE valore < euro DECORRENZA atti impugnabili notificati a decorrere dal 1 gennaio 2018

33 REGIME FISCALE DELLE LOCAZIONI - REGOLE GENERALI IN VIGORE NORMA CEDOLARE AMBITO SOGGETTIVO CEDOLARE AMBITO OGGETTIVO art. 3 del DLgs. n. 23/2011 (cedolare secca) art. 37 del TUIR (regime ordinario IRPEF) art. 67 del Tuir (reg. ord. IRPEF - loc. turistica) locatore persona fisica titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale di godimento sull'immobile locazione fuori dall esercizio d impresa locazione di immobili ad uso abitativo CEDOLARE ALIQUOTA 21% contratto «libero» 10% contratto concordato

34 REGIME FISCALE DELLE LOCAZIONI BREVI - NOVITÀ LOCAZIONI SUB-LOCAZ. COMODATI locazioni abitative (comprese prestazioni di servizi di pulizia e fornitura di biancheria) durata < 30 giorni AMBITI medesimi ambiti oggettivi e soggettivi previsti per la cedolare secca TASSAZIONE regime cedolare secca - aliquota del 21%; o regime ordinario DECORRENZA Contratti stipulati dal 1 giugno 2017

35 REGIME FISCALE DELLE LOCAZIONI BREVI - NOVITÀ OBBLIGHI DEGLI INTERMEDIARI COMUNICAZIONI DEI DATI VERSAMENTO RITENUTA trasmettere all AdE tutti i dati relativi ai contratti (locatore, locatario, canone, ecc.) se intervengano nella fase di pagamento dei canoni devono operare la ritenuta del 21% all atto di avvenuto pagamento Termine: stabilito con provvedimento dell AdE Sanzione: da 250 a Euro Termine: entro il 16 del mese successivo (modello F24) Sanzione: medesime per le ritenute DECORRENZA Contratti stipulati dal 1 giugno 2017

36 Commissione Fiscalità UGDCEC di Milano Componenti del gruppo di studio: Dott. Comm. Giorgio Frigerio Dott. Comm. Giulio Tombesi Dott. Comm. Pierandrea Colucci

37 Grazie a tutti per l attenzione