Disposizioni generali dei termini di Unico 2010

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1 N. 124 A.L Servizi s.r.l. Via Bergamo n Curno (Bg) P.Iva e C.F Maggio Tel Fax info@alservizi.it Reg.Imprese di Bergamo n. REA A cura di Antonella Gemelli I Focus Disposizioni generali dei termini di Unico 2010 Il D.L. 207/2009, così detto Decreto Milleproroghe, convertito in Legge 27 febbraio 2009 n.14, ha ridisegnato con l articolo 42, commi da 7-bis a 7-sexies, il calendario per la presentazione delle Dichiarazioni dei redditi. In particolare, relativamente alle dichiarazioni delle persone fisiche, società di persone e soggetti equiparati, il nuovo termine, a regime, di presentazione del Modello Unico è stabilito al 30 settembre di ogni anno, per effetto della modifica apportata all art. 2, comma 1, DPR n. 322/98. Per i soggetti IRES, il nuovo termine è fissato, per effetto della modifica del successivo comma 2, all ultimo giorno del 9 mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta. Nel presente intervento effettueremo una panoramica generale delle disposizioni circa i termini di scadenza della presentazione delle Dichiarazioni, i relativi versamenti e i modelli da utilizzare. Premessa Con il presente lavoro si intende effettuare una panoramica generale delle disposizioni circa i termini di scadenza della presentazione delle Dichiarazioni, i relativi versamenti e i modelli da utilizzare. Il nuovo calendario delle Dichiarazioni Per comprendere a pieno le disposizioni relative a tali operazioni si ritiene utile effettuare, in particolare, un ripasso circa le regole ordinarie relative alla presentazione delle Dichiarazioni in forma unificata o in forma autonoma. Preliminarmente, con l ausilio della tabella di seguito riportata, si ricorda che con il D.L. 207/2009, così detto Decreto Milleproroghe, convertito in Legge 27 febbraio 2009 n.14, ha ridisegnato con l articolo 42, commi da 7-bis a 7- sexies, il calendario per la presentazione delle Dichiarazioni dei redditi. In 1

2 particolare, relativamente alle dichiarazioni delle persone fisiche, società di persone e soggetti equiparati, il nuovo termine, a regime, di presentazione del Modello Unico è stabilito al 30 settembre di ogni anno, per effetto della modifica apportata all art. 2, comma 1, DPR n. 322/98. Per i soggetti IRES, il nuovo termine è fissato, per effetto della modifica del successivo comma 2, all ultimo giorno del 9 mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta. TERMINI DI PRESENTAZIONE DELLE DICHIARAZIONI FISCALI PER IL 2010 Dichiarazione Modello 730/2010 (trasmissione telematica all Agenzia delle Entrate) Modello 730/2010 (effettuazione operazioni di conguaglio) Termine Retribuzioni di competenza del mese di luglio Modello 770/2010 SEMPLIFICATO Modello 770/2010 ORDINARIO (in quanto il 31 luglio è sabato e il 1 agosto è festivo) (in quanto il 31 luglio è sabato e il 1 agosto è festivo) Modello UNICO 2010 PF / MINI (*) Modello UNICO 2010 SP Modello UNICO 2010 SC esercizio coincidente con l anno solare Modello UNICO SC esercizio NON coincidente con l anno solare Fine del 9 mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta Modello IRAP Modello IRAP (esercizio NON coincidente con l anno solare) Fine del 9 mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta 2

3 Modello IVA 2010 in forma autonoma (*) Nei casi in cui il modello Unico può essere presentato in forma cartacea ad un ufficio postale il termine rimane fissato al Dichiarazione Unificata La dichiarazione unificata annuale è costituita da due distinte dichiarazioni, ovvero: la dichiarazione dei redditi; la dichiarazione IVA 1. Dichiarazione Irap Si ricorda che con il comma 52 dell art. 1 della Finanziaria 2008 è stato stabilito che a partire dal 2008, fermi restando gli aspetti connessi all accertamento e alla riscossione del tributo, la dichiarazione Irap non deve essere più presentata in forma unificata e, quindi, è sganciata da quella ai fini delle imposte dirette (Unico). Modello 770 ordinario Si fa osservare che l art. 37, comma 10, lett. c), D.L. n. 223/2006, modificando l art. 3, comma 1, D.P.R. n. 322/1998, ha fatto venire meno la possibilità di includere nel Modello Unico anche il Modello 770 ordinario. Modello 770 semplificato Già dagli anni scorsi, inoltre, non era più possibile includere nella dichiarazione unificata l altra componente della dichiarazione dei sostituti d imposta, vale a dire il Modello 770 semplificato. Le condizioni necessarie per la presentazione della dichiarazione unificata annuale, pertanto, sono: 1. periodo d imposta coincidente con l anno solare; 2. presentazione di entrambe le due predette dichiarazioni (redditi e IVA). 1 Da quest anno ( Dichiarazione Iva 2010) i soggetti che intendono utilizzare in compensazione il credito IVA emergente dalla dichiarazione annuale IVA, possono anticipare tale dichiarazione presentandola in forma autonoma, anziché unificata (all interno del modello UNICO), dal 1º febbraio al 30 settembre di ciascun anno. 3

