LA DETERMINAZIONE DEI COSTI COMPLESSIVI DI COMMESSA CON IL CRITERIO DELLA LOCALIZZAZIONE DEI COSTI: il caso Sicilyelectronic 2000 S.r.l.

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1 LA DETERMINAZIONE DEI COSTI COMPLESSIVI DI COMMESSA CON IL CRITERIO DELLA LOCALIZZAZIONE DEI COSTI: il caso Sicilyelectronic 2000 S.r.l. Corso di Economia Aziendale (esercitazioni) Dott. Sergio Paternostro Università degli Studi di Palermo

2 Presentazione del caso aziendale La Sicilyelectronic 2000 S.r.l. è una piccola azienda produttrice di accessori hardware esterni per PC Essa produce, principalmente lettori Cd-Rom e lettori DVD, che costituiscono due differenti linee produttive. Recentemente ha deciso di estendere la sua offerta dando vita ad una terza linea di lavorazione relativa alla produzione di masterizzatori, essendo il ciclo produttivo tecnicamente simile a quello dei prodotti già esistenti. Organico di 25 persone Le tre linee di produzione richiedono tutte le stesse fasi di lavorazione per cui i tre prodotti possono essere considerati identici sotto l aspetto produttivo.

3 Struttura organizzativa e produttiva DIREZIONE GENERALE AMMINISTRAZIONE SERVIZIO COMMERCIALE PROGETTAZIONE LETTORI CD-ROM (LINEA 1) LETTORI DVD (LINEA 2) MASTERIZZATORI (LINEA 3) MAGAZZINO MATERIE PRIME COMPONENTI ELETTRONICHE COMPON. PLASTICHE E I ASSEMBL. CONTROLLO QUALITA II ASSEMBLAGGIO MAGAZZINO PRODOTTI FINITI IMBALLO E SPEDIZIONI

4 Capacità produttiva REPARTO Componenti elettroniche Componenti plastiche e I assemblaggio Controllo Qualità II Assemblaggio Imballo e spedizioni CAPACITA PRODUTTIVA 6 componenti per ora lavoro diretto 6 componenti per ora macchine 3 componenti per ora lavoro diretto 12 componenti per ora lavoro diretto 6 prodotti finiti per ora macchina

5 Presentazione del problema La Pc Parts&Plus S.r.l., richiede un preventivo relativo ad un ordine così composto: 120 lettori Cd-Rom, 96 lettori DVD e 132 masterizzatori Il calcolo del preventivo viene delegato all amministrazione cui vengono forniti anche i dati sui costi unitari che l azienda dovrà sostenere per l acquisto delle materie prime, necessarie per la realizzazione delle tre commesse e che saranno rispettivamente di 85, 95 e 105 euro. I prezzi unitari di vendita, stabiliti dal servizio commerciale, saranno rispettivamente di 190, 205 e 170 euro Tenendo conto che l azienda ipotizza l esistenza di condizioni produttive di normalità, e ipotizzando di utilizzare per la ripartizione dei costi il criterio della localizzazione dei costi: quali sono i costi complessivi delle tre commesse? E i corrispondenti utili?

6 Indicazione dei costi aziendali COSTI PER MANODOPERA DIRETTA Reparto componenti elettroniche (15 euro/h) Reparto componenti plastiche e I assemblaggio (10 euro/h) Reparto controllo qualità (20 euro/h) Reparto II assemblaggio (8,75 euro/h) Reparto imballo e spedizioni (6,25 euro/h) Totale costi per manodopera diretta ALTRI COSTI PER IL PERSONALE Personale Direttivo Personale Amministrativo Personale Commerciale Progettisti Magazziniere Manodopera indiretta Totale altri costi per il personale SPESE VARIE Energia elettrica Combustibile e carburante Materiale di consumo Provvigioni di vendita Manutenzione fabbricati Manutenzione impianti Ammortamento fabbricati Ammortamento impianti Interessi passivi bancari Totale spese varie TOTALE COSTI

