La valutazione delle rimanenze di magazzino

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1 Università degli Studi di L Aquila Facoltà di Economia Corso di Ragioneria Generale e Applicata Prof. Michele Pisani A.A La valutazione delle rimanenze di magazzino La nostra attenzione si concentrerà su queste poste patrimoniali Immobilizzazioni materiali Partecipazioni e titoli Immobilizzazioni immateriali Crediti commerciali Scorte di magazzino Crediti e debiti in valuta oggetto della lezione La valutazione delle rimanenze di magazzino

2 Un breve richiamo... Nel corso dell esercizio accade: acquisto di tre sedie al di l una vendita di una sedia al prezzo di 200 Nel Conto Economico avremo... COSTI di esercizio RICAVI di esercizio di acquisto delle merci 300 ricavi di vendita delle merci 200 Nel Conto Economico avremo... COSTI di esercizio RICAVI di esercizio di acquisto delle merci 300 ricavi di vendita delle merci 200 Se le sedie rimaste non si potranno più vendere, l impresa ha subito una perdita di!

3 Nel Conto Economico avremo... COSTI di esercizio RICAVI di esercizio di acquisto delle merci 300 ricavi di vendita delle merci 200 Ma se le sedie rimaste potranno essere vendute in futuro... il loro deve essere sottratto dal degli acquisti... COSTI di esercizio Costo delle RICAVI merci vendute di esercizio di acquisto delle merci 300 Il delle merci è riportato a competenza economica ricavi di vendita delle merci 200 rimanenza finale di merci 200 Quindi... acquisti 300 utile CE1 vendite 200 rimanenza 200 il valore della rimanenza condiziona il reddito e il patrimonio SP1 rimanenza 200 rinviato al futuro rimanenza 200 CE2 investimento in attesa di realizzo

4 obiettivo della lezione Definire il criterio di valutazione delle rimanenze Il percorso logico di valutazione... movimentazione del magazzino valore di realizzo configurazione di criterio generale di valutazione art p.to 9, 10 identificazione IAS 2 OIC 13 C.I Rimanenze 1. Materie prime, sussidiarie e di consumo 2. Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3. Lavori in corso su ordinazione 4. Prodotti finiti e merci 5. Acconti I criteri di valutazione dei lavori in corso su ordinazione sono diversi

5 Il percorso logico di valutazione... movimentazione del magazzino valore di realizzo configurazione di criterio generale di valutazione art p.to 9, 10 identificazione IAS 2 OIC 13 Il criterio generale di valutazione... valorizzazione al minore fra: storico di acquisto di produzione desumibile dall andamento del mercato valore di realizzo Un esempio per capire... acquisti xxx vendite xxx rimanenze finali??? 80 Costo storico 80 Valore di realizzo 120

6 Se invece... acquisti xxx vendite xxx rimanenze finali??? 60 Costo storico 80 Valore di realizzo 60 Quindi, alla fine di ogni esercizio... occorre confrontare il storico con il valore di realizzo desunto dal mercato Se quest ultimo è minore, bisogna svalutare! COSTO STORICO La possibile dinamica del storico... A rettifica di una precedente svalutazione non più motivata Quando i valori di controllo sono inferiori al storico ripristino storico svalutazione < > parametri di controllo valore d uso valore di realizzo di sostituzione

7 Il criterio generale di valutazione... valorizzazione al minore fra: storico di acquisto di produzione desumibile dall andamento del mercato valore di realizzo Attenzione! Per svalutare il magazzino... rimanenze Non si tratta di impairment test storico > valore di realizzo perdita di valore Non è necessario che sia durevole svalutazione Un esempio per capire... Anno 1 acquisti xxx vendite xxx rimanenze finali??? 60 Costo storico 80 Valore di realizzo 60

8 Un esempio per capire... Anno 1 Con il ripristino non si può superare il valore di! acquisti xxx vendite xxx rimanenze finali Costo storico Valore di realizzo 120 rimanenze iniziali 60 acquisti xxx Anno 2 vendite xxx rimanenze finali??? 80 Come determinare il... storico valorizzazione al minore fra: di acquisto di produzione desumibile dall andamento del mercato valore di realizzo La determinazione del valore di pone due problemi chiave... la scelta della configurazione di la logica di identificazione del della giacenza

9 Il percorso logico di valutazione... movimentazione del magazzino valore di realizzo configurazione di criterio generale di valutazione art p.to 9, 10 identificazione IAS 2 OIC 13 La scelta della configurazione di dipende dal... materie prime e merci genere di rimanenza da valutare prodotti finiti e semilavorati La scelta della configurazione di dipende dal... materie prime e merci genere di rimanenza da valutare di acquisto + oneri accessori in fattura al netto di sconti commerciali e IVA salvo IVA indetraibile trasporto, assicurazione, collaudo

10 La scelta della configurazione di dipende dal... genere di rimanenza da valutare di produzione prodotti finiti e semilavorati Per i prodotti finiti e semilavorati... Il bene è ottenuto impiegando diversi fattori produttivi oggetto complesso costi elementari materiali servizi lavoro ammortamenti spese generali Pertanto... Il della scorta dipende dai costi elementari dei vari fattori impiegati per produrla A seconda di quali e quanti fattori considero cambia il di produzione della scorta!