4 ATTENZIONE Le condizioni che obbligano il contribuente a presentare la dichiarazione unificata devono coesistere. Il mancato soddisfacimento di una di loro elimina l obbligo di presentazione della dichiarazione in forma unificata e determina la presentazione delle singole dichiarazioni (redditi e IVA ) in forma autonoma. Soddisfo le condizioni DICHIARAZIONE UNIFICATA PERIODO DI IMPOSTA COINCIDENTE CON L ANNO SOLARE PRESENTI DUE DICHIARAZIONI (redditi e Iva) Non soddisfo le condizioni PRESENTAZIONE DICHIARAZIONI AUTONOME Periodo di imposta non coincidente con l anno solare Persone fisiche Per le persone fisiche, il periodo di imposta coincide sempre con l anno solare. L articolo 7, Tuir, infatti, stabilisce che: l imposta è dovuta per anni solari, a ciascuno dei quali corrisponde una obbligazione tributaria autonoma, salvo quanto stabilito nel comma 3 dell articolo 8 e nel secondo periodo del comma 3 dell articolo 11, ora art In sostanza, ciò significa che il contribuente persona fisica soddisfa sempre la condizione di coincidenza tra periodo di imposta e anno solare, anche nel caso di inizio/cessazione dell attività in corso d anno. Società di persone e Società di Capitali Per le Società di persone e le Società di Capitali sono considerati periodi di imposta non coincidenti con l anno solare non solo quelli cosiddetti a 4

5 cavallo, a prescindere dalla durata inferiore o superiore a 365 giorni (ad es. un periodo di imposta con durata dal mese di marzo 2009 al mese di febbraio 2010, ovvero dal 1 ottobre 2008 al 31 dicembre 2009), ma anche quelli infrannuali chiusi in data anteriore al 31 dicembre 2009 (ad esempio, periodo 1 gennaio - 30 settembre 2009, nel caso di trasformazione da società di capitali in società di persone intervenuta in data 30 settembre 2009). Dichiarazione non unificata I soggetti titolari di partita IVA, non obbligati alla presentazione della dichiarazione unificata annuale sono i contribuenti, escluse le persone fisiche, che, ai fini delle imposte sui redditi, hanno un periodo d imposta non coincidente con l anno solare. Tali soggetti non devono essere identificati solamente con coloro che hanno il periodo d imposta a cavallo d anno, bensì anche con coloro il cui periodo d imposta è interamente compreso nello stesso anno solare 2009, ma termina anteriormente al 31 dicembre. ESEMPIO Società di persone che cessa l attività il 30 dicembre In questa ipotesi, la società non deve presentare la dichiarazione unificata annuale, bensì singole dichiarazioni entro le relative scadenze. Dichiarazione IVA = tra il 1 febbraio 2010 e il 30 settembre 2010 Dichiarazione redditi = entro il 30 settembre 2010 Dichiarazione IRAP = entro il 30 settembre 2010 DICHIARAZIONE DEI REDDITI IN FORMA AUTONOMA Soggetti con periodo d imposta non coincidente con anno solare Periodo d imposta compreso nell anno solare ma concluso anteriormente al 31/12 Individuazione dei modelli da utilizzare Per i periodi di imposta che si sono chiusi anteriormente al 31 dicembre 2009, le istruzioni al Modello UNICO Società di persone e Società di 5

6 capitali, riprendono le novità che il D.L. n. 223/2006 ha introdotto, in ordine ai modelli da utilizzare nell articolo 1, comma 1, DPR n. 322/1998. Tale norma, nella versione anteriore alle modifiche introdotte dal D.L. n. 223/2006, disponeva che i soggetti con periodo di imposta non coincidente con l anno solare erano tenuti ad utilizzare, ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP, i vecchi modelli. Soggetti IRES A seguito delle modifiche, già a decorrere dall anno 2007, la regola di cui sopra rimane applicabile ai soli soggetti IRES e non è, invece, più applicabile alle società di persone. La disposizione in esame si scontra in realtà con l effettiva e completa applicabilità di quanto previsto e, pertanto, le istruzioni ministeriali alla compilazione della dichiarazione Unico Società di persone precisano che: o in linea generale devo essere utilizzati sempre i nuovi modelli (anche nel caso di non coincidenza del periodo di imposta con l anno solare), quindi UNICO 2010; o qualora i nuovi modelli non siano disponibili, vanno utilizzati quelli dell annualità precedente, vale a dire UNICO Società di persone Periodi di imposta chiusi anteriormente al In pratica, le istruzioni ministeriali delle Società di persone precisano che per le stesse i periodi di imposta che si sono chiusi anteriormente al 31 dicembre 2009 si applicano le seguenti regole: la dichiarazione dei redditi va presentata in forma non unificata, utilizzando: il modello UNICO 2010 approvato nel corso del 2010; ovvero il modello UNICO 2009, qualora alla scadenza del termine di presentazione, non siano ancora disponibili i modelli approvati nel corso del 2010; OSSERVA In osservanza a quanto sopra, può accadere che il nuovo modello sia stato già approvato, ma che il relativo software necessario per l invio telematico non sia stato ancora elaborato. Si pensi, ad esempio, ad una società di persone che si è trasformata in società di capitali in data 26 aprile

