La contabilità separata per segmento e area strategica d affari

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1 La contabilità separata per segmento e area strategica d affari

2 Critica al fondamento razionale della separazione contabile Principio assoluto dell unità economica dell impresa. Zappa e il sistema del reddito Il fondamento teorico del sistema del reddito si basa su una visione dell impresa come coordinazione economica in atto ed evidenzia: 1. il carattere sistemico delle operazioni aziendali; 2. la loro interdipendenza; 3. la loro complementarietà economica. 1

3 Oggi pur ammettendo - una certa arbitrarietà nel calcolo dei risultati parziali e - un maggior indeterminismo rispetto a quello già connaturato nel reddito di impresa non si può non riconoscere l esigenza di pervenire ad una approfondita conoscenza delle determinanti economiche dei risultati parziali che affluiscono alle aree strategiche 2

4 I principi contabili internazionali sulla segmentazione contabile riconoscimento dell esigenza di una più analitica disaggregazione dei dati di bilancio e della loro disponibilità anche nei rapporti trimestrali. L obiettivo è: - di migliorare la qualità del reporting by segment curando l estensione ai rapporti trimestrali; - di accrescere la disaggregazione; - di favorire maggiori informazioni per segmento; - di corrispondere alle esigenze del management oltre che a quelle degli analisti finanziari esterni. 3

5 -IFRS 8 Operating Segments - SFAS 131 Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information segmentazione dell informativa contabile per business e aree geografiche Scelta di far corrispondere i segments reports ai report utilizzati internamente ai fini decisionali dal management, al fine di aumentare la probabilità che la segment information venga sviluppata coerentemente con le logiche strategiche. 4

6 Informazioni richieste: le informazioni di base, comuni a tutti gli standard che devono essere fornite per ciascun segmento riguardano: - ricavi; - risultato economico (reddito operativo); - capitale investito. Gli standard internazionali richiedono che sia definita una accounting policy, ovvero che vengano esplicitati i principi e le procedure contabili che consentono di giungere alla disaggregazione per segmenti di business e geografici delle tre basilari grandezze richieste. Esplicitazione dei criteri di attribuzione dei valori a segmenti, delle voci contabili non riportate e della riconciliazione del quadro complessivo. 5

7 Due questioni di particolare rilievo: 1. l allocazione dei costi comuni a più segmenti (definizione di una ragionevole base di riparto, che tenga conto degli obiettivi specifici della segment reporting); 2. i prezzi di trasferimento per le transazioni tra segmenti all interno della stessa impresa o gruppo. 6

8 Le procedure della rilevazione nella contabilità separata La contabilità separata procede per disaggregazione dei valori di conto (della contabilità generale) che vengono poi attribuiti alle ASA che sono oggetto di attenzione. Attribuzione ai segmenti dei valori di Conto Economico: 1. ripresa dei valori di reddito operativo; 2. attribuzione alle ASA; 3. riallocazione dei valori attribuiti all alta direzione; 4. riconciliazione dei valori di reddito operativo. 7

9 La ripresa dei valori positivi e negativi di reddito operativo riguarda, da un alto, i ricavi di esercizio classificati per categoria di prodotto e, dall altro, i costi di esercizio, classificati per natura dei fattori, più precisamente: - costi per materie prime; - costi dei servizi; - costi del personale; - ammortamenti beni strumentali. Restano quindi esclusi gli oneri e i proventi diversi e straordinari e gli oneri fiscali. I valori così determinati vengono attribuiti alle specifiche aree d affari. 8

10 L allocazione dei valori alle unità economiche particolari può avvenire In modo: - diretto (quando risultato strettamente ed esclusivamente legati alla area d affari); - indiretto (per valori comuni a due o più aree di riferimento); - valori non ragionevolmente allocabili (laddove non fosse razionalmente consentito attribuire un costo comune a più unità economiche particolari, è preferibile, non ripartire il costo, per dedurlo, invece, direttamente dal risultato economico complessivo. 9

11 Attribuzione ai segmenti del capitale investito: Si segue una procedura analoga a quella vista per i componenti positivi e negativi di reddito operativo: 1. Determinazione del capitale investito sulla base del fabbisogno di capitale circolante netto e capitale fisso strumentale; 2. Attribuzione dei valori contabili delle attività e passività patrimoniali che operativamente corrispondono al segmento: - direttamente: laddove esse risultino strettamente ed esclusivamente associabili all esercizio dell unità economica particolare; - indirettamente: attraverso basi di riparto. 10

12 La contabilità per segmento (per ASA) conduce alla rappresentazione di prospetti informativi nei quali riepilogare le categorie di valore prescelte: - i ricavi; - il valore aggiunto; - il reddito operativo; - il capitale investito. segnaletiche della situazione e della performance economica delle unità particolari. 11

13 Ulteriori elaborazioni delle informazioni possono condurre ad un analisi del costo del capitale di ogni unità economica che potrebbe assumere valori anche significativamente diversi dal costo del capitale d impresa. Permettendo l apprezzamento, magari solo indicativo, ma estremamente significativo della quota di profitto attribuibile ad ogni area d affari. 12