Agenti e Commercio. di Sergio Mario Ghisoni

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1 Agenti e Rappresentanti di Commercio di Sergio Mario Ghisoni IMPORTANTE Formule, esempi e schemi riportati in questo testo sono disponibili online e sono personalizzabili Le istruzioni per scaricare il file sono a pag. 512 N.B.: Nelle versioni elettroniche del volume tutti i rimandi (per es. da Sommario a Paragrafi) sono attivabili (link)

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3 Capitolo 1 - Attività di intermediazione, quadro giuridico 1.1 Le diverse figure di intermediari commerciali L agente e rappresentante di commercio Definizioni e campo di attività Requisiti per esercitare l attività Adempimenti fiscali e previdenziali Il contratto, mandato od accordo individuale Obblighi dell agente verso la mandante La provvigione Diritti di esclusiva reciproci (articolo 1743 codice civile) Obblighi del preponente (articolo 1749 codice civile) Lo star del credere (articolo 1746 e 1736 codice civile) Impedimenti dell agente, infortunio malattia gravidanza Durata del contratto, preavviso Cessazione L indennità di cessazione del rapporto Patto di non concorrenza dopo lo scioglimento del rapporto (articolo 1751-bis codice civile) Il contratto con i clienti Forme particolari di attività di agenzia I subagenti Agenti con deposito Agente con rivendita in proprio Intermediari che non svolgono attività considerate di agenzia Il procacciatore di affari Il commissionario (articoli codice civile)

4 1.5.3 Vendite a domicilio o porta a porta (legge , n. 173) Altre attività di intermediazione non rientranti tra le agenzie e rappresentanze di commercio Il concessionario Il distributore Articoli del codice civile Capitolo 2 - Scelta del regime giuridico e fiscale dell impresa 2.1 Introduzione Problematiche fiscali Sistemi di tassazione L esercizio sociale e fiscale Tipologie giuridiche Ditta individuale, impresa familiare, azienda coniugale Società di persone Tabella di confronto differenze tra società di persone e srl Società di capitali e cooperative Capitolo 3 - Inizio dell attività Registro imprese e partita Iva 3.1 Registro imprese Iscrizione Il Repertorio economico amministrativo (Rea) Tabella 1 Situazioni particolari collegate con l estero Unità locale in province diverse da quella della sede Obbligo della posta elettronica certificata (articolo 16, commi 6 e 7, DL 185/2008 e articolo 5 DL 179/2012) Le verifiche La comunicazione unica (ComUnica) La classificazione delle attività economiche Tabella 2 -Codici di attività degli intermediari di commercio La dichiarazione fiscale di inizio attività I modelli AA9 e AA7 ed il loro contenuto La partita Iva ed il codice fiscale Controllo della partita Iva e del codice fiscale Tabella 3 - Partita Iva Tabella 4 - Partita Iva europea Tabella 5 - Codice fiscale delle persone fisiche Le modifiche e le variazioni Modifiche da comunicare al Registro delle imprese

5 3.6 Cessazione dell attività _01 Allegato - Titoli di studio abilitanti (indicativo e non esaustivo). 76 Capitolo 4 - Gli accordi collettivi 4.1 Tipologie di accordi Accordi aventi valore di legge Accordi successivi Comparazione delle clausole degli Aec industria e commercio. 81 Tabella 1 - Zona e variazioni del contenuto economico del rapporto Tabella 2 - Malattia, infortunio che impedisca lo svolgimento dell attività, gravidanza Tabella 3 - Provvigioni Tabella 4 - Patto di non concorrenza al termine del rapporto.. 83 Tabella 5 - Cessazione del rapporto preavviso Tabella 6 - Cessazione del rapporto 1 Indennità di risoluzione rapporto - Firr Tabella 7 - Cessazione del rapporto 2 Indennità suppletiva di clientela Tabella 8 - Cessazione del rapporto 3 Indennità meritocratica _01 Allegato - AEC 10 marzo Commercio _02 Allegato - AEC 30 luglio Industria Capitolo 5 - Il mandato individuale 5.1 Contenuto e forma Periodo di prova Imposte di bollo e registro _01 Allegato - Mandato di agenzia _02 Allegato - Contratto di subagenzia Capitolo 6 - Contributi previdenziali dell agente: Enasarco ed Inps 6.1 L Enasarco Finalità Soggetti iscritti L imponibile Enasarco ed il contributo previdenziale Modalità di pagamento Il versamento dell indennità di fine rapporto al Firr Dichiarazione mandante per versamenti Enasarco Contributo facoltativo aggiuntivo La prosecuzione volontaria della contribuzione