7 Mappatura dei centri aziendali Centri indiretti Spese amministrative Manodopera indiretta Magazzino Spese di vendita Centri diretti Componenti elettroniche Componenti plastiche e I assemblaggio Controllo qualità II Assemblaggio Imballo e spedizioni

8 Determinazione del volume di produzione annuo (1) REPARTO Componenti elettroniche Componenti plastiche e I assemblaggio Controllo Qualità II Assemblaggio Imballo e spedizioni CAPACITA PRODUTTIVA 6 componenti per ora lavoro diretto 6 componenti per ora macchine 3 componenti per ora lavoro diretto 12 componenti per ora lavoro diretto 6 prodotti finiti per ora macchina REPARTO Componenti elettroniche Componenti plastiche e I assemblaggio Controllo Qualità II Assemblaggio Imballo e spedizioni CAPACITA PRODUTTIVA POTENZIALE 6 componenti per ora lavoro diretto 6 componenti per ora macchine 3 componenti per ora lavoro diretto 12 componenti per ora lavoro diretto 6 prodotti finiti per ora macchina COEFFICIENTE DI UTILIZZO EFFETTIVO DELLA CAPACITA PRODUTTIVA 3 / 6 = 0,5 3 / 6 = 0,5 1 3 / 12 = 0,25 3 / 6 = 0,5

9 Determinazione del volume di produzione annuo (2) REPARTO Componenti elettroniche 200 giorni x 8 ore x 3 operai x 0,5 coeff. capac. produt. Componenti plastiche e I assemblaggio 200 giorni x 8 ore x 3 macchine x 0,5 coeff. capac. produt. Controllo Qualità 200 giorni x 8 ore x 1 impiegato x 1 coeff. capac. produt. II Assemblaggio 200 giorni x 8 ore x 2 operai x 0,25 coeff. capac. produt. Imballo e spedizioni 200 giorni x 8 ore x 1 macchina x 0,5 coeff. capac. produt. Volume di produzione standard annuo CAPACITA PRODUTTIVA ANNUA ESPRESSA IN ORE DI LAVORO DIRETTO ore annue ore annue ore annue 800 ore annue 800 ore annue ore annue

10 Tempi di lavorazione della commessa REPARTO Commessa 1 (120 lettori Cd-Rom) Commessa 2 (96 lettori DVD) Commessa 3 (132 masterizzatori) Componenti elettroniche 120 / (6 x 0,5) = 40 ore 96 / (6 x 0,5) = 32 ore 132 / (6 x 0,5) = 44 ore Componenti plast. e I assemblaggio 120 / (6 x 0,5) = 40 ore 96 / (6 x 0,5) = 32 ore 132 / (6 x 0,5) = 44 ore Controllo Qualità 120 / (3 x 1) = 40 ore 96 / (3 x 1) = 32 ore 132 / (3 x 1) = 44 ore II Assemblaggio 120 / (12 x 0,25) = 40 ore 96 / (12 x 0,25) = 32 ore 132 / (12 x 0,25) = 44 ore Imballo e spedizioni 120 / (6 x 0,5) = 40 ore 96 / (6 x 0,5) = 32 ore 132 / (6 x 0,5) = 44 ore TOTALE 200 ore 160 ore 220 ore

11 Imputazione dei costi ai centri(1) I costi di energia elettrica, pari a 1.500, devono essere imputati per il 15% a ciascun dei 5 centri produttivi (225), il 5% al centro Magazzino (75) e il restante 20%, pari a 300, al centro indiretto Spese Amministrative. I costi per combustibile e carburante, pari a 2.500, sono da considerare per il 20% (500) a carico di ciascuno dei due centri produttivi Componenti plastiche e I assemblaggio e Imballo e spedizioni che utilizzano impianti, per il 40% a carico del centro indiretto Spese di vendita (1.000) e per il restante 20% (500) a carico del centro Spese Amministrative. I costi per il materiale di consumo sono attribuire alle spese d amministrazione e al reparto Imballo e spedizioni nella stessa misura. Le provvigioni di vendita sono da imputare interamente tra i costi di vendita. I costi di manutenzione fabbricati e quelli di ammortamento fabbricati verranno entrambi così imputati: 450 (15%) al centro componenti elettroniche, 300 (10%) al centro componenti plastiche e I assemblaggio, 750 (25%) al centro II assemblaggio e una quota pari a 300 (10%) va attribuita ai 5 centri Controllo Qualità, Imballo e spedizioni, Spese Amministrative, Manodopera indiretta e Magazzino. I costi di manutenzione impianti e quelli di ammortamento impianti vanno ripartiti, ciascuno per il rispettivo ammontare, tra i due centri Componenti plastiche e I assemblaggio e Imballo e spedizioni. Gli interessi bancari sono da imputare tra tutti i centri produttivi nella stessa misura.