7 Il termine entro il quale doveva presentare le dichiarazioni IRAP e dei redditi era il 28 gennaio In tale data, il Modello UNICO SP 2010 era già stato approvato, ma mancava il software per effettuare l invio telematico; se l azienda avesse aspettato l elaborazione dello stesso, avrebbe trasmesso in ritardo la dichiarazione, e nei casi più gravi avrebbe potuto anche ricadere nell ipotesi di omessa presentazione della dichiarazione. Alla luce di tale considerazione si ritiene quindi che il contribuente debba assolvere al proprio adempimento tramite utilizzo dei vecchi modelli e quindi del software ad essi relativo per non incorrere in alcun tipo di sanzione. la dichiarazione IRAP va presentata comunque in forma autonoma, così come già indicato, utilizzando: il modello approvato nel corso del 2010; i contribuenti diversi da quelli soggetti ad IRES, per i quali il periodo d imposta si è chiuso anteriormente al 31 dicembre 2009, devono, infatti, come precisano le istruzioni al Modello Irap, utilizzare il Modello approvato nel 2010, sempre che lo stesso sia disponibile alla data di scadenza del termine di presentazione; in caso contrario deve essere utilizzato il modello approvato l anno precedente. Per quanto attiene agli altri modelli di dichiarazione, vale a dire Modello IVA e Modello 770 (ordinario/semplificato),vanno presentati in forma autonoma, utilizzando quelli approvati per l annualità 2009 ( Mod.770/2010). In ogni caso, infatti, tali modelli riguardano il periodo 1/1 31/12 anche per i soggetti che ai fini reddituali hanno un periodo di imposta non coincidente con l anno solare. Pertanto, anche in caso di esercizio non coincidente con l anno solare (ai fini reddituali), relativamente al 2009: la dichiarazione IVA va presentata utilizzando il modello IVA 2010; la dichiarazione dei sostituti d imposta e degli intermediari va presentata utilizzando il modello 770/2010 Ordinario/Semplificato. 7

8 PERIODO DI IMPOSTA AVENTE DURATA INFERIORE A 365 GIORNI Che termina il 31/12/2009 Che termina anteriormente al 31/12/2009 DICHIARAZIONE UNIFICATA NO DICHIARAZIONE UNIFICATA Modelli approvati per il 2009 (UNICO 2010 e Iva 2010) Modello REDDITI approvato per il 2009 (UNICO 2010), ovvero per il 2008 (UNICO 2009) a seconda della disponibilità Modello Irap 2010, ovvero Irap 2009 a seconda della disponibilità Modello IVA e 770 Approvati per il 2009 (IVA/2010 Mod.770/2010) Presentazione Unico 2010 Tutti i contribuenti, persone fisiche, società di persone e di capitali (fanno eccezione alcuni casi esposti di seguito) sono obbligati a presentare la dichiarazione Modello Unico 2010 esclusivamente per via telematica, direttamente o tramite intermediario abilitato. Unico cartaceo Sono esclusi da tale obbligo e, pertanto, possono presentare il modello Unico 2010 cartaceo i contribuenti persone fisiche che: non possono presentare il mod. 730 perché privi di datore di lavoro o non titolari di pensione; pur potendo presentare il mod. 730 devono dichiarare alcuni redditi o comunicare dati utilizzando i relativi quadri del modello Unico (RM, RT, RW, AC); devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti; 8

9 sono privi di un sostituto d imposta al momento della presentazione della dichiarazione perché il rapporto di lavoro è cessato. Termine per la presentazione di Unico 2010 Persone Fisiche e Società di persone Relativamente al termine di presentazione del Modello UNICO 2010 Persone Fisiche e Società di persone con periodo di imposta coincidente con l anno solare e la Dichiarazione Irap 2010, come riepilogato nella tabella in apertura del presente intervento, devono essere presentate entro i termini seguenti: dal 1 maggio 2010 al 30 giugno 2010 se la presentazione viene effettuata in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale; entro il 30 settembre 2010 se la presentazione viene trasmessa telematica, direttamente dal contribuente, ovvero se viene trasmessa da un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati o da un Ufficio dell Agenzia delle Entrate. Termini per il versamento delle imposte Persone fisiche e società di persone Per i soggetti sopra indicati, tutti i versamenti a saldo che risultano dalla dichiarazione, compresi quelli relativi al primo acconto devono essere eseguiti entro il 16 giugno, ovvero entro il 16 luglio (con la maggiorazione del 0,4%). Termine per la presentazione Unico 2010 Società di capitali Per le Società di capitali, il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, compresa quella unificata (redditi, IVA) e la Dichiarazione Irap, scadono: l ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta. OSSERVA Ai fini dell adempimento della presentazione, non assume, quindi, rilevanza la data di approvazione del bilancio o del rendiconto, ma solo la data di chiusura del periodo d imposta. Termine per il versamento delle imposte I versamenti a saldo risultanti dalla dichiarazione, compresi quelli relativi al primo acconto IRES, devono essere eseguiti entro: Unico 2010 Società di capitali 9

