Emersione delle attività detenute all'estero

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1 Emersione delle attività detenute all'estero Dl 78/09 conv. L.102/09 Studio Strada Borghetti Cavo e Associati

2 Quadro di riferimento Si favorisce l emersione delle attività detenute all estero in violazione alle norme sul monitoraggio Si intensifica la vigilanza e la repressione a livello internazionale Progressivo venir meno del segreto bancario Si inaspriscono le sanzioni Si introduce la presunzione : attività all estero = reddito evaso in Italia

3 Quadro di riferimento Direttiva 2003/48/CE (obbligo reciproco di comunicazione delle attività finanziarie e dei redditi percepiti ai paesi di residenza della persone fisiche Introduzione dell euroritenuta International agreed tax standard approvato dal G20 intesnsifica scambio di informazioni

4 Quadro di riferimento L Italia ha già sottoscritto 79 convenzioni che consentono il meccanismo dello scambio di informazioni a richiesta Paesi come la Svizzera, San Marino e Montecarlo stanno valutando la sottoscrizione di accordi con l Italia

5 Quadro di riferimento Inasprimento delle sanzioni per Omesso monitoraggio delle attività detenute all estero Omessa tassazione dei redditi esteri Presunzione legale di riqualificazione delle attività detenute all estero Costituzione di una unità speciale per il contrasto all evasione ed all elusione internazionale

6 REGIME SANZIONATORIO Omessa presentazione della dichiarazione di capitali detenuti in paese black list Dal 240% al 480% dell imposta sul capitale riqualificato come reddito prodotto in Italia Infedele dichiarazione di capitali detenuti in paesi black list Dal 200% al 400% dell imposta sul capitale riqualificato come reddito prodotto in Italia

7 REGIME SANZIONATORIO Omessa presentazione della dichiarazione dei redditi prodotti all estero Mancata compilazione del quadro RW sezione II Dal 120% al 240% dell imposta evasa aumentata di 1/3 perché reddito prodotto all estero Dal 10% al 50% dell ammontare degli importi non dichiarati e confisca di beni di corrispondente valore

8 REGIME SANZIONATORIO Mancata compilazione del quadro RW sezione III Dal 10% al 50% dell ammontare degli importi non dichiarati

9 Norme antiriciclaggio Obblighi del professionista Adeguata verifica del cliente Registrazione dei dati Segnalazione di operazioni sospette Esonero dalla segnalazione per le operazioni di rimpatrio o regolarizzazione

10 Casi particolari Interposizione Società schermo X detiene una partecipazione nella società estera Z che è intestataria di attività finanziarie o patrimoniali Se la società Z è un mero schermo X può scudare le attività Se la società Z non è un mero schermo X può scudare la partecipazione

11 Casi particolari Interposizione Società schermo Società localizzata in un paese a fiscalità privilegiata non soggetta ad alcun obbligo di contabilità schermo meramente formale titolarità dei beni in capo al socio

12 Casi particolari Interposizione Fondazioni Stesse problematiche della società localizzata in un paese a fiscalità privilegiata non soggetta ad alcun obbligo di contabilità schermo meramente formale titolarità dei beni in capo al socio

13 Casi particolari Interposizione Società holding comunitarie Generalmente interposizione reale e non fittizia Rimpatrio della partecipazione Valutare i problemi fiscali conseguenti Rimpatrio giuridico tramite fiduciaria italiana

14 Casi particolari Interposizione Interposizione fittizia Simulazione soggettiva e l interposto figura soltanto nominalmente quale acquirente mentre gli effetti del negozio (trasferimento di proprietà) si producono direttamente a favore dell interponente Ai fini del monitoraggio detengono all estero Effettivi beneficiari o detentori occulti (cass. 7/5/2007 n Chi dall estero può movimentare i conti per trasferire i fondi all effettivo beneficiario (cass. 11/6/2003 n. 9830)

15 Casi particolari Polizze assicurative di tipo finanziario Unit linked stipulate con imprese non residenti da parte di persone fisiche residenti in Italia non esercenti attività di impresa Polizza stipulata tramite società fiduciaria Polizza stipulata direttamente con società estera No emersione Rimpatrio giuridico

16 Casi particolari Polizze assicurative di tipo finanziario Cliente Società fiduciaria italiana Impresa di assicurazione non residente Mandato fiduciario Sottoscrizione polizza

17 Casi particolari Fondi hedge Fondi generalmente non armonizzati con tassazione ordinaria alla prima dichiarazione si perde l anonimato Dal 2010 estensione della ritenuta del 12,5% a titolo di imposta se i fondi non armonizzati: Sono soggetti a vigilanza Sono situati in paesi UE o SEE che consentono adeguato scambio di informazioni Sono collocati in italia ai sensi dell articolo 42 del tuf

18 Casi particolari Fondi hedge Possibili strategie: Vendita Utilizzo di polizze assicurative

19 Casi particolari Immobili Obbligo di indicazione nel quadro RW Immobili che producono reddito Immobili a disposizione Sempre In base alla disciplina fiscale del paese in cui l immobile è detenuto

20 Casi particolari Immobili Immobili in paesi black list Attraverso SCI Detenuti direttamente Intestazione fiduciaria o mandato di amministrazione fiduciaria della partecipazione Mandato ad amministrare ad una fiduciaria

21 Inasprimento sanzioni Sanzioni amministrative relative alla violazione degli obblighi dichiarativi relativi al quadro RW Presunzione disponibilità = reddito evaso (*) Raddoppio delle sanzioni per omessa o infedele dichiarazione (*) (*) per somme depositate in paesi a regime fiscale privilegiato

22 Inasprimento sanzioni Un esempio numerico Capitale detenuto in paese black list Redditi maturati (3%) Imposte dovute Sul capitale riqualificato reddito (43%+add.) Sul reddito prodotto all estero (27%) SANZIONI minima massima Infedele dichiarazione Sul capitale riqualificato reddito ( %) Sul reddito prodotto ( %+1/3) Omessa compilazione quadro RW Sez II (consistenza 10-50%) Sez. III (trasferimenti 10-50%) TOTALE