11 Mai come in questo caso appaiono cruciali due quesiti... Quali costi capitalizzare? Come attribuirli al bene costruito? Quali costi capitalizzare... industriale costi diretti più costi indiretti di produzione Costi diretti di produzione: materie prime manodopera diretta costi di progettazione Costi indiretti di produzione: manodopera indiretta ammortamenti fitti, energia elettrica manutenzioni Quali costi capitalizzare... industriale Solo Costi costi diretti di di produzione. produzione: Non si possono considerare fra materie i costi indiretti: prime manodopera diretta spese amministrative costi costi commerciali di progettazione costi di Ricerca e Sviluppo costi diretti più costi indiretti di produzione Costi indiretti di produzione: manodopera indiretta ammortamenti fitti, energia elettrica manutenzioni

12 Inoltre, per ripartire i costi di produzione indiretti bisogna individuare una... base di ripartizione un fattore in base al quale attribuire ragionevolmente una parte dei costi indiretti base unica un unico fattore per tutti i costi indiretti base multipla un fattore per ogni classe omogenea di costi indiretti Una questione delicata......gli oneri finanziari maturati sui finanziamenti contratti per acquisire o produrre il magazzino si possono capitalizzare computandoli nel valore di? Ossia... oneri finanziari + di acquisto di produzione finanziamenti contratti per sostenere il del magazzino

13 Secondo i principi contabili... la capitalizzazione degli oneri finanziari sul di produzione delle scorte è possibile solo in casi particolari I casi particolari... Solo per quelle rimanenze di beni che richiedono un periodo di stagionatura prima di essere pronti per la vendita In sintesi... C O S T O DI ACQUISTO DI PRODUZIONE prezzo di acquisto + oneri accessori - resi, sconti commerciali, abbuoni, premi costi diretti + costi indiretti industriali + oneri finanziari (in alcuni casi) materie prime semilavorati di acquisto merci prodotti in corso di lavorazione semilavorati di produzione prodotti finiti

14 La determinazione del valore di pone due problemi chiave... la scelta della configurazione di la logica di identificazione del della giacenza Il percorso logico di valutazione... movimentazione del magazzino valore di realizzo configurazione di criterio generale di valutazione art p.to 9, 10 identificazione IAS 2 OIC 13 La soluzione migliore... storico 95 storico 130 storico specifico Il della giacenza è dato dal sostenuto per acquisire le diverse partite di merce che sono rimaste in magazzino, ossia 325!

15 Tuttavia... Molto spesso non è possibile individuare il specifico della giacenza Questo vale in particolare per i beni fungibili, ossia con caratteristiche e funzionalità analoghe tali da renderli intercambiabili Un esempio per capire meglio... Nell esercizio accade che: si acquistano 0 litri di olio al unitario di 20 si acquistano 2000 litri di olio al unitario di 10 alla fine dell anno rimangono in magazzino 200 litri di olio Qual è il valore di dei 200 litri rimasti? Si fa allora ricorso a ipotesi semplificatrici... COSTO MEDIO PONDERATO LIFO - Last In - First Out FIFO - First In - First Out

16 I tre criteri... sono criteri di determinazione del flusso di costi determinano un ipotetico valore di delle partite di merce scaricate dal magazzino Conoscendo il storico delle partite caricate nel magazzino, è così possibile determinare il valore di delle partite in rimanenza Il del magazzino... storico 50 storico 70 Quando acquisto la merce ne conosco il storico storico Lo s del magazzino... storico 70 storico 50 storico Quando prelevo una partita di merce dal magazzino gli attribuisco un valore convenzionale in base ad uno dei tre criteri

17 Il movimento del magazzino: un esempio per capire... movimenti gennaio marzo s luglio novembre s quantità (50) (70) giacenza valore della giacenza rimanenza finale = quantità 80 Fissiamo i valori di Il movimento del magazzino: un esempio per capire... movimenti quantità costi unitari costi complessivi gennaio marzo luglio novembre s s (50) (70) 8? 11? Il valore attribuito agli scarichi determina il delle rimanenze Il medio ponderato... Gli scarichi si valutano al medio degli acquisti... per periodo! acquisti di tutto il periodo... per movimento! acquisti precedenti allo s

