MANCATI ADEMPIMENTI: PROFILI SANZIONATORI E POSSIBILITÀ DI RAVVEDIMENTO AVV. EMANUELE VERNARECCI MATTEO DR. LARI COMMERCIALISTA

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1 MANCATI ADEMPIMENTI: PROFILI SANZIONATORI E POSSIBILITÀ DI RAVVEDIMENTO AVV. EMANUELE VERNARECCI MATTEO DR. LARI COMMERCIALISTA

2 MODULO RW: REGIME SANZIONATORIO LEGGE N. 97/2013: RIFORMA REGIME SANZIONATORIO VIOLAZIONE OBBLIGO DICHIARATIVO: OMISSIONE O INDICAZIONE DI IMPORTI INFERIORI: SANZIONE DAL 3% AL 15 % DELL AMMONTARE DEGLI IMPORTI NON DICHIARATI (DAL 6% AL 30% PER LA DETENZIONE DI INVESTIMENTI OVVERO ATTIVITÀ DI NATURA FINANZIARIA IN STATI O TERRITORI C.D. BLACK LIST) SANZIONE DI EURO 258,00 IN CASO DI PRESENTAZIONE DEL MODULO RW ENTRO 90 GIORNI DALLA SCADENZA DEL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE DEI REDDITI APPLICAZIONE TEMPORALE DELLA RIFORMA: EFFICACIA RETROATTIVA (ANCHE PER VIOLAZIONI ANTECEDENTI ENTRATA IN VIGORE LEGGE N. 97/2013), UNICO LIMITE: PROVVEDIMENTO DI IRROGAZIONE DELLA SANZIONE E DIVENUTO DEFINITIVO Avv. EMANUELE VERNARECCI

3 MODULO RW: REGIME SANZIONATORIO IRREGOLARE COMPILAZIONE MODULO RW VIOLAZIONI DI CARATTERE FORMALI NON INCIDENTI SULL ENTITA DEI POSSEDIMENTI ESTERI: ESEMPIO ERRATA INDICAZIONE DEL TITOLO DI DETENZIONE DELL INVESTIMENTO/ATTIVITA ESTERA (ES. NUDA PROPRIETA / USUFRUTTO) ERRATA INDICAZIONE DEL CODICE FISCALE DEI COINTESTATARI DI UN C/C ESTERO SANZIONE PER DICHIARAZIONE INESATTA: DA EURO 258,00 A EURO 2.065,00 (ART. 8 D.LGS. 471/97) Avv. EMANUELE VERNARECCI

4 MODULO RW: REGIME SANZIONATORIO TERMINI DECADENZIALI PER ACCERTAMENTO ENTRO IL 31 DICEMBRE DEL QUINTO ANNO SUCCESSIVO ALL ANNO IN CUI E STATA COMMESSA LA VIOLAZIONE (ART. 20 D.LGS. 472/97) NO RADDOPPIO DEI TERMINI IN CASO DI REATI FISCALI: LE VIOLAIZONI SUL MONITORAGGIO FISCALE NON HANNO RILEVANZA PENALE Avv. EMANUELE VERNARECCI

5 MODULO RW: REGIME SANZIONATORIO VIOLAZIONI OBBLIGHI DI MONITORAGGIO FISCALE: ALTRI EFFETTI CONSEGUENZIALI PRESUNZIONE DI FRUTTUOSITA DEGLI INVESTIMNENTI/ATTIVITA ALL ESTERO NON DICHIARATI PRESUNZIONE LEGALE RELATIVA: E AMMESSA PROVA CONTRARIA TASSAZIONE PRESUNTIVA: TASSO UFFICIALE DI RIFERIMENTO VIGENTE IN ITALIA NEL PERIODO DI IMPOSTA ACCERTATO Avv. EMANUELE VERNARECCI

6 MODULO RW: REGIME SANZIONATORIO VIOLAZIONI OBBLIGHI DI MONITORAGGIO FISCALE: STATI O TERRITORI IN BLACK LIST TRE SPECIFICI EFFETTI CONSEGUENZIALI RADDOPPIO DEI TERMINI PER ACCERTAMENTO DELLA VIOLAZIONE RADDOPPIO DELLA SANZIONE APPLICABILE PRESUNZIONE DI COSTITUZIONE DEGLI INVESTIMENTI/ATTIVITA ALL ESTERO CON REDDITI SOTTRATTI A TASSAZIONE Avv. EMANUELE VERNARECCI

