Corso di Gestione dell Informazione Aziendale. Costi GIA-L05

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1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Corso di Gestione dell Informazione Aziendale prof. Paolo Aymon Costi GIA-L05

2 5 - CLASSIFICAZIONE DEI COSTI

3 1 buildings servizi generali personale costi MO Modello di contabilità industriale mansionario Budget capacita allocata 2 Identificazione costi diretti e indiretti Identificazione costi produzione PROCESSO energia cespiti & amm manutenzione mat consumo ore capacita materia prima Mappatura costi su CdC identificazione driver dei costi Modello di calcolo costi dei CdC costi hmod & hmacchina Definizione costo standard/ora per CdC o Centro Lavoro costo hj mappatura.doc Costi CdC.xls Ordine di produzione mat i Costi standard CdC.xls 3 Divisione CdC reparti CdC macchina/centri Lavoro distrinta base con cicli e tempi standard T j 6 Σ i mat i + Σ j T j * costo hj 9 prodotti 5 linee di prodotto COSTO DEL PRODOTTO

4 Classificazione dei costi Materiali diretti (Direct material cost) Manodopera diretta (Direct labor cost) Costi generali di produz. (Indirect production cost - Overhead cost) Costi diretti (Direct costs) (costo primo) Costi di trasformazione (Conversion costs)

5 Classificazione dei costi Materiali diretti (Direct material cost) Valorizza le rimanenze di prodotto finito e misura il costo del venduto Manodopera diretta (Direct labor cost) Costi generali di produz. (Indirect production cost - Overhead cost) Costi di trasformazione Costo pieno di produzione o costo inventariabile (Prime cost Inventory cost) quota equa Costo pieno (Full cost) Costi generali, commerciali e amministrativi (costi di ricerca e sviluppo (R&D), interessi passivi, imposte) Costi non di produzione (Non production cost - Period cost) Non diventano un attività e non sono rinviati al futuro, ma sono di competenza dell esercizio

6 Costi di prodotto e costi di periodo Oltre alla classificazione dei costi in materiali diretti, manodopera diretta, generali di produzione e generali non di produzione, i costi possono essere classificati come costi di prodotto (o di produzione) e costi di periodo. Costi di prodotto I costi sono genericamente riconosciuti come costi di competenza nel conto economico nel periodo che beneficia dell impiego delle risorse cui il costo si riferisce. Il principio di competenza afferma che: i costi sostenuti per generare un particolare ricavo dovrebbero essere di competenza nello stesso periodo in cui si è realizzato quel ricavo Se si sostiene un costo per la realizzazione o l acquisto di un prodotto che, venduto, genererà un ricavo il costo dovrebbe essere riconosciuto come competenza soltanto quando si realizza il ricavo attraverso la vendita del prodotto. In questo caso tali costi vengono detti costi di prodotto. Quando i prodotti sono venduti i costi sono eliminati dal magazzino come costi di competenza e vengono chiamati costi del venduto nel conto economico in corrispondenza del fatturato di vendita. Essendo costi inizialmente assegnati al magazzino (prodotti finiti e semilavorati) vengono detti costi inventariabili.

7 Costi di prodotto e costi di periodo Costi di periodo Sono tutti quei costi che non includono i costi di prodotto. Questi costi sono spesati nel conto economico nel periodo in cui sono sostenuti. I costi di periodo non sono inclusi nel costo di prodotto (commissioni di vendita, canoni di locazione )

8 Costi di produzione e costi di periodo COSTI DI PRODUZIONE (COSTI INVENTARIABILI) COSTI NON DI PRODUZIONE ( COSTI DI PERIODO O COSTI NON INVENTARIABILI) Comprendono i materiali diretti, la manodopera diretta, i costi generali di produzione Esempi: il costo degli operai addetti al montaggio, il costo dei pneumatici, la quota di ammortamento di un impianto di tornitura a controllo numerico I costi di periodo sono tutti i costi non inclusi nei costi di produzione. Esempi: I costi necessari all acquisizione degli ordini, alla spedizione dei prodotti, il costo dell amministratore delegato.