10 il giorno 16 del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta. Attenzione E opportuno ricordare che l eventuale slittamento dell approvazione del bilancio oltre il termine di 120 giorni comporta anche uno slittamento del termine per il versamento delle imposte risultanti dalla dichiarazione dei redditi. Il versamento di tali imposte (a titolo di saldo 2009 e acconto 2010), infatti, deve essere eseguito, come detto, entro il giorno 16 del sesto mese successivo alla chiusura del periodo d imposta (art. 17, D.P.R. n. 435/2001, come modificato da ultimo dall art. 37, comma 11, del D.L. n. 223/2006). Tuttavia, i soggetti che, in base a disposizioni di legge, rinviano il termine di approvazione del bilancio oltre i 120 giorni dalla chiusura dell esercizio, versano le imposte dovute in base a UNICO: entro il giorno 16 del mese successivo a quello di approvazione del bilancio o rendiconto. Se il bilancio o rendiconto non è approvato entro il termine di 180 giorni dalla chiusura dell esercizio, il versamento deve, comunque, essere effettuato: entro il giorno 16 del mese successivo a quello di approvazione del bilancio o resoconto (ad es.: se il bilancio è approvato in data 29 giugno 2010, il versamento delle imposte deve avvenire entro il 16 luglio 2010; allo stesso modo, in caso di mancata approvazione del bilancio entro il 29 giugno 2010, il versamento delle imposte deve avvenire entro il 16 luglio 2010). Il versamento delle imposte può avvenire anche entro il trentesimo giorno successivo ai termini sopra indicati (nell esempio di cui sopra, il termine sarà il 15 agosto maggiorando le somme da versare (saldo 2009 e prima rata d acconto 2010) dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo. 10

11 TERMINE di APPROVAZIONE del BILANCIO ed EFFETTI sul VERSAMENTO delle IMPOSTE Soggetto Condizioni per lo slittamento Data di approvazione bilancio Versamento imposte (saldo 2009 e acconto 2010) Termine presentazione modello UNICO 2010 Società che Entro il redige il bilancio Sempre 16 luglio consolidato Se esistono particolari esigenze legate Entro il 29 giugno o entro il 15 agosto 2010, con Società che NON redige il bilancio consolidato a struttura e oggetto Se NON esistono particolari esigenze legate a struttura e oggetto Entro il 30 aprile 2010 maggiorazione dello 0,40% Entro il 16 giugno 2010 (o entro il 16 luglio 2010, con maggiorazione Entro il 30 settembre 2010 dello 0,40%) Esempi Esempio 1 Una società con periodo d imposta coincidente con l anno solare approva il bilancio relativo al 2009 in data 30/04/2010. La società deve osservare le seguenti scadenze: Termine per la presentazione di Unico (Redditi e Iva) 30 settembre 2010; Termine per la presentazione dell Irap 30 settembre 2010; Termine per versamento Ires/Irap 16 giugno 2010 (16 luglio, con magg. 0,4%); Esempio 2 Una società con periodo d imposta coincidente con l anno solare approva il bilancio relativo al 2009 in data 30/05/2010. La società deve osservare le seguenti scadenze: 11

12 Termine per la presentazione di Unico 30 settembre 2010; Termine per la presentazione dell Irap 30 settembre 2010; Termine per versamento Ires/Irap 16 giugno 2010 (16 luglio, con magg. 0,4%); Esempio 3 Una società con periodo d imposta coincidente con l anno solare approva il bilancio relativo al 2009 in data 28/06/2010. La società deve osservare le seguenti scadenze: Termine per la presentazione di Unico 30 settembre 2010; Termine per la presentazione dell Irap 30 settembre 2010; Termine per versamento Ires/Irap 16 luglio 2010 (15 agosto, con magg. 0,4%); Operazioni straordinarie Analizziamo, ora, di seguito le operazioni straordinarie effettuate nel 2009 (fusioni, conferimenti, trasformazioni, liquidazioni, ecc), per le quali è necessario verificare quali siano i corretti termini di presentazione della dichiarazione oltre ai termini del versamento delle imposte. Operazioni straordinarie delle Società di persone Relativamente alle Società di persone, devono essere seguite modalità diverse di presentazione delle dichiarazioni qualora nel corso dell anno si verifichino particolari situazioni, quali: inizio attività in corso d anno (riconducibili al caso normale); cessazione dell attività in corso d anno; liquidazione; trasformazione. Inizio di attività in corso d anno La società di persone che inizia l attività in corso d anno e termina il periodo d imposta il 31 dicembre 2010 rappresenta una delle fattispecie in cui il periodo d imposta coincide con l anno solare. Il contribuente in questo caso deve utilizzare i modelli di dichiarazione UNICO Cessazione dell attività in corso d anno senza messa in liquidazione La società di persone che cessa l attività in corso d anno senza effettuare la procedura di liquidazione, se il momento della cessazione è anteriore al 12