12 Imputazione dei costi ai centri(2)

13 Ripartizione dei costi dei centri indiretti sui centri diretti I costi del centro che accoglie le spese amministrative vanno ripartiti tra tutti i centri diretti in base ai costi di manodopera diretta. I costi del centro relativo alle spese di manodopera indiretta vanno imputati per il 10% direttamente a ciascuno dei primi 3 centri produttivi e per il restante 70% tra tutti i centri in base al numero di addetti che vi lavorano. I costi relativi al magazzino vanno ripartiti in base ai costi di manodopera diretta mentre quelli imputati alle spese di vendita devono essere ripartiti sulla base delle componenti producibili in ciascun reparto.

14 Ripartizione dei costi dei centri indiretti sui centri diretti (spese amministrative) Quota di Spese Amministrative consumate da ciascun centro: es. per il centro Componenti elettroniche sarà pari a 0,45057 x = , es. per il centro Componenti plastiche e I assemblaggio e per il centro Assemblaggio sarà pari a 0,45057 x =

15 Ripartizione dei costi dei centri indiretti sui centri diretti (manodopera indiretta) Una quota pari a (10%) può essere imputata immediatamente ai centri Componenti elettroniche, Componenti plastiche e I assemblaggio e Controllo Qualità mentre il restante 70%, pari a , andrà ripartito tra tutti i centri in base al numero complessivo di addetti che lavorano nei reparti produttivi REPARTO NUMERO DI ADDETTI Componenti elettroniche 3 Componenti plastiche e I assembl. 2 Controllo Qualità 1 II Assemblaggio 2 Imballo e spedizioni 1 TOTALE 9

16 Ripartizione dei costi dei centri indiretti sui centri diretti (manodopera indiretta) Costo di Manodopera indiretta attribuito a ciascun centro diretto, tale coefficiente dovrà essere moltiplicato per il numero di persone impiegate in ciascun centro diretto: Es., per i centri Componenti plastiche e I assemblaggio e II Assemblaggio avremo un costo di Manodopera indiretta pari a x 2 =

17 Ripartizione dei costi dei centri indiretti sui centri diretti (magazzino) Quota di costi del centro Magazzino consumate da ciascun centro: es. per il centro Componenti elettroniche sarà pari a 0,04986 x = 3.590

18 Ripartizione dei costi dei centri indiretti sui centri diretti (spese di vendita) Quota di Spese di vendita consumate da ciascun centro: es. per il centro Imballo e spedizioni sarà pari a 696,970 x 6 = 4.182

19 Ripartizione dei costi dei centri indiretti sui centri diretti

20 Determinazione del coefficiente unitario di centro

21 Determinazione del costo complessivo della commessa(1) Bisogna riferire i costi complessivi unitari all effettivo sostenimento degli stessi, in ciascun centro diretto, per la realizzazione delle commesse: i coefficienti unitari di centro andranno dunque moltiplicati per il numero di ore di lavoro diretto necessarie in ciascun centro per l ottenimento dei prodotti costituenti ognuna delle tre commesse Es. per il centro diretto Componenti elettroniche: 53,141 x 40 ore di lavoro = per la prima commessa; 53,141 x 32 ore = per la seconda commessa; 53,141 x 44 ore = per la terza commessa.

22 Determinazione del costo complessivo della commessa(2)