9 Costo dei materiali indiretti Costi di prodotto (costi di produzione) Il costo dell olio di lubrificazione delle presse Costo della manodopera diretta Il costo degli operai addetti alla fusione della scatola del cambio Altri costi diretti Il costo dell energia di stabilimento Costi generali di produzione Il costo del direttore di stabilimento L ammortamento di un sistema di produzione flessibile (FMS)

10 Costi di periodo (o costi non di produzione) Costi commerciali Il costo della campagna di marketing Il costo del personale addetto alle vendite (stipendi e rimborsi spese) Il costo di gestione del magazzino prodotti finiti Il costo della consegna ai clienti Costi generali ed amministrativi La remunerazione del Direttore Generale Il costo del debito (interessi passivi) Il costo delle attività di ricerca e sviluppo

11 Stato patrimoniale Classificazione dei costi a bilancio I conti di magazzino nelle aziende manifatturiere hanno genericamente tre classi di beni: materie prime, semilavorati e prodotti finiti Le materie prime sono i materiali che vengono utilizzati per la realizzazione dei prodotti I semilavorati sono unità di prodotto non complete Il prodotto finito è un unità di prodotto completato ma ancora invenduta Conto economico Il calcolo del costo del venduto si basa sulla relazione valida per i conti di magazzino saldo iniziale + entrate = saldo finale + prelievi Per il calcolo del costo del venduto: disponibile prelievi = saldo finale magpfiniz. + costo beni prodotti = magpffin. + costo del venduto Costo del venduto = magpfinz. magpffin. + costo beni prodotti

12 Classificazione dei costi a bilancio Il costo del bene prodotto è costituito dai costi di produzione connessi al bene completato nel periodo. Il costo dei beni prodotti è la somma: Materiali diretti utilizzati = MPiniz-MPfin+entrate Manodopera diretta Costi generali di produzione costi totali di produzione magslinz-magslfin Costo dei beni prodotti = costi totali di produzione + SLinz Slfin Il costo dei materiali diretti è riferito ai materiali utilizzati, Il costo della produzione totale non è il costo dei beni prodotti, Il costo dei beni prodotti è costituito dai costi di produzione connessi ai beni che sono stati finiti nel periodo, quindi devono tener conto dei beni parzialmente completi all inizio ed alla fine del periodo. Costo del venduto = magpfinz. magpffin.+costi tot. prod.+sliniz-slfin.

13 Diagramma di flusso dei costi Costi Stato patrimoniale Attivo > Rimanenze Conto Economico Acquisto dei materiali Materie prime (C-I-1) Manodopera diretta Semilavorati (C-I-2) Costi generali di produzione Prodotti finiti (C-I-4) Costo del venduto Costi generali, commerciali ed amministrativi Costi non di produzione Costi generali, commerciali e amministrativi

14 Il costo pieno Il più comune oggetto di costo di un impresa manifatturiera è il prodotto. In un sistema di contabilità industriale gli elementi di costo sono rilevati facendo riferimento alla classificazione, sommando i costi di manodopera diretta e i costi generali di produzione (ottenendo il costo di trasformazione), con i costi diretti del materiale utilizzato (ottenendo il costo pieno di produzione o costo primo o costo inventariabile o costo del venduto) e i costi generali non di produzione (ottenendo costo pieno full cost). Full cost = MOD + CgP + MP + CgNP In un impresa manifatturiera i costi della vendita si riferiscono sia al marketing sia alla logistica. La distinzione tra questi due tipi di costi consiste nel fatto che i costi di marketing si sostengono prima del ricevimento dell ordine e della realizzazione del prodotto, mentre i costi della logistica si sostengono dopo la realizzazione del prodotto I costi generali e amministrativi includono i costi degli staff di servizio I costi di R&D sono relativi ad attività che si prefiggono di sviluppare nuovi prodotti.

15 L uso del costo pieno La componente del prezzo che determina l utile del prodotto deve essere correlata al valore delle attività necessarie per produrlo. I processi produttivi delle imprese possono essere classificati nelle seguenti categorie: Produzione per singolo pezzo Produzione per lotti Produzione di serie Produzione per processo In funzione della classificazione della tipologia produttiva esistono due sistemi per la determinazione dei costi del prodotto: Sistemi di costificazione per commessa (per singolo pezzo o per lotto) Sistemi di costificazione per processo (di serie o per processo)

16 Sistemi di calcolo del costo pieno di produzione Sistema dei costi per commessa (job-order costing) Rileva i costi di ciascuna commessa (ordine di produzione, lotto, prodotto, servizio) nel corso della sua realizzazione e indipendentemente dai periodi di tempo interessati Possono essere poste in lavorazione diverse commesse durante un periodo di rilevazione I costi sono rilevati per singola commessa Ogni commessa determina un costo unitario del bene prodotto o del servizio erogato Sistema dei costi per processo (process-costing) Rileva il costo totale di competenza di un certo periodo e determina il costo unitario di prodotto dividendo tale costo per le quantità realizzate nel periodo in esame Nel periodo in esame viene realizzata una sola tipologia di prodotti; normalmente la produzione continua per molto tempo I costi sono rilevati per singolo reparto I costi unitari delle singole fasi sono determinati a livello di reparto