13 31 dicembre 2009, deve presentare singole dichiarazioni non in forma unificata. Il fatto che il periodo d imposta non coincida con l anno solare determina, come sopra detto, l obbligo di presentare dichiarazioni autonome. Ai fini di stabilire i termini di presentazione e di versamento delle imposte sui redditi ed IRAP relative all ultimo esercizio della società, l Agenzia delle Entrate ha affermato, con Circolare n. 48/E/2002, che a tale fattispecie si applica l articolo 2, comma 1 D.P.R. n. 322/1998, e non l articolo 5, che prevede la presentazione entro la fine del nono mese dalla chiusura del periodo di imposta. Ne consegue che la dichiarazione va presentata in via telematica entro il 30 settembre dell anno successivo a quello di chiusura del periodo di imposta. Le scadenze sono, quindi, le seguenti: Società di persone Cessazione attività in corso d anno senza messa in liquidazione Dichiarazione Modelli tutti in forma autonoma Termine di presentazione Dichiarazione dei Redditi Modello Unico 2010 SP 30 settembre 2010 Dichiarazione Irap Modello IRAP settembre 2010 Dichiarazione Iva Modello Iva 2010 (relativa all intero periodo) 30 settembre 2010 Dichiarazione Sostituto Modello770/ordinario luglio 2010 Modello770/semplificato luglio 2010 Per quanto riguarda i versamenti delle imposte derivanti dalla dichiarazione (redditi e IRAP) si applica la regola ordinaria (art. 17, D.P.R. n. 435/2001) che 13

14 prevede il versamento delle imposte nell anno in cui la dichiarazione viene presentata: scadenza versamenti 16 giugno, ovvero, entro il 16 luglio (con la maggiorazione del 0,4%). ESEMPIO Una Società di persone che ha cessato l attività il 20 maggio 2009 (senza liquidazione): Presenta il Modello UNICO 2010 per i redditi entro il 30 settembre 2010; Presenta il Modello Iva 2010 entro il 30 settembre 2010; Presenta il Modello Irap 2010 entro il 30 settembre 2010; Versa le imposte sui redditi e IRAP entro il 16 giugno 2010 (16 luglio 2010 con maggioranza 0,4%). Cessazione dell attività in corso d anno con liquidazione Nel caso di liquidazione di una società di persone (e ciò vale anche per le società di capitali) il liquidatore, ovvero il rappresentante legale in assenza del liquidatore, deve presentare due dichiarazioni: la prima, relativa al periodo compreso tra l inizio del periodo d imposta e la messa in liquidazione; la seconda relativa al periodo compreso tra la messa in liquidazione e la chiusura della stessa ovvero il deposito del bilancio finale. Periodo ante liquidazione Relativamente al primo periodo (fino alla messa in liquidazione) dovranno essere presentate in forma autonoma: la dichiarazione dei redditi relativa al solo periodo ante-liquidazione; la dichiarazione IRAP relativa al solo periodo ante-liquidazione; esclusivamente in via telematica entro l ultimo giorno del nono mese successivo alla data di messa in liquidazione. Il contribuente utilizzerà: i nuovi Modelli 2010 solo nell ipotesi in cui, a tale data, gli stessi, ed il relativo software, siano già stati elaborati; in caso contrario, utilizzerà i Modelli

15 Periodo postliquidazione Relativamente al secondo periodo (tra la messa in liquidazione e la chiusura), il contribuente sarà obbligato a presentare, sempre in forma autonoma: la dichiarazione dei redditi relativa al solo periodo postliquidazione; la dichiarazione IRAP relativa al solo periodo post-liquidazione; la dichiarazione IVA per l intero anno. Il termine di presentazione è l ultimo giorno del nono mese successivo alla data di chiusura della liquidazione. Presentazione Solo invio telematico Scadenza Ultimo giorno del nono mese successivo alla data: messa in liquidazione ( I periodo) Termine della liquidazione(ii periodo) Modelli da utilizzare e modalità di presentazione I modelli da utilizzare e le modalità di presentazione differiscono in base al momento in cui la liquidazione viene terminata: 1. prima del 31 dicembre 2009; 2. in data 31 dicembre 2009; 3. dopo il 31 dicembre Liquidazione terminata prima del Se la liquidazione termina prima del 31 dicembre 2009: tutte le dichiarazioni dovranno essere presentate in forma autonoma; per la dichiarazione dei redditi e dell IRAP, il contribuente utilizzerà i nuovi Modelli 2010 solo nell ipotesi in cui, al termine ultimo di presentazione, gli stessi, ed il relativo software, siano già stati elaborati. In caso contrario, utilizzerà i Modelli Per l IVA si utilizzerà il Modello IVA Liquidazione terminata in data Se la liquidazione termina in data 31 dicembre 2009: le dichiarazioni redditi e Iva dovranno essere presentate in forma unificata; la dichiarazione Irap dovrà essere presentate in forma autonoma; dovranno essere usati per tutte le dichiarazioni i modelli approvati nel

