25/04/2011. PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO Prof. Luca Fornaciari

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1 PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO Prof. Luca Fornaciari I costi per commessa e icosti per processo Riferimenti bibliografici: libro di testo capitoli 3 e 4 di BREWER P.C., GARRISON R.H., NOREEN E.W., Programmazione e controllo (managerial accounting per le decisioni aziendali), Milano, Mc Graw-Hill, 2008; lettura consigliata capitolo 14 di HORNGREN C.T., SUNDEM G.L., STRATTON W.O., Programmazione e controllo, Milano, Pearson Prentice Hall, Sistemi di determinazione dei costi per processo e per commessa COSTI PER COMMESSA Si lavora a molte commesse diverse per periodo e ognuna di esse ha caratteristiche differenti dalle altre I costi sono accumulati per singola commessa La scheda di commessa è il documento principale per il controllo dell accumulazione dei costi di una commessa I costi unitari sono calcolati per commessa sulla scheda COSTI PER PROCESSO Si produce un unico prodotto, su base continuativa o per lunghi periodi di tempo. Tutte le unità di prodotto sono identiche I costi sono accumulati per reparto Il report di produzione di un reparto è il documento principale che mostra l accumulazione e la distribuzione dei costi di un reparto I costi unitari sono calcolati per reparto sul report di produzione del reparto 2 SISTEMI DI DETERMINAZIONE DEI COSTI PER COMMESSA 3 1

2 Determinazione dei costi per commessa MATERIALI DIRETTI MANODOPERA DIRETTA Imputazione Imputazione COMMESSA Costi generali di produzione (CGP) Applicati a ogni commessa usando un coefficiente predeterminato 4 Determinazione dei costi per commessa Imputazione dei costi generali di produzione I costi generali di produzione devono essere inclusi nel costo di commessa anche se l imputazione può essere difficile poichè: sono costi in; sono costituiti da numerosi elementi differenti; sono sostanzialmente costanti poichè costituiti soprattutto da costi fissi. Processo di imputazione Coefficiente di imputazione 5 Determinazione dei costi per commessa Imputazione dei costi generali di produzione Il coefficiente di allocazione predeterminato (CAP) usato per applicare i costi generali alle commesse viene determinato prima dell inizio del periodo. Costi generali di produzione totali stimati per il prossimo periodo CAP = Unità totali stimate nella base di allocazione per il prossimo periodo Teoricamente, la base di allocazione è un determinante di costo che causa i costi generali. 6 2

3 Determinazione dei costi per commessa Imputazione dei costi generali di produzione Ammontare della base di imputazione Costi generali applicati = CAP sostenuta per la commessa Quantità effettiva di base di allocazione, come le unità prodotte, le ore di manodopera o le ore macchina, sostenuta nel periodo. 7 Flusso dei costi nei sistemi per commessa Materie prime Acquisti di materiali in Semilavorati (Scheda dei costi) Costi generali di prod. Effettivi in Applicati 8 Flusso dei costi nei sistemi per commessa Salari e stipendi Costi gen. di prod. Effettivi Applicati in Costi gen. applicati ai lavori in corso 9 Semilavorati (Scheda dei costi) Costi generali applicati Se i costi generali di produzione effettivi e applicati non sono uguali, è necessaria una rettifica alla fine dell esercizio. 3

4 Flusso dei costi nei sistemi per commessa Semilavorati (Scheda dei costi) Manodope ra Costi generali applicati Costo dei beni prodotti Costo del venduto Costo del venduto Prodotti finiti Costo dei beni prodotti Costo del venduto 10 Costi generali di produzione sovrassorbiti e sottoassorbiti Se i costi generali sono: Sottoassorbiti (costi generali applicati inferiori a quelli effettivi) Sovrassorbiti (costi generali applicati superiori a quelli effettivi) Chiusi nel costo del venduto (1 alternativa) Aumenta il costo del venduto Diminuisce il costo del venduto In proporzione ai costi generali imputati nel periodo nei saldi di chiusura di questi costi Allocazione (2 alternativa) Aumenta Lavori in corso Prodotti finiti Costo del venduto Diminuisce Lavori in corso Prodotti finiti Costo del venduto 11 SISTEMI DI DETERMINAZIONE DEI COSTI PER PROCESSO 12 4