17 Sistemi di determinazione dei costi per processo Un sistema di determinazione dei costi per processo viene usato nei casi in cui si producono molte unità di un solo prodotto. I costi sono accumulati in un operazione o reparto per l intero periodo e la divisione poi del costo avviene per il numero totale delle unità prodotte nel periodo. Costo unitario di prodotto = Costo tot. di produzione/ Unità tot. prodotte Ciascuna unità si trascina una quota parte di costo identica per tutte le unità. Questa tecnica offre un importo medio del costo unitario applicabile ad unità omogenee di un flusso produttivo continuo. I costi unitari sono valori medi L assegnazione di un costo ai prodotti non ancora terminati alla fine di un periodo contabile è un problema specifico dei sistemi di process costing. Le unità parzialmente realizzate non possono essere contabilizzate come se fossero costate quanto le unità completate poiché fino a quel momento si è sostenuta solo una frazione del loro costo pieno. Indipendentemente dal numero di reparti coinvolti l attività che si compie nel reparto deve essere svolta uniformemente su tutte le unità e la produzione deve essere omogenea. da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

18 Sequenza degli eventi in un sistema Process costing Materiali (materie prime) Lavorazione Reparto 1 Lavorazione Reparto 2 Semilavorati Costi di lavorazione Costi di lavorazione Lavorazione Reparto N Semilavorati Costi di lavorazione Prodotti finiti

19 Contabilità per processo (Process costing) Materiali diretti (Direct materials) Manodopera diretta (Direct labor) Reparto di produzione Prodotti finiti Costi generali di produz. (Manufacturing overhead) Costo del venduto

20 Sistemi di determinazione dei costi per commessa Un sistema di determinazione dei costi per commessa viene usato nei casi in cui si producono molti prodotti diversi. I costi sono ricondotti ed imputati alle commesse. I costi di commessa sono poi divisi per il numero di unità appartenenti alla commessa medesima. In un sistema per commessa i costi sono registrati via via che la commessa procede attraverso le fasi. I costi diretti dei materiali sono quelli derivanti da tutti i prelievi di materiale utilizzato sulla commessa. I costi della manodopera diretta sono rilevati da tutte le schede dei tempi assegnando le ore di lavorazione alla commessa. I costi generali di produzione sono allocati utilizzando i coefficienti di allocazione dei singoli reparti attraversati dalla commessa.

21 Sequenza degli eventi in un sistema Job-order costing Ricevimento degli ordini da parte dei clienti Inizio della produzione Programmazione dei lavori Ordine dei materiali necessari alla produzione

22 Sequenza degli eventi in un sistema Job-order costing Materiali Diretti (Direct materials) Manodopera Diretta (Direct labor) Costi Generali di Prod. (Manufacturing Overhead) Job n.1 (commessa n.1) Job n.2 (commessa n.2) Job n.3 (commessa n.3) I costi dei materiali diretti e della manodopera diretta sono attribuiti ad ogni singola commessa

23 Sequenza degli eventi in un sistema Job-order costing Materiali Diretti (Direct materials) Manodopera Diretta (Direct labor) Costi Generali di Prod. (Manufacturing Overhead) Job n.1 (commessa n.1) Job n.2 (commessa n.2) Job n.3 (commessa n.3) I costi generali di produzione sono allocati utilizzando un set di valori predeterminati

24 Job-order costing : Rilevazione dei costi diretti Per poter considerare un costo come costo diretto va misurata la quantità di risorse utilizzata per quello specifico oggetto di costo. Se un elemento di costo è determinato da più oggetti di costo allora l elemento di costo è indiretto. Per ogni prodotto (oggetto di costo) gli elementi di costo diretti sono direttamente causati dalla sua realizzazione. Vi sono elementi di costo che possono essere diretti per un oggetto di costo ma indiretti per un altro oggetto di costo, ad esempio lo stipendio del caporeparto è un elemento di costo diretto per il reparto ma indiretto per il prodotto ivi realizzato. I costi diretti considerati fino ad ora sono la manodopera diretta ed il materiale diretto. Il costo della manodopera diretta viene calcolato in base al costo annuo della risorsa ed al numero standard delle ore lavorative annuali (tenendo conto delle assenze, malattie, permessi retribuiti e festività, oneri e assicurazioni). Il costo delle materie prime può fare riferimento al solo costo d acquisto o meglio al costo che tenga conto anche di tutti i costi connessi ai materiali diretti (trasporto, magazzino materia prima, controllo, movimentazione, spazio e interessi passivi).