16 Liquidazione terminata dopo il Se la liquidazione termina dopo il 31 dicembre 2009 il liquidatore deve presentare: le dichiarazioni intermedie - dichiarazione dei redditi e quella Iva in forma congiunta oltre alla Dichiarazione Irap autonoma- del periodo che va dalla messa in liquidazione fino al 31 dicembre 2009, utilizzando i nuovi modelli approvati per il 2009 per tutte le dichiarazioni ( Unico 2010, Irap 2010, Iva 2010); una dichiarazione finale riassuntiva dell intero periodo che va dalla messa in liquidazione alla data di chiusura della stessa. ESEMPIO Società di persone messa in liquidazione il 31 marzo 2009, con chiusura della liquidazione il 30 aprile La dichiarazione: del periodo ante liquidazione (1 gennaio 31 marzo 2009) andava presentata entro il 31 dicembre 2009, con i modelli UNICO 2009 ed IQ 2009; il versamento delle imposte dovute in base alle predette dichiarazioni doveva essere effettuato entro il 16 giugno 2009 o il 16 luglio 2009 con maggioranza dello 0,4% (infatti, l art. 17, comma 1, D.P.R. n. 435/2001, sancisce, per le società di persone e le persone fisiche, che i versamenti vanno eseguiti nell anno di presentazione della dichiarazione); (intermedia) del periodo successivo alla data di messa in liquidazione e fino al termine del periodo d imposta (1 aprile 31 dicembre 2009) vanno presentate le Dichiarazioni redditi e Iva in forma congiunta e quella Irap autonoma entro il 30 settembre 2010, con tutti i modelli approvati nel 2010; relativamente alla dichiarazione Iva la stessa deve contenere i dati dell intero periodo ( ); le imposte dovute dovranno essere versate entro il 16 giugno 2010 (16 luglio 2010 con maggiorazione 0,4%). Si precisa che le dichiarazioni dei redditi ed IRAP considereranno solo il periodo 1 aprile 31 dicembre 2009, mentre la dichiarazione IVA, come detto, si riferirà all intero anno solare 2009; (finale) dovranno, inoltre, essere presentate le dichiarazioni finali (redditi e IRAP), riassuntive dell intero periodo di liquidazione (1 aprile 16

17 aprile 2010) in forma autonoma, utilizzando i modelli approvati per il 2010 ( o 2011 se già disponibili), entro il 31 gennaio 2011 ( nove mesi), e la dichiarazione IVA del periodo 1 gennaio aprile 2010 sempre in forma autonoma, entro il 30 settembre Per quanto riguarda le dichiarazioni dei redditi e IRAP le imposte dovranno essere versate entro il 16 giugno 2010 (16 luglio 2010) considerando quanto già versato sulla base della dichiarazione intermedia come acconti d imposta. Trasformazione di società di persone Ai sensi dell art. 5-bis, D.P.R. n. 322/98, che regolamenta i termini e le modalità di presentazione delle dichiarazioni nei casi di trasformazione, scissione e fusione, nel caso di trasformazione eterogenea, quale quella di una SNC trasformata in SRL o viceversa, deliberata nel corso del periodo d imposta, la dichiarazione del periodo ante-trasformazione deve essere presentata entro nove mesi dalla data in cui ha avuto effetto la trasformazione esclusivamente in via telematica. RICORDA La trasformazione ha effetto dalla data di iscrizione della delibera di trasformazione nel Registro delle imprese. Qualora una società di persone si sia trasformata nel corso del 2009 in una società di capitali o viceversa il tipo di modello della dichiarazione dei redditi da adottare (vecchio o nuovo) e l obbligo di presentare la dichiarazione in forma unificata è legato al soggetto nel cui periodo d imposta è presente il 31 dicembre La dichiarazione della società risultante dalla trasformazione, quindi relativa alla seconda parte dell anno, seguirà modalità e termini di presentazione ordinari. ESEMPIO Società di persone che si è trasformata in società di capitali in data 26 novembre 2009 (data di iscrizione nel registro delle imprese). La società di capitali presenta: per conto della società di persone un modello Unico 2010 SP per i redditi e un Modello Irap 2010 per il periodo d imposta antetrasformazione, entrambe in forma autonoma; 17

18 per se stessa un modello UNICO 2010 SC per i redditi in forma unificata con il Modello Iva 2010 ( quest ultimo relativo a tutto il periodo di imposta ossia anche quello relativo alla società di persone) e un Modello Irap 2010, per il periodo compreso tra la data di trasformazione ed il 31 dicembre REDDITI IRAP IVA Fino al 26 novembre 2009 dal 26 novembre 2009 al 31 dicembre 2009 Unico 2010 SP UNICO 2010 SC Entro la fine del nono mese In forma unificata con Modello successivo a quello in cui Iva ( vedi sotto) entro il 30 ha effetto la settembre 2010 trasformazione, in forma autonoma Modello Irap 2010 Modello Irap 2010 Entro la fine del nono mese In forma autonoma entro il 30 successivo a quello in cui settembre 2010 ha effetto la trasformazione), in forma autonoma MODELLO IVA 2010 In forma unificata relativo all intero periodo di imposta entro il 30 settembre 2010 I versamenti dovranno rispettare i termini previsti dall art. 17, comma 1, D.P.R. n. 435/2001, così come modificato dal D.L. n. 223/2006, pertanto: per la società di persone, vale il termine del 16 giugno (16 luglio) dell anno di presentazione della dichiarazione; per la società di capitali, vale il termine del giorno 16 del 6 mese successivo a quello di chiusura dell esercizio per coloro che approvano il bilancio nei termini ordinari. Operazioni straordinarie per le Società di capitali Anche per le Società di Capitali, tenendo presente quanto fin qui esposto, relativamente all individuazione dei modelli da utilizzare e ai termini di versamento delle imposte (si vedano i relativi paragrafi) si devono seguire 18

