Corso di Programmazione e Controllo. Activity-Based Costing - ESERCITAZIONE

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1 Corso di Programmazione e Controllo

2 Activity-Based Costing COSTI INDIRETTI Centri di costo La principale distorsione della contabilità analitica tradizionale Basi di imputazione volumetriche Prodotti ad elevato volume e bassa complessità Prodotti a basso volume ed elevata complessità Assorbono una quota elevata di costi indiretti Sovvenzionamento incrociato Assorbono una quota minore di costi indiretti

3 SOVVENZIONE INCROCIATA la principale distorsione riscontrata nelle contabilità tradizionali il fenomeno della sovvenzione incrociata fa erroneamente apparire: redditizi prodotti poco profittevoli antieconomici prodotti molto profittevoli

4 esempio di determinazione del costo di prodotto A B Volume di produzione in un periodo n n. 500 Totale Costo per una modifica progettuale N. di modifiche progettuali n. 2 n. 10 Costi totali delle modifiche progettuali Ore MOD per unità Ore MOD totali Costo di engineering per ora MOD ( / h ) h. 3 h h. 2 h h Costo di engineering per 1 unità di prodotto metodo tradizionale 3 x h3 = 9 3 x h2 = 6 Costo di engineering per 1 unità di prodotto secondo il fabbisogno di modifiche progettuali = 1.000unità = = 500unità = 20

5 CON IL METODO TRADIZIONALE il prodotto (A) ad elevato contenuto di manodopera assorbe una quota di costi indiretti per engineering superiore a quella addebitata al prodotto (B) a causa dell applicazione di un criterio semplicistico di imputazione basato sulle ore MOD AL CONTRARIO tenendo conto del reale fabbisogno di attività di engineering dei due prodotti espresso in numero di modifiche progettuali il prodotto (B) risulta assai più costoso del prodotto (A) la contabilità tradizionale genera fenomeni di sovvenzione incrociata tra un prodotto e l altro

6 ACTIVITY BASED COSTING la metodologia dell ABC intende determinare il costo pieno di prodotto + Costi diretti Materie prime Manodopera diretta + Costi indiretti industriali Costi indiretti di attività produttive Costi indiretti di attività di supporto Costi indiretti di attività generali industriali + Costi indiretti generali Costi indiretti di attività commerciali e amministrative

7 costi diretti ITER DI CALCOLO DEL COSTO PIENO DI PRODOTTO CON L ABC costi indiretti industriali costi indiretti amministrativi e commerciali attività non industriali attività industriali produttive attività industriali di supporto attività industriali generali Prodotti

8 FASI che caratterizzano l ABC fase 1 imputazione dei costi diretti ai prodotti fase 2 imputazione dei costi indiretti alle attività che ne determinano il sostenimento fase 3 individuazione del cost driver immediato di ciascun tipo di attività

9 FASI che caratterizzano l ABC fase 4 quantificazione attraverso il cost driver del volume di attività relativo ad un certo periodo di riferimento fase 5 calcolo del costo per unità di attività fase 6 imputazione dei costi delle attività ai prodotti in base al fabbisogno di attività che ciascuno di essi manifesta

10 FASI che caratterizzano l ABC la seconda e la terza fase sono le più delicate nel processo di determinazione del costo pieno di prodotto mediante l ABC la quarta, la quinta e la sesta fase rispecchiano il procedimento di calcolo in modo da determinare la quota di costo delle attività da imputare ai prodotti

11 Ipotizziamo che l'azienda Alfa produca tre prodotti: A, B e C. Dalla contabilità generale risultano i seguenti dati (valori espressi in migliaia di euro): Costi industriali Movimentazione materiale 280 Setup / supervisione 320 Personale controllo 200 Personale acquisti 210 Personale specifiche di prodotto 100 Personale impianti 160 Riscaldamento e illuminazione 80 Affitto locali 190 Ammortamento attrezzature movimentazione 80 Energia impianti 140 Servizi per il controllo 70 Servizi per specifiche di prodotto 40 Servizi generali 50 Servizi per acquisti 60 Costi diretti Materia dirette Lavoro diretto 396 Totale 3.432

12 FASE 1 imputazione dei costi diretti ai prodotti Rispetto ai tre prodotti realizzati, si hanno i seguenti dati informativi: A B C Totale Materie dirette / Lavoro diretto / Totale costi diretti Quantità prodotte Tempo macchina (minuti) costi diretti : MISURAZIONE OGGETTIVA per i costi diretti non avviene l imputazione dei costi alle attività

13 FASE 2 imputazione dei costi indiretti alle attività che ne determinano il sostenimento per determinare il costo pieno di prodotto devono essere imputati i costi indiretti per attività Costi indiretti industriali Costi indiretti di attività produttive Costi indiretti di attività di supporto Costi indiretti di attività generali industriali Costi indiretti generali Costi indiretti di attività commerciali e amministrative in particolare, si deve porre attenzione ai costi delle attività di supporto per la loro importanza nei processi gestionali

14 (segue) FASE 2 imputazione dei costi indiretti alle attività che ne determinano il sostenimento Anzitutto, si devono individuare le attività (in mancanza di informazioni interne all'azienda, si procederà all'analisi dettagliata dei costi) Attività Controllo qualità Movimentazione materiali Setup Approvvigionamenti Specifiche di produzione