6 6.1.9 Le prestazioni previdenziali Pensione di vecchiaia Rendita contributiva Pensione di invalidità Pensione di inabilità Pensione ai superstiti Prestazioni assistenziali e di formazione I contributi Inps commercianti terziario Contribuenti e redditi Ammontare dei contributi Versamenti Il regime contributivo Inps/GLA (Gestione lavoro autonomo) Contribuenti e redditi Ammontare dei contributi Versamenti (lavoratori autonomi con partita Iva) Versamenti (lavoratori parasubordinati) Soci di srl amministratori - Il problema della prevalenza Ritenute Irpef Assicurazione infortuni (Inail) _01 Allegato - Dichiarazione dei versamenti Enasarco _02 Allegato - Contributi previdenziali obbligatori _03 Allegato - Regolamento Enasarco Capitolo 7 - Contabilità e bilancio 7.1 I regimi contabili La contabilità semplificata Contabilità Tabella 1 - Limiti per la tenuta della contabilità semplificata (escluse le società di capitali) Tabella 2 - Raffronto adempimenti contabilità semplificata / ordinaria Piano dei conti semplificato La contabilità ordinaria Contenuto delle scritture Lo stato patrimoniale Il conto economico Dare ed avere Il piano dei conti Le chiusure ed aperture contabili I registri contabili Libri e registri obbligatori ai fini fiscali

7 7.4.2 I registri contabili I registri fiscali a Registri ai fini delle imposte dirette b Registri ai fini Iva Scritture e registri contabili in modalità esclusivamente informatica La competenza economica Quando bisogna imputare i ricavi ed i costi a conto economico? I ratei e i risconti Il bilancio di esercizio Contenuto Ditte individuali e società di persone Principi generali L arrotondamento all euro Struttura e schemi bilancio abbreviato Struttura e schemi bilancio ordinario Nota integrativa Contabilità trasparenti (articolo 10, DL 6 dicembre 2011, n. 201) _01 Allegato - Piano dei conti - Conto economico _02 Allegato - Schema di Stato patrimoniale abbreviato _03 Allegato - Schema di Conto economico abbreviato Capitolo 8 - Sostituti di imposta e ritenute di acconto 8.1 Generalità Le ritenute per gli agenti Adempimenti del sostituto Tipologie di ritenute da versare quale sostituto Tabella 1 - Principali compensi soggetti a ritenuta di acconto Particolarità delle ritenute sulle provvigioni Semplificazione per i piccoli sostituti _01 - Fac simile della dichiarazione per la riduzione della base imponibile al 20% La certificazione delle ritenute effettuate La dichiarazione dei sostituti di imposta modello Le ritenute subite Detrazione delle ritenute subite Capitolo 9 - Ricavi e costi, documentazione e scritture 9.1 Provvigioni e premi

8 9.1.1 Ricavi e costi a Competenza delle provvigioni per la vendita b Casi particolari c Provvigioni passive d Altri Costi Documentazione da emettere Scritture Iva Scritture contabilità ordinaria Rimborsi spese Ricavi e costi a Competenza b Costi Documentazione da emettere Scritture Iva Scritture contabilità ordinaria Indennità di cessazione del rapporto e di preavviso Ricavi e costi a Competenza Documentazione da emettere Scritture Iva Scritture contabilità ordinaria Rivendita in proprio ed altri ricavi Ricavi e costi Documentazione da emettere Trattamento Iva Scritture Iva Scritture contabili Capitolo 10 - Determinazione reddito di impresa 10.1 Introduzione La determinazione del reddito di impresa Norme specifiche per i soggetti in contabilità semplificata Tabella 1 Determinazione del reddito - Raffronto contabilità semplificata / ordinaria Particolarità per le ditte individuali Ricavi o costi con condizioni o limitazioni di deducibilità o tassabilità Plusvalenze ordinarie beni posseduti da più di tre anni (articolo 86.4) Contributi in conto capitale esclusi quelli per acquisto di beni ammortizzabili (articolo 88.3 lettera b) Indennità di risoluzione del contratto di agenzia 10