19 modalità diverse di presentazione della dichiarazione se si verificano particolari situazioni nel corso dell anno, quali ad esempio: periodo di imposta lungo; liquidazione; trasformazione; fusione. Tali operazioni, infatti, possono determinare una interruzione del periodo di imposta, con conseguente spaccatura dell anno solare in due periodi: il primo, decorrente dall inizio dell esercizio, fino alla data di efficacia dell operazione straordinaria; il secondo, che inizia dal giorno successivo a quello di efficacia dell operazione straordinaria e che termina il 31 dicembre. Periodo di imposta non coincidente con l anno solare per le Società di capitali Vediamo con dei grafici riepilogativi i modelli dichiarativi da utilizzare in presenza di: periodo infrannuale che NON chiude al (dal al ); SOCIETA di CAPITALI Periodo infrannuale che non chiude al dal al REDDITI Dichiarazione autonoma Entro 30 giugno 2010 Modello 2009 IRAP IVA Dichiarazione autonoma Entro 30 giugno 2010 Dichiarazione autonoma Entro 30 settembre 2010 Modello ORDINARIO Dichiarazione autonoma Entro 31 luglio SEMPLIFICATO Dichiarazione autonoma Entro 31 luglio

20 periodo imposta a cavallo (dal al ) SOCIETA di CAPITALI Periodo imposta a cavallo dal al REDDITI Dichiarazione autonoma Entro 31 marzo 2010 Modello 2009 IRAP IVA Dichiarazione autonoma Entro 31 marzo 2010 Dichiarazione autonoma relativa all anno 2009 Entro 30 settembre 2010 Modello ORDINARIO Dichiarazione autonoma Entro 31 luglio SEMPLIFICATO Dichiarazione autonoma Entro 31 luglio 2010 Periodo imposta lungo (dal al ); SOCIETA di CAPITALI Periodo imposta lungo dal al REDDITI Dichiarazione congiunta con Iva Entro 30 settembre 2010 ( Risoluzione n.66/e/2009) IRAP IVA Dichiarazione autonoma Entro 30 settembre 2010 Dichiarazione congiunta con redditi relativa all anno 2009 Entro 30 settembre 2010 Modello 2009 ( Risoluzione n.66/e/2009) 20

21 770 ORDINARIO Dichiarazione autonoma Entro 31 luglio SEMPLIFICATO Dichiarazione autonoma Entro 31 luglio 2010 Presentazione telematica dei modelli per le Società di capitali Relativamente alla presentazione, che si ribadisce può essere presentata esclusivamente in modalità telematica, le scadenze si possono riassumere come segue: REDDITI Entro il 9 mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta IRAP Entro il 9 mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta IVA Entro 30 settembre ORDINARIO Entro 30 settembre Entro 30 settembre 2010 SEMPLIFICATO Esempi Vediamo di seguito alcuni esempi pratici. Periodo lungo Costituzione della società in data e chiusura primo esercizio in data (periodo lungo). Approvazione del bilancio in data 30 aprile La società deve presentare le dichiarazioni come di seguito indicato: Dichiarazione Modello dichiarativo da utilizzare Scadenza invio telematico Dichiarazione dei Modello Unico settembre 2010 redditi congiunta con Iva Dichiarazione Irap in forma autonoma Vecchio Modello Irap 2009 ( risoluzione n.66/e/2009) 30 settembre

22 IVA congiunta con redditi Modello Iva 2010 (relativa al 2009) 30 settembre semplificato in forma autonoma 31 luglio ordinario in forma autonoma 31 luglio 2010 Nota bene: andava presentata anche la dichiarazione Iva (autonoma) per l anno 2008 (periodo ), entro il 30 settembre I versamenti delle imposte devono essere effettuati: Saldo e I acconto IRES e IRAP entro il 16 giugno 2010, ovvero entro il 16 luglio con maggiorazione interessi dello 0,4%; Iva entro il 16/03/2010 (il differimento al 16/06/2010 o al 16/07/2010 non è ammesso) ( si veda nostra Daily News n.57 del 1 marzo 2010). Liquidazione società di capitali Nel caso in cui, nel corso del 2009, una Società di capitali sia stata messa in liquidazione, ai fini dei redditi, il periodo 2009 deve essere suddiviso in due periodi: periodo ante liquidazione; periodo post liquidazione. Per ciascuno dei periodi è necessario presentare una dichiarazione mediante modello Unico e modello Irap. La Dichiarazione Iva, relativa al 2009 deve, invece, comprendere tutte le operazioni del Le Dichiarazioni da presentare sono le seguenti: periodo 01/01/2009 data di liquidazione modello Unico 2009 per i redditi e Modello Irap 2009 entro 9 mesi periodo data di liquidazione 31/12/

23 modello Unico 2010 per i redditi e Modello Irap 2010 entro il 30 settembre 2010; periodo 01/01/ /12/2009 Dichiarazione Iva 2010 entro il 30 settembre Esempio Una società di capitali viene messa in liquidazione in data 15 novembre 2009 con chiusura della liquidazione in data Le dichiarazioni da presentare corrispondono a: Periodo Modello Scadenza Unico 2009 Redditi e Modello Irap agosto entrambi in forma autonoma Unico 2010 Redditi e Modello Iva 2010 (intero periodo ) in forma unificata e Modello Irap 2010 autonomo 30 settembre 2010 Conferimento ditta individuale in società di capitali Se nel corso del 2009, un imprenditore individuale conferisce la propria azienda in una società di capitali sono necessari i seguenti adempimenti: periodo 01/01/2009 data del conferimento modello Unico 2010 e modello Irap 2010 da parte dell imprenditore individuale entro 30 settembre 2010; periodo data di conferimento 31/12/