18 Il movimento del magazzino: un esempio per capire... movimenti quantità costi unitari costi complessivi gennaio marzo luglio novembre s s Costo medio ponderato di periodo (50) (70) 8 9,5 11 9,5 800 (475) 1 (665) (8 x ) + (11 x ) + Il movimento del magazzino: un esempio per capire... movimenti quantità costi unitari costi complessivi gennaio marzo luglio novembre s s (50) (70) 8 9,5 11 9,5 valore di della rimanenza finale 800 (475) 1 (665) 760 Il metodo LIFO - Last In, First Out... Si suppone di scaricare per prima la merce entrata per ultima

19 Il del magazzino... gennaio giugno dicembre Lo s del magazzino... gennaio giugno L ultimo entrato è il primo ad uscire dicembre Lo s del magazzino... gennaio giugno In magazzino restano le partite di merce più vecchie

20 Il movimento del magazzino: un esempio per capire... movimenti quantità costi unitari costi complessivi gennaio marzo luglio novembre s s (50) (70) Ogni volta s La rimanenza di 80 al valore della merce è così composta più nuova (400) 1 (770) 50 unità di gennaio 30 unità di luglio Il movimento del magazzino: un esempio per capire... movimenti quantità costi unitari costi complessivi gennaio marzo luglio novembre s s (50) (70) (400) 1 (770) 50 unità valore di gennaio di x 8 = unità della di luglio rimanenza x 11 finale = Il metodo FIFO - First In, First Out... Si suppone di scaricare per prima la merce entrata per prima

21 Lo s del magazzino... gennaio giugno dicembre Il primo entrato è il primo ad uscire Lo s del magazzino... In magazzino restano le partite di merce più nuove giugno dicembre Il movimento del magazzino: un esempio per capire... movimenti quantità costi unitari costi complessivi s (50) (400) 11 1 s (70) 50 a a 11 (620) Ogni volta s La rimanenza al valore della merce è così composta più vecchia 80 unità di luglio gennaio marzo luglio novembre

22 Il movimento del magazzino: un esempio per capire... movimenti quantità costi unitari costi complessivi gennaio marzo luglio novembre s s (50) (70) (400) a a 11 (620) valore di della rimanenza finale 880 Un confronto fra i tre metodi in magazzino abbiamo sempre 80 unità, ma COSTO MEDIO PONDERATO LIFO - Last In - First Out FIFO - First In - First Out LIFO e FIFO a confronto... LIFO Si valorizzano le scorte ai prezzi più vecchi In caso di prezzi crescenti si mitiga il fenomeno dei profitti di magazzino Si possono formare consistenti riserve occulte FIFO Si valorizzano le scorte ai prezzi più recenti In caso di prezzi crescenti si accentua il fenomeno dei profitti di magazzino Si riducono le distorsioni causate dal storico

23 Il Codice Civile e la Prassi... Vanno bene tutti e tre Costo medio o FIFO! Niente LIFO CODICE CIVILE Come determinare il... storico valorizzazione al minore fra: di acquisto di produzione desumibile dall andamento del mercato valore di realizzo Il percorso logico di valutazione... movimentazione del magazzino valore di realizzo configurazione di criterio generale di valutazione art p.to 9, 10 identificazione IAS 2 OIC 13

24 Anche il valore di realizzo dipende dal... materie prime genere di rimanenza da valutare prodotti finiti semilavorati e merci Anche il valore di realizzo dipende dal... materie prime genere di rimanenza da valutare di sostituzione il al quale, in normali condizioni di gestione, una determinata quantità di quelle materie prime o materie simili può essere riacquistata o ricostituita Anche il valore di realizzo dipende dal... genere di rimanenza da valutare valore netto di realizzo il prezzo di vendita nel corso della normale gestione, meno i costi di completamento e le spese dirette di vendita prodotti finiti semilavorati e merci

25 Come si calcola il valore netto di realizzo... industriale del semilavorato 130 prezzo di vendita dei prodotti finiti spese di completamento costi diretti di vendita A quale valore devo esprimere le scorte di semilavorati? prezzo di vendita 300 -spese completamento () -costi diretti vendita (80) valore netto di realizzo 120 Al valore più basso tra e valore di realizzo, ossia 120? In sintesi... VALORE DI MERCATO COSTO DI SOSTITUZIONE VALORE NETTO DI REALIZZO di riacquisto a) in quantità normali b) in condizioni normali prezzo di vendita - costi di completamento - spese dirette di vendita materie prime semilavorati di acquisto prodotti in corso di lavorazione semilavorati di produzione prodotti finiti merci Le parole chiave della lezione minore tra e valore di mercato, di acquisto, di produzione, specifico, ipotesi di movimentazione del magazzino, medio ponderato, Last In First Out, s delle rimanenze più nuove, First In First Out, s delle rimanenze più vecchie, di sostituzione, valore netto di realizzo, svalutazioni, ripristini.