5 Determinazione dei costi per processo Nei processi produttivi in cui assume rilievo il processo anziché la commessa, i costi vengono accumulati per reparto e non per ordine ricevuto. Successivamente vengono assegnati uniformemente a tutte le unità che passano dal reparto in un dato periodo. Obiettivo di tale classificazione è analizzare quanto costa ogni reparto produttivo valutando nel tempo l evoluzione dell efficienza di ogni reparto. 13 Determinazione dei costi per processo Lo strumento utilizzato per rilevare i costi è il report di produzione: - rileva il numero di prodotti che passano per il reparto in un determinato arco temporale; - rileva i costi complessivi in termini temporali; - rileva i costi unitari per prodotto in un determinato arco temporale; - descrive quali costi sono stati imputati einquale misura. 14 Processo di produzione sequenziale Si utilizza un mastro Semilavorati per ogni reparto Reparto di Reparto di Reparto di lavorazione 1 lavorazione 2 lavorazione 3 Prodotto finito 15 5

6 Processo di produzione sequenziale Si utilizza un mastro Semilavorati per ogni reparto Reparto di lavorazione 2a Reparto di lavorazione 3a Prodotto finito Reparto di lavorazione 1 Reparto di lavorazione 2b Reparto di lavorazione 3b Prodotto finito 16 Materie prime Acquisti in Semilavorati Reparto A Costi generali di produzione Effettivi Applicati Altri costi generali in 17 Debiti verso i dipendenti Semilavorati Reparto A Costi generali di produzione Effettivi Applicati Altri costi gen. in 18 6

7 Costi generali di produzione Effettivi Applicati Altri costi Costi gen. generali Mt ili applicati ai in semilavorati Semilavorati Reparto A Costi generali applicati 19 Semilavorati Reparto A Manodope ra Costi generali applicati Trasferiti al Rep. B Trasferiti dal Rep. A Semilavorati Reparto B 20 Materie prime Acquisti in Semilavorati Reparto B Trasferiti dal Rep. A Costi generali di produzione Effettivi Applicati Altri costi generali in 21 7

8 Debiti verso i dipendenti Costi generali di produzione Effettivi Applicati Altri costi gen. in 22 Semilavorati Reparto B Trasferiti dal Rep. A Costi generali di produzione Effettivi Applicati Altri costi Costi gen. generali applicati ai in semilavorati Semilavorati Reparto B Costi generali applicati Trasferiti dal Rep. A 23 Manodoper Semilavorati Reparto B a Costi generali applicati Trasferiti dal Rep. A Costo dei beni prodotti Costo del venduto Costo del venduto Prodotti finiti Costo dei beni prodotti Costo del venduto 24 8

9 OBIETTIVO: determinare il costo di produzione in un determinato arco temporale In ogni reparto esisteranno unità parzialmente completate Le unità equivalenti sono il numero di unità complete che si sarebbe potuto ottenere con i materiali e il lavoro spesi per le unità parzialmente completate 25 UNITA EQUIVALENTI = numero di unità parzialmente completate x percentuale di completamento ESEMPIO: 500 unità completate al 60% corrispondono a 300 unità equivalenti ossia 300 unità interamente completate 26 UNITA DI PRODUZIONE EQUIVALENTI = numero di unità completate + unità equivalenti Le unità di produzione equivalenti definiscono la produzione del reparto nel periodo e indicano il numero totale di unità completate nel periodo di riferimento FIFO METODO DELLA MEDIA PONDERATA 27 9

10 Metodo della media ponderata UNITA DI PRODUZIONE EQUIVALENTI numero di unità = completate e trasferite al reparto + successivo unità equivalenti nel magazzino semilavorati di fine periodo 28 Metodo della media ponderata UNITA MATERIALI TRASFORMAZIONE Semilavorati 1 maggio % 30% Unità la cui produzione è iniziata a maggio Unità completate nel mese di maggio e trasferite a reparto succ. Semilavorati al 31 maggio % 100% % 25% 29 Metodo della media ponderata MATERIALI TRASFORMAZIONE Unità trasferite al reparto successivo Semilavorati: 400 x 40% = x 25% = Unità equivalenti 30 10