24 modello Unico 2010 per i redditi e Modello Irap 2010 da parte della società di capitali entro il 30 settembre 2010; periodo 01/01/ /12/2009 Dichiarazione Iva 2010 da parte della società di capitali entro il 30 settembre 2010 (contenente anche intercalare per le operazioni effettuate dal soggetto conferente per il periodo 01/01/2009 alla data del conferimento). Esempio Un imprenditore individuale, in data 13 novembre 2009, conferisce la propria azienda in una società a responsabilità limitata, il cui esercizio solare chiude il 31 dicembre 2009, con l approvazione del bilancio in data 30 aprile A seguito del conferimento, l impresa individuale si estingue, con conseguente passaggio in capo alla società conferitaria anche della posizione Iva. Le dichiarazioni da presentare corrispondono a: Periodo Modello Soggetto Scadenza Unico 2010 per i redditi e Modello Irap 2010 In forma autonoma Imprenditore individuale 30 settembre 2010 Unico 2010 per i redditi e Modello Iva 2010 (quest ultimo contenente intercalare per operazioni conferente periodo / ) Società a responsabilità 30 settembre in forma unificata limitata 2010 e Modello Irap 2010 In forma autonoma 24

25 Fusione per incorporazione Fusione per incorporazione di una società di capitali (A) in un altra società di capitali (B) con effetto dalla data del Adempimenti effettuati dalla società di capitali (B) per conto della società di capitali (A) Modello Dichiarazione dichiarativo da utilizzare Scadenza invio telematico Modello luglio 2010 (entro l ultimo giorno del (periodo da Redditi e Irap in 9 mese successivo alla 01/01/2009 al forma autonoma data di effetto della 09/10/2009) fusione) Il versamento saldo IRES e IRAP deve essere effettuato entro il giorno 16 aprile 2010 (6 mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta) ovvero entro il 16 maggio 2010 con maggiorazione degli interessi dello 0,4%. Adempimenti della società di capitali (B) Dichiarazione Redditi unificati con IVA Irap in forma autonoma IVA unificata con redditi 770 semplificato in forma autonoma Modello dichiarativo da utilizzare (periodo da 1/1/2009 al 31/12/2009) (periodo da 1/1/2009 al 31/12/2009) (due moduli distinti, uno per ogni società) (moduli distinti per ogni società; comunicazione dati lavoro dipendente ed assimilato indistinto per i dipendenti che non hanno cessato il rapporto di Scadenza invio telematico 30 settembre settembre settembre luglio

26 lavoro anteriormente all operazione straordinaria) 770 ordinario in forma autonoma (moduli distinti per ogni società) 31 luglio 2010 Il versamento del saldo e I acconto IRES e IRAP deve essere effettuato entro il 16 giugno 2010, ovvero entro il 16 luglio con maggiorazione interessi dello 0,4%; Il versamento Iva entro il 16/03/2010, ovvero entro il 16 giugno 2010 con maggiorazione degli interessi, ovvero entro il 16 luglio 2010 con l ulteriore maggioranza dello 0,4%. Fusione di società di capitali Nell ipotesi in cui nel corso del 2009, due società di capitali abbiano effettuato una fusione estinguendosi e costituendo una nuova società di capitali le dichiarazioni da presentare sono le seguenti: periodo 01/01/2009 data di fusione modello Unico 2009 per i redditi e Modello Irap 2009 entro 9 mesi da parte delle società che hanno partecipato alla fusione; periodo data di fusione 31/12/2009 modello Unico 2010 per i redditi e Modello Irap 2010 entro il 30 settembre 2010 da parte della nuova società costituita a seguito della fusione; periodo 01/01/ /12/2009 Dichiarazione Iva 2010 entro il 30 settembre 2010 da parte della nuova società, (in questo caso è determinate il fatto che le società che partecipano alla fusione si estinguono, pertanto, la Dichiarazione Iva deve essere presentata solamente dalla nuova società). Esempio Due società di capitali, in data 25 agosto 2009 effettuano una fusione. Con tale procedura le due società si estinguono e si crea una società nuova. Le dichiarazioni da presentare corrispondono a: 26

27 Periodo Modello Soggetto Scadenza Modello Unico 01/01/ /08/2009 redditi 2009 in forma autonoma e Modello Irap 2009 in forma Società che partecipano alla fusione e che si estinguono 31 maggio 2010 autonoma Modello Unico 2010 in forma unificata con Modello Iva Società che si 25/08/2009 ( vedi sotto) costituisce a 30 settembre 31/12/2009 e seguito della 2010 Modello Irap fusione 2010 in forma autonoma Modello Iva Società che si 01/01/ unificato costituisce a 30 settembre 31/12/2009 al modello seguito della 2010 Unico redditi fusione Copyright La Lente sul fisco 27