7 DICHIARAZIONE TARDIVA O INTEGRATIVA 1) DICHIARAZIONE TARDIVA O INTEGRATIVA: presentata entro 90 giorni dalla scadenza del termine ordinario della dichiarazione dei redditi, per omessa dichiarazione originaria o per integrazione della dichiarazione originaria col modello RW non presentato alla scadenza o presentato incompleto. Sanzione per dichiarazione tardiva: - 25 euro se non sono dovute imposte (1/10 di 258 euro); - 3,33 % (15% ridotto a 1/9) dell imposta dovuta oltre al pagamento dell imposta e interessi - Sanzione per omessa compilazione quadro RW: 1/10 di 258 euro pari a 25 euro; N.b. non c è più la sanzione proporzionale per RW e non c è comunque raddoppio delle sanzioni per redditi esteri non dichiarati LARI DR. MATTEO

8 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA 2) DICHIARAZIONE INTEGRATIVA: presentata oltre il termine di 90 giorni dalla scadenza ma entro la data di presentazione della dichiarazione per l anno successivo, quello in cui è stata commessa la violazione (30.09.x+1) - sanzione per dichiarazione: - 32 euro se non sono dovute imposte (1/8 di 258 euro); - 16,66% (100% imposta aumentata di 1/3 in quanto redditi prodotti all estero ridotta a 1/8) dell imposta dovuta altre al pagamento dell imposta e interessi; - 25% (200% imposta dovuta ridotta a 1/8) se i redditi esteri sono prodotti in un paese black list - sanzione per quadro RW - 0,375% o 0,75% (3 %o 6% degli importi non indicati nel quadro RW sezione II ridotti a 1/8 a seconda che le attività siano situate in paesi non black list o in paesi black list. LARI DR. MATTEO

9 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA 2.1) DICHIARAZIONE INTEGRATIVA: presentata entro la scadenza della dichiarazione per l anno successivo a quello in cui è stata commessa la violazione (30.09.x+2) - sanzione per dichiarazione - 36,85 euro se non sono dovute imposte (1/7 di 258 euro); - 19% (100% imposta aumentata di 1/3 in quanto redditi prodotti all estero ridotta a 1/7) dell imposta dovuta oltre al pagamento dell imposta e interessi; - 28,57% o 38% (200%(oppure 266% vedi circ 11 pag.12) imposta dovuta a 1/7) se i redditi esteri sono prodotti in un paese black list. - sanzione per quadro RW - 0,4285% o 0,8571% (3 o 6% degli importi non indicati nel quadro RW sezione II ridotti a 1/7 a seconda che le attività siano situate in paesi non black list o in paesi black list) LARI DR. MATTEO

10 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA 2.2) DICHIARAZIONE INTEGRATIVA: presentata oltre la scadenza della dichiarazione per l anno successivo a quello in cui è stata commessa la violazione e sino alla scadenza del periodo di accertamento (30.09.x ) - sanzione per dichiarazione: - 43 euro se non sono dovute imposte (1/6 di 258 euro) - 22,16% (100% imposta aumentata di 1/3 in quanto i redditi prodotti all estero ridotta a 1/6) dell imposta dovuta altre al pagamento dell imposta e interessi; - 33,33% o 44,33 % (200% (oppure 266% vedi circ 11 pag.12) imposta dovuta ridotta a 1/6) se i redditi esteri sono prodotti in un paese black list - sanzione per quadro Rw: - 0,5% o 0,1% (3 o 6 % degli importi non indicati nel quadro Rw sezione II ridotti a 1/6 a seconda che le attività siano situate in paesi black list o in paesi black list) N.B. il presupposto indispensabile è la presentazione della dichiarazione per il periodo di imposta di volta in volta considerato. LARI DR. MATTEO

11 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA Anche in presenza di accessi, ispezioni e verifiche è possibile presentare la dichiarazione integrativa con i seguenti costi: - sanzione per dichiarazione - 51,6 euro se non sono dovute imposte (1/5 di 258 euro); - 26,66% (100 % aumentata di 1/3 in quanto redditi prodotti all estero ridotta a 1/5) dell imposta dovuta oltre al pagamento dell imposta e interessi; - 40% o 53,2% (200% (oppure 266% vedi circ 11 pag.12) imposta dovuta ridotta a 1/5) se i redditi esteri sono prodotti in un paese black list - sanzione per quadro RW - 0,6% o 1,2% (3 o 6% degli importi non indicati nel quadro Rw sezione II ridotti a 1/5 a seconda che le attività siano situate in paesi black list o in paesi black list) LARI DR. MATTEO