15 (segue) FASE 2 imputazione dei costi indiretti alle attività che ne determinano il sostenimento Le risorse sono attribuite alle attività individuate (valori in /000) Controllo qualità Servizi per il controllo 70 Personale controllo 200 Costo totale 270 Movimentazione materiali Movimentazione materiali 280 Ammortamento attrezzature movimentazione 80 Costo totale 360 Setup Setup / supervisione 320 Costo totale 320 Approvvigionamenti Servizi per acquisti 60 Personale acquisti 210 Costo totale 270 Specifiche di produzione Personale specifiche prodotto 100 Servizi per specifiche prodotto 40 Costo totale 140 Per quanto riguarda i costi generali residui: - personale impianti; - riscaldamento e illuminazione; - affitto locali; - servizi generali; si decide di allocarli direttamente ai prodotti in proporzione alla quota di costi diretti assorbiti da ciascun prodotto, ad eccezione dell'energia per la quale si utilizza il tempo macchina. TOTALE 1.360

16 FASE 3 individuazione del cost driver immediato Il cost driver è espressione della causa dei costi di un attività e rappresenta il criterio di attribuzione dei costi delle attività ai prodotti una volta attribuiti i costi alle attività per ciascuna di esse occorrerà individuare l unità di misurazione del fabbisogno manifestato dai prodotti: il cost driver immediato (che riflette la causa immediata del sostenimento dei costi) Attività Driver Controllo qualità Numero di ispezioni Movimentazione materiali Numero di movimentazioni dei materiali Setup Numero di setup Approvvigionamenti Numero di ordini di acquisto Specifiche di produzione Numero di specifiche di produzione

17 (segue) FASE 3 individuazione del cost driver immediato la scelta del driver è una fase DELICATA, dipenderà : dalla semplicità e dal costo di ottenimento dei dati dal grado di correlazione tra consumo effettivo dell attività e consumo indicato dal cost driver dal comportamento indotto dal cost driver Attività Driver Controllo qualità Numero di ispezioni Movimentazione materiali Numero di movimentazioni dei materiali Setup Numero di setup Approvvigionamenti Numero di ordini di acquisto Specifiche di produzione Numero di specifiche di produzione

18 FASE 4 quantificazione del volume di attività relativo ad un certo periodo di riferimento FASE 5 calcolo del costo per unità di attività la quantificazione di una certa attività mediante il proprio cost driver consente di determinare un costo unitario di attività N. ispezioni N. movimentazioni materiali N. setup N. ordini di acquisto N. specifiche di prodotto Prodotto A Prodotto B Prodotto C Quantità totale driver (fase 4) Costo totale dell'attività al quale si riferisce il driver (fase 2) Valore unitario del driver (fase 5) / = / = 2, /1.812 = 176, /2.000 = /325 = 430,77

19 Attività d'ispezione N. ispezioni valore unitario driver Imputazione ai prodotti Prodotto A (600 x 45) Prodotto B (3000 x 45) Prodotto C (2400 x 45) Attività movimentazione N. movimentazioni valore unitario driver Imputazione ai prodotti Prodotto A 300 2,4 719 Prodotto B , Prodotto C , Attività Setup N. setup valore unitario driver Imputazione ai prodotti Prodotto A , Prodotto B , Prodotto C , Attività approvvigionamenti N. ordini d'acquisto valore unitario driver Imputazione ai prodotti Prodotto A Prodotto B Prodotto C Attività specifiche di produzione N. specifiche valore unitario driver Imputazione ai prodotti Prodotto A , Prodotto B , Prodotto C , FASE 6 imputazione dei costi delle attività ai prodotti in base al fabbisogno di attività che ciascuno di essi manifesta

20 Personale impianti Costi diretti % Costi Ripartizione costi diretti personale impianti Prodotto A % Prodotto B % Prodotto C % % Riscaldamento e illuminazione Costi diretti % Costi Ripartizione costi diretti riscaldamento e ill. Prodotto A % Prodotto B % Prodotto C % % Servizi generali Costi diretti % Costi diretti Ripartizione costi servizi generali Prodotto A % Prodotto B % Prodotto C % % Energia impianti Totale minuti Ripartizione costi % Minuti macchina macchina energia impianti Prodotto A % Prodotto B % Prodotto C % % I costi residui sono allocati in base ai costi diretti, il costo relativo all'energia impianti è ripartito in funzione delle ore macchina

21 CALCOLO DEL COSTO PIENO Prodotto A Prodotto B Prodotto C Quantità Materie dirette Lavoro diretto Personale impianti Riscaldamento e illuminazione Affitto locali Servizi generali Energia impianti Attività d'ispezione Attività movimentazione Attività di setup Attività approvvigionamenti Attività specifiche di produzione Totale Costo unitario (costi totali/quantità prodotte) 10,52 18,13 90

22 ACTIVITY BASED COSTING possibilità di determinare in modo più attendibile il costo di prodotto ottenere una chiave di lettura della struttura economica utile ai fini manageriali PREGI facilitare la formulazione di importanti decisioni strategiche favorire il monitoraggio mirato al miglioramento dell efficienza gestionale