9 (articoli) Costi relativi a mezzi di trasporto a motore (art. 164) Tabella Manutenzioni e riparazioni di beni propri (art ) Costi e proventi deducibili per cassa (articoli 95.5, 99.4 e 109.7) Costi relativi alla telefonia (art ) Imposte indeducibili, sanzioni e multe (art. 99 e 109) Spese di vitto ed alloggio, noleggio auto e indennità chilometrica (art. 95.3) Spese di rappresentanza, ospitalità ed erogazioni liberali (art. 100, 108 e 109) Tabella 3 - Spese di ospitalità e rappresentanza Tabella 4 - Spese di rappresentanza Perdite su crediti e svalutazione crediti (art. 101 e 106) Accantonamenti (articolo 107) Accantonamenti in genere Accantonamenti per sub agenti Indennità fine rapporto amministratori Altri accantonamenti Deduzione di quota dell Irap (articolo 6.1, decreto legge 185/2008 e articolo 2 decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201) TFR destinato a fondi pensionistici (articolo 10, D.Lgs. 5/12/2005 numero 252) La deducibilità degli interessi passivi Indeducibilità generale Società di persone e ditte individuali (articolo 61) Società di capitali (articolo 96) Le associazioni in partecipazione e contratti di cointeressenza Ammortamenti dei beni materiali (art. 102) Il leasing o locazione finanziaria (art ) Tabella 6 - Limiti minimi per la deducibilità dei contratti di locazione finanziaria Particolarità per gli immobili delle imprese individuali (articoli 65 e 66) Ammortamento dei beni immateriali e delle spese ad utilizzazione pluriennale (art. 103 e 108) Ricapitalizzazione Sconti sulle imposte a Ricapitalizzazione a regime - Aiuto alla crescita economica (Ace) (decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, articolo 1 DM 14/03/2012)

10 b Agevolazione temporanea sulla ricapitalizzazione (articolo 5, comma 3-ter, DL 1 luglio 2009, n. 78) Deduzione delle perdite di esercizi precedenti Verifica operatività - società non operative o di comodo Generalità Beni dell impresa in godimento a soci o loro familiari (art. 2, co. 36-terdecies e 36-duodevicies del DL n. 138, convertito nella L n. 148 e Provvedimento Agenzia delle Entrate ) Capitolo 11 - Determinazione Irap 11.1 L Irap e l organizzazione La determinazione dell imponibile Irap Regime delle società di persone e ditte individuali Regime delle società di capitali Tabella 1 - Regime delle società di capitali Regole comuni e differenze Tabella 2 - Deduzioni per il costo del personale dipendente assunto a tempo indeterminato Tabella 3 - Altre deduzioni Tabella 4 - Ulteriore deduzione Tabella 5 - Differenze tra i due regimi Inerenza delle spese Ammortamenti dei fabbricati Spese per dipendenti e assimilati non comprese nel B Interessi in contratti di locazione finanziaria Credito d imposta per mancato utilizzo di dipendenti Come si calcola l Irap Capitolo 12 - Come si calcolano le imposte dirette 12.1 L Irpef Aliquote Irpef Detrazione per imprese in contabilità semplificata Detrazione per carichi di famiglia Calcolo finale dell imposta Come si calcolano le addizionali Irpef Regimi semplificati per contribuenti con minori ricavi e redditi d impresa soggetti ad imposta sostitutiva Regime forfettario (Legge 23/12/2014 n. 190, articoli 54-89) Tabella 1 - Raffronto tra i due regimi per contribuenti minori

11 Tabella 2 - Requisiti contemporanei per entrare nel regime forfetario Regime fiscale di vantaggio dei contribuenti minimi (legge 244/2007, articolo DL 6/7/2011 numero 98, articolo 27) Come si calcola l Ires (società di capitali) Capitolo 13 - Imposte dirette - dichiarazioni e versamenti 13.1 La dichiarazione con il modello Unico Modalità di presentazione Presentazione telematica diretta della dichiarazione La presentazione telematica tramite intermediario Termini per la presentazione della dichiarazione Modalità di versamento delle imposte Il modello F Compensazione Termini di pagamento e acconti Termini di pagamento Acconti Codici dei versamenti Rateizzazione I redditi d impresa nella dichiarazione Capitolo14 - Normativa Iva 14.1 Generalità Adempimenti formali Operazioni con Iva e senza Iva, in campo e fuori campo Le operazioni fuori campo Iva Le operazioni in campo Iva Operazioni imponibili Operazioni non imponibili Operazioni esenti Operazioni non soggette Il pro rata di detraibilità L Iva oggettivamente indetraibile Momento di effettuazione delle operazioni Esigibilità dell imposta da parte dell erario Norme generali Operazioni nei confronti di enti pubblici L Iva per cassa, fatturazione con Iva ad esigibilità 13