11 Metodo della media ponderata per le unità di produzione equivalenti Report sulla produzione Sezione 1 Un prospetto delle quantità che mostra il flusso delle unità e il calcolo delle unità equivalenti Sezione 2 Un calcolo del costo per unità equivalente. Sezione 3 31 Metodo della media ponderata per le unità di produzione equivalenti Report sulla produzione Sezione 1 Sezione 2 Sezione 3 Una riconciliazione dei flussi di costi per il periodo, che include: Il costo totale per le unità completate e trasferite dal reparto di lavorazione. Il costo totale per le unità parzialmente completate rimaste nei semilavorati. 32 Metodo della media ponderata per le unità di produzione equivalenti 1) Prospetto delle quantità Prospetto delle quantità Semilavorati al 1 maggio (materiali completati al 55%; trasformazione al 30%) 200 Quantità avviata alla produzione Totale unità lavorate Unità equivalenti Materiali Trasformazione Trasferimenti al reparto successivo Semilavorati al 31 maggio (materiali completati al 40%; trasformazione al 25%) Totale unità

12 Metodo della media ponderata per le unità di produzione equivalenti 2) Prospetto per il calcolo dei costi delle unità equivalenti Costo totale Materiali Trasformazione Semilavorati al 1 maggio Costi aggiunti nel reparto Totale costi da rilevare (a) Unità intera (b) Costo per unità di produzione equivalenti (a/b) 76,25 72, Costo unitario sostenuto in maggio per il prodotto da trasferire Metodo della media ponderata per le unità di produzione equivalenti 3) Prospetto di riconciliazione dei costi Costo Unità equivalenti totale Materiali Trasformazione Costi trasferiti al reparto successivo (4.800 x 149) (a) Costi dei semilavorati al 31 maggio: materiali a 76,25 trasformazione a 72, Totale semilavorati al 31 maggio (b) Totale complessivo del reparto (a+b) FIFO UNITA DI PRODUZIONE EQUIVALENTI = unità equivalenti da completare iniziali numero di unità + completate e trasferite al reparto successivo + unità equivalenti nel magazzino semilavorati di fine periodo Unità equivalenti da completare iniziali = unità nel magazzino iniziali x percentuale di (100% - completamento ) del magazzino iniziale 36 12

13 FIFO MATERIALI TRASFORMAZIONE Semilavorati al 1 maggio 200 x (100% - 55%) x (100% - 30%) 140 Unità iniziatei i ecompletate t in maggio Semilavorati: 400 x 40% = x 25% = Unità equivalenti 37 FIFO per le unità di produzione equivalenti 1) Prospetto delle quantità Prospetto delle quantità Semilavorati al 1 maggio (materiali completati al 55%; trasformazione al 30%) 200 Quantità avviata alla produzione Totale unità lavorate Unità equivalenti Materiali Trasformazione Semilavorati al 1 maggio Unità iniziate e completate in maggio Semilavorati al 31 maggio (materiali completati al 40%; trasformazione al 25%) Totale unità FIFO per le unità di produzione equivalenti 2) Prospetto per il calcolo dei costi delle unità equivalenti Costo Materiali Trasformazione totale Semilavorati al 1 maggio Costi aggiunti nel reparto Totale costi da rilevare (a) Unità intera (b) Costo per unità di produzione equivalenti (a/b) 76,0 72,50 148,5 Costo unitario sostenuto in maggio per il prodotto da trasferire 13

14 FIFO per le unità di produzione equivalenti 3) Prospetto di riconciliazione dei costi Unità equivalenti Costo totale Materiali Trasformazione Costo del magazzino al 1 maggio Costo per completare le unità iniziali: materiali a 76, trasformazione a 72, Totale costi magazzino iniziale (I) Costo delle unità iniziate e ultimate in maggio (4.600 x 148,5) (II) Totale costi trasferiti al reparto successivo (I + II) (a) Costi dei semilavorati al 31 maggio: materiali a 76,00 trasformazione a 72, Totale semilavorati al 31 maggio (b) Totale complessivo del reparto (a+b)