LE OPERAZIONI INFRAGRUPPO: I SERVIZI

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Transfer Pricing: la preparazione della documentazione nazionale LE OPERAZIONI INFRAGRUPPO: I SERVIZI Chiara Giorgia Monga 11 giugno 2014, Milano

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il contesto normativo domestico in ambito di servizi

3 La normativa italiana sulla deducibilità dei costi La normativa italiana fornisce alcuni principi generali che stabiliscono le regole di deduzione dei costi per servizi dal reddito imponibile di un impresa. Tali principi sono contenuti nell art. 109 del TUIR. Essi sono, in particolare: Il principio di competenza «I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi [ ] concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza; tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell'esercizio di competenza non sia ancora certa l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare concorrono a formarlo nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni.» Il principio di inerenza il quale stabilisce che i costi possono essere dedotti solo se strettamente connessi all attività tipica d impresa. Pertanto, la deduzione di un costo è subordinata all accertamento che il sostenimento di tale costo sia in grado di apportare un vantaggio all impresa (pur non richiedendosi che il beneficio sia stato poi realmente ottenuto). 3

4 Recenti trend di contestazione in caso di riaddebiti di servizi infragruppo Crescente attenzione da parte dell Amministrazione finanziaria: a seconda dei casi può essere contestato che i servizi non sono stati effettivamente resi, o che la controllata italiana abbia già le proprie strutture. I contribuenti sono quindi chiamati a fornire prove della sostanza economica sottostante all operazione supportando documentalmente: l effettivo svolgimento dei servizi; l effettivo uso di tali servizi e il beneficio ottenuto tramite essi; la connessione fra i servizi riaddebitati e le attività svolte in Italia (principio di inerenza); e la rispondenza al principio di libera concorrenza 4

5 Esempi di supporto documentale Contratto scritto infra-gruppo che descriva i termini e le condizioni a cui sono sottoposte le transazioni infra-gruppo e i modi con cui sono determinate le fee infra-gruppo; Fatture e documenti contabili in genere, regolarmente tenuti; Dettagli di calcolo delle somme infra-gruppo riaddebitate (es. dettaglio dei costi inclusi nella base di calcolo dei costi, criteri di allocazione, ecc.) e documentazione che supporti l applicazione di un ricarico (es. analisi di benchmarking che supporti la natura di prezzo di libera concorrenza del mark-up, ecc.); Certificazioni specifiche da parte di una società di revisione che attestino la correttezza della procedura adottata per allocare i costi al fine di determinare i riaddebiti infra-gruppo. 5

6 Rapporti con altre discipline Deducibilità e valore normale Black list Validità e applicabilità dell esenzione sanzionatoria 6

7 Tipologie «particolari» di servizi Marketing e supporto alle vendite Servizi d agenzia Servizi di produzione in conto lavorazione Possibili problematiche di stabile organizzazione? 7

8 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Linee Guida OCSE & servizi

9 Riferimenti internazionali Capitolo 7 delle Linee Guida OCSE 2010: «Osservazioni specifiche in materia di servizi infragruppo» Aspetti principali Individuazione dei servizi infragruppo effettivamente prestati Determinazione del pagamento di libera concorrenza 9

10 Individuazione dei servizi infragruppo effettivamente prestati L attività ha contribuito a conferire ai membri del gruppo un vantaggio economico e commerciale inteso a migliorarne la posizione commerciale? Confronto con quanto sarebbe avvenuto tra parti terze Attenzione all «attività dell azionista» Vantaggio conseguito: beneficio connesso alla mera appartenenza al gruppo (merito creditizio) Servizi continuativi vs. servizi su richiesta 10

11 Determinazione del pagamento di libera concorrenza «Il pagamento per i servizi infragruppo dovrebbe essere quello che sarebbe stato effettuato e accettato tra imprese indipendenti, in circostanze comparabili» Individuazione degli accordi effettivamente stipulati per l addebito di servizi infragruppo: metodo di imputazione diretta vs. indiretta Calcolo del prezzo di libera concorrenza: riferimento al metodo CUP o del costo maggiorato 11

12 Metodo di imputazione diretta vs. indiretta Poiché il metodo di imputazione diretta dei servizi infragruppo risulta spesso di difficile applicazione pratica sono stati messi a punto altri metodi di addebito dei servizi resi dalle società madri o dai centri di servizi del gruppo. Accordi facilmente identificabili ma non basati sul metodo di imputazione diretta; o non facilmente identificabili e suscettibili di essere incorporati nella fatturazione di altri trasferimenti. 12

13 Chiavi di allocazione La scelta del metodo più appropriato può dipendere dalla natura e dall utilizzazione del servizio Fatturato N. dipendenti N. utilizzatori 13

14 Applicazione di un ricarico D: Il prezzo deve essere tale da apportare un utile a vantaggio del fornitore del servizio? R: Non sempre, ad esempio quando il fornitore accetta di fornire il servizio per incrementare la propria redditività anche attraverso l integrazione della propria gamma di attività o se il servizio non sia un attività ordinaria o ricorrente del fornitore ma venga offerto occasionalmente a vantaggio dei membri del gruppo multinazionale 14

15 La base di applicazione del ricarico e il concetto di «pass-through» Se il fornitore agisce solo in qualità di agente o intermediario nella fornitura di un servizio, è importante che i ricavi o il margine siano appropriati alle funzioni di agente piuttosto che alla prestazione dei servizi stessi. In tal caso, non è opportuno determinare il pricing di libera concorrenza applicando un margine al prezzo complessivo di costo dei servizi. 15

16 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Riflessi operativi: rappresentazione delle transazioni relativi ai servizi nell ambito della documentazione nazionale

17 I servizi nell ambito del Provvedimento Masterfile Paragrafo 5.1 Varie tipologie di servizi Paragrafo 5.2 Servizi funzionali allo svolgimento delle attività infragruppo («spese relative a servizi infragruppo accentrati») Documento nazionale Paragrafo 5.1 Nessuna particolare distinzione Completezza della documentazione (natura e rilevanza quantitativa) 17

18 L analisi di comparabilità a) Caratteristiche dei beni e dei servizi b) Analisi delle funzioni svolte, dei rischi assunti e dei beni strumentali utilizzati c) Termini contrattuali d) Condizioni economiche e) Strategie d impresa Prevalenza della sostanza sulla forma 18

19 L analisi economica a) Enunciazione del metodo prescelto e delle ragioni della sua conformità al principio di libera concorrenza b) Criteri di applicazione del metodo prescelto: Metodo del confronto del prezzo (CUP), Metodo del costo maggiorato e Metodo del margine netto della transazione c) Risultati derivanti dall applicazione del metodo adottato Ricerca di comparabili ed altri riferimenti 19

20 Contatti Chiara Giorgia Monga EY - Studio Legale Tributario International tax services & transfer pricing Chiara-giorgia.monga@it.ey.com 20