25 Job-order costing : Allocazione dei costi indiretti I costi generali di produzione sono inclusi nei costi di prodotto con i materiali e la manodopera diretta. I costi generali di produzione sono costi indiretti I costi generali di produzione sono costituiti da molti elementi diversi (stipendio del capo reparto, energia, manutenzione ) I costi generali sono relativamente costanti a causa della presenza di costi fissi. L unico modo per assegnare i costi generali di produzione è di usare un processo di allocazione.

26 Job-order costing : Allocazione dei costi indiretti L allocazione dei costi generali di produzione avviene selezionando una base di allocazione che sia comune a tutti i prodotti (ore manodopera diretta hmod o ore macchina hm) La base di allocazione viene utilizzata per calcolare il coefficiente di allocazione Coefficiente di allocazione = Costi generali di produzione/unità stimate nella base di allocazione Tutti gli elementi di costo relativi ai costi di produzione vanno assegnati agli oggetti di costo. Nella misura in cui è possibile stabilire un rapporto causale l importo assegnato ad un oggetto di costo deve riflettere l ammontare dei costi causati da quell oggetto. Il processo di assegnazione dei costi indiretti ai singoli oggetti di costo è denominato allocazione. Allocazione significa assegnazione dei costi agli oggetti di costo per mezzo di un coefficiente di allocazione dei costi generali di produzione. Tutti i costi sono assegnati, alcuni (diretti) attribuiti altri (indiretti) allocati da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

27 Job-order costing : Allocazione costi generali di produzione Overhead unitari= Costi generali di produzione Totale unità della base di allocazione

28 Job-order costing Fase 1 - Assegnazione costi dei materiali Materiali diretti Rilevazione costi commessa I materiali usati possono essere diretti o indiretti Acquisizione dei materiali Materiali indiretti Conto costi generali di produzione vedi Introduction to Managerial Account, Folk et alt.

29 Job-order costing Fase 2 - Assegnazione costi del lavoro Lavoro diretto Rilevazione costi commessa Le ore possono essere dirette o indirette Rilevazione ore commessa Lavoro indiretto Conto costi generali di produzione vedi Introduction to Managerial Account, Folk et alt.

30 Job-order costing Fase 3 Allocazione costi produzione Rilevazione ore commessa Lavoro indiretto Altri costi generali di produzione Costi generali di produzione Allocazione Rilevazione costi commessa Acquisizione dei materiali Materiali indiretti vedi Introduction to Managerial Account, Folk et alt.

31 Le fasi del processo di misurazione dei costi Fase 1 Rilevazione dei costi Fase 2 Assegnazione dei costi Costi diretti (Direct cost) Attribuzione (Cost tracing) Costi attribuiti Costi indiretti (Indirect cost) Allocazione (Cost allocation) Costi allocati Oggetto del costo

32 Architettura per fattori produttivi Classi di costo per natura Materie Prime Manodopera diretta Energia Ammortamenti Canoni Affitti Manutenzione Quantità x Unita di Prodotto Quantità x Unita di Prodotto Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione unico) Prodotti (oggetto di costo finale)... Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione predeterminato di stabilimento h macchina, h manodopera diretta, volumi prodotti ) Da prefazione I costi di struttura. Metodologie di analisi e di gestione Massimo Aielli

33 Architettura per orientamento funzionale Classi di costo per natura Materie Prime Manodopera diretta Energia Ammortamenti Canoni Affitti Manutenzione Quantità x Unita di Prodotto Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione dedicato per ciascun aggregato funzionale) Costi indiretti di prod Commerciale Servizi amm Quantità x Unita di Prodotto Prodotti (oggetto di costo finale)... Basi di ripartizione (h macchina; volumi venduti, numero addetti ) Da prefazione I costi di struttura. Metodologie di analisi e di gestione Massimo Aielli

34 Architettura per fasi Classi di costo per natura Materie Prime Manodopera diretta Energia Ammortamenti Canoni Affitti Manutenzione... fase1 Quantità x Unita di Prodotto Quantità x Unita di Prodotto Aggregazione di costo per fase (CdC) fase n Prodotti (oggetto di costo finale) Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione dedicato per ciascuna fase)

35 Base di allocazione per stabilimento Alcune imprese utilizzano ancora un unico coefficiente di allocazione di stabilimento per l assegnazione dei costi generali (Plantwide Overhead Rate); si tratta di un metodo semplice, ancora oggi utilizzato, ma che può generare gravi distorsioni nella valutazione dei costi pieni di produzione dei singoli prodotti. In tal caso molto spesso viene utilizzata l allocazione in base alla manodopera diretta (direct labour) (ore o costo di lavoro diretto). K OH plantwide = N C OH plantwide hour direct labour plantwide ( / hour) K OH plantwide = C C OH plantwide direct labour plantwide ( / )

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