12 differita (DL 22 giugno 2012 n. 83, articolo 32 bis e Decreto del Ministro dell economia e delle finanze 11 ottobre 2012) Documentazione da emettere La fattura Tabella 2 - Causali da indicare in fattura per operazioni senza Iva La ricevuta fiscale Lo scontrino fiscale Il documento di trasporto integrato Operazioni non soggette all obbligo di certificazione La scheda carburante La documentazione contabile per le operazioni passive dell agente Le autofatture Operazioni intracomunitarie (DL 30/08/1993 n. 331, convertito dalla legge 29/10/1993 n. 427) Generalità Autorizzazione obbligatoria per le operazioni intracomunitarie Acquisti intracomunitari Cessioni intracomunitarie Servizi intracomunitari Elenchi intrastat riepilogativi delle cessioni ed acquisti intracomunitari Registrazione I registri Iva Registro delle fatture emesse Registro dei corrispettivi Registro delle fatture ricevute Calcolo periodico dell imposta dovuta Periodicità Acconto Iva di dicembre Comunicazione e dichiarazione annuali Comunicazione annuale dati Iva fino al Dichiarazione annuale Iva Altre comunicazioni Altre comunicazioni Comunicazione elenco clienti e fornitori (spesometro) Comunicazione delle dichiarazioni di intento Elenco clienti e fornitori per operazioni con paesi «black list»

13 Elenchi intrastat riepilogativi delle cessioni e acquisti intracomunitari Regime forfettario (Legge 23/12/2014 n. 190, articolo 1, commi 54-89) e regime dei contribuenti minimi Capitolo 15 - Studi di settore e parametri 15.1 I sistemi di controllo Introduzione Gli studi di settore La validità degli studi di settore ai fini dell accertamento I parametri I dati risultanti dai calcoli La congruità L adeguamento in dichiarazione La coerenza Gli indicatori di normalità Gli indicatori di coerenza per società di capitali (articolo 1.20 legge 27 dicembre 2006 numero 296) Chi è soggetto agli studi di settore (e chi no) Esclusione e inapplicabilità Cause di esclusione a Con compilazione del modulo b Senza compilazione del modulo Soggetti non accertabili in base ai risultati dei parametri Cause di inapplicabilità Aziende multi attività Circostanze che possono giustificare gli scostamenti I contribuenti marginali Asseverazione dei dati per l applicazione degli studi di settore Benefici in sede di ulteriore accertamento analitico induttivo Regime premiale I benefici I clusters o gruppi omogenei Capitolo 16 - Studi di settore, i modelli 16.1 Come compilare i modelli Gli studi di settore degli agenti e rappresentanti di commercio Il quadro A - Personale addetto all attività Il quadro B - Elementi dei luoghi di esercizio dell attività

14 16.5 Quadro C - Modalità di svolgimento dell attività Il quadro D - Elementi specifici dell attività Il quadro E - Beni strumentali Il quadro F - Elementi contabili Il quadro T - Congiuntura economica Il quadro V - Ulteriori dati specifici Il quadro X - Altre informazioni Il quadro Z - Dati complementari Capitolo 17 - Controlli analitici, strumenti deflattivi 17.1 Lo statuto del contribuente Il controllo delle dichiarazioni Controllo automatizzato (tutte le dichiarazioni) Controllo formale (dichiarazioni selezionate) Controllo sostanziale (numero limitato di dichiarazioni, sulla base di criteri selettivi prefissati e degli studi di settore) Termini di notifica degli accertamenti Concetti base sull attività di controllo Istruzioni generali Grandi contribuenti Imprese di medie dimensioni Imprese di minori dimensioni Il redditometro - accertamento sintetico Capitolo 18 - Altre imposte e tasse 18.1 L imposta di bollo Pagamento Marca da bollo da euro 16, Marca da bollo da euro 2, Tabella 1 - Fattura e imposta di bollo Cambiali L imposta di registro Adempimenti per la registrazione Specificità dei contratti di locazione di immobili La registrazione telematica dei contratti di locazione di immobili Tassa annuale cc.gg. per il libri sociali Le imposte sugli immobili aziendali L Imu (imposta municipale)

15 La Tari (tassa rifiuti) La Tasi (tassa servizi indivisibili) Il diritto annuale al Registro imprese (Camera di commercio). 494 Tabella Il versamento Capitolo 19 - Tutela della privacy (Testo Unico in materia di tutela dei dati personali - Codice della privacy - D.Lgs. 196/2003) 19.1 Generalità Obbligo di informativa Misure minime di sicurezza per il trattamento e la conservazione dei dati Misure minime di sicurezza per il trattamento elettronico Misure minime di sicurezza per il trattamento cartaceo Il consenso I diritti dell interessato Sanzioni Posta elettronica aziendale Indice analitico

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