Convegno del 10/03/2015 Commissione II.DD. Operazioni Straordinarie Rosignoli Guido

Transcript

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2 Ante Riforma Possibilità non prevista Si attuavano mediante operazioni multiple 2

3 Società di Capitali Enti non Commerciali 3

4 Trasformazioni Eterogenee Si Con società di capitali No Con società di persone 4

5 Trasformazioni Eterogenee Art septies Art opties 5

6 2500 septies Trasformazione eterogenea da società di capitali E ora possibile, pertanto, trasformare: s.p.a., s.a.p.a. ed s.r.l. in consorzi s.p.a., s.a.p.a. ed s.r.l. in società cooperative s.p.a., s.a.p.a. ed s.r.l. in società consortili s.p.a., s.a.p.a. ed s.r.l. in comunioni di azienda s.p.a., s.a.p.a. ed s.r.l. in associazioni non riconosciute s.p.a., s.a.p.a.ed s.r.l. in fondazioni 6

7 Prestare Attenzione Alla normativa di destinazione Associazioni e Fondazioni Artt Consorzi e Società Consortili Artt bis 7

8 2500septies c.2 Si applica l articolo 2500sexies, in quanto compatibile. Gli amministratori devono predisporre una relazione che illustri le motivazioni e gli effetti della trasformazione. Copia della relazione deve restare depositata presso la sede sociale durante i trenta giorni che precedono l assemblea convocata per deliberare la trasformazione; i soci hanno diritto di prenderne visione e di ottenerne gratuitamente copia 8

9 2500septies c.2 Si applica l articolo 2500sexies, in quanto compatibile. Obiettivo del legislatore Massima Trasparenza; Massima Informativa; Relazione a disposizione dei soci che deve essere depositata 30 gg. precedenti la convocazione dell assemblea 9

10 2500septies c.2 Si applica l articolo 2500sexies, in quanto compatibile. Terzo comma 2500 sexies Ciascun socio ha diritto all assegnazione di una partecipazione proporzionale al valore della sua quota o delle sue azioni 10

11 2500septies c.2 Si applica l articolo 2500sexies, in quanto compatibile. Terzo comma 2500 sexies Per le fondazioni non può essere invocato in quanto il patrimonio non è rappresentato da quote 11

12 2500septies c.2 Si applica l articolo 2500sexies, in quanto compatibile. i soci che con la trasformazione assumono responsabilità illimitata, rispondono illimitatamente anche per le obbligazioni sociali sorte anteriormente alla trasformazione 12

13 2500septies c.3 Delibere voto favorevole dei 2/3 degli aventi diritto al voto e comunque con il consenso di quei soci che assumono responsabilità illimitata Il socio dissenziente non può che esercitare il diritto di recesso 13

14 2500 octies Trasformazione eterogenea in società di capitali Primo comma I consorzi, le società consortili, le comunioni d azienda, le associazioni riconosciute e le fondazioni possono trasformarsi in una delle società disciplinate nei Capi V, VIe VIIdel presente Titolo 14

15 2500 octies Trasformazione eterogenea in società di capitali Norme collegate Disp. Att. Cod. Civ. Associazioni sorte ante l art. 223 octiesc.c.prevedeche la trasformazione ai sensi dell art. art octiesè consentita soltanto quando non comporta distrazione dalle originarie finalità di fondi o valori creati con contributi di terzi o in virtù di particolari regimi fiscali di agevolazione La Trasformazione non è ammessa alle Fondazioni Bancarie 15

16 2500 octies Trasformazione eterogenea in società di capitali Terzo Comma La trasformazione di associazioni in società di capitali può essere esclusa dall atto costitutivo o, per determinate categorie di associazioni, dalla legge; non è comunque ammessa per le associazioni che abbiano ricevuto contributi pubblici oppure liberalità e oblazioni del pubblico. 16

17 2500 octies Trasformazione eterogenea in società di capitali Terzo Comma non è comunque ammessa per le associazioni che abbiano ricevuto contributi pubblici oppure liberalità e oblazioni del pubblico. (norma applicabile anche per le fondazioni) Disp. Att. Cod. Civ. art. 223 octies è consentita soltanto quando non comporta distrazione dalle originarie finalità di fondi o valori creati con contributi di terzi o in virtù di particolari regimi fiscali di agevolazione 17

18 2500 octies Trasformazione eterogenea in società di capitali I Quorum deliberativi Consorzi Fondazioni Soc. Consortili ed Associazioni Comunioni Maggioranza Assoluta Consorziati Disposta dall Autorità Governativa su proposta dell organo competente Maggioranza da Atto Costitutivo o di Legge, prevista per lo scioglimento anticipato (vedi art.21 c.c.) Unanimità 18

19 2500 octies Trasformazione eterogenea in società di capitali Soci dissenzienti Consorzi Recesso Soc. Consortili ed Associazioni Recesso 19

20 2500 octies Trasformazione eterogenea in società di capitali Particolarità delle Fondazioni In merito alla Trasformazione occorre l Autorizzazione Governativa Non è comunque ammessa se hanno ricevuto contributi pubblici oppure liberalità e oblazioni del pubblico Le Fondazioni Bancarie non possono trasformarsi 20

21 Forma Art.2500 c.c. Pubblicità Art.2500 c.2 Atto Pubblico Rinvio ad ogni specifico caso sia per la trasformata (cessazione) che per la trasformanda(costituzione) Contenuto dell atto Costituzione: Iscrizione nel R.I. o in quello delle Persone Giuridiche Cessazione: comunicazione nel Registro di Appartenenza La doppia pubblicità non è necessaria nel caso di T.in comunione d azienda o assoc. non riconosciuta Va comunque tenuto conto dei beni che devono essere trascritti nei pubblici registri 21

22 Effetti Non trova applicazione art c.3 Trova Applicazione art.2500novies 22

23 Art. 2500novies c.c. Opposizione dei Creditori. Effetto della Trasformazione Dopo 60 gg. dell ultimo adempimento pubb. previsto dal 2500 c.3 Entro 60 gg. I creditori possono fare opposizione. 23

24 Effetti sull organo amministrativo e di controllo Con la trasformazione da un sistema ad un altro completamente differente come ad esempio da SPA a Fondazione o Associazione si deve ritenere che gli organi decadano automaticamente Invece nel caso in cui il sistema rimanga inalterato come ad esempio da SPA consortile in SPA avente scopo di lucro gli organi rimangono immutati. 24

25 Profili Operativi Perizia di Stima La relazione Gli Atti Non esiste un riferimento normativo che ne impone la redazione. La prassi la richiede per la T. in società di capitali Deve dare massime indicazioni ed informazioni spiegando le finalità Devono essere redatti rispettando tutti i requisiti previsti 25

26 Aspetti Fiscali L art.171 del TUIR Disciplina contenuta nell art. 171 del TUIR: comma 1: trasformazione eterogenea regressiva comma 2: trasformazione eterogenea progressiva La norma disciplina solo il caso di trasformazioni in enti non commerciali Assenza di una previsione specifica sulla suddivisione in due periodi d imposta 26

27 Aspetti Fiscali Primo periodo: In caso di trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo septies del codice civile, di una società soggetta all'imposta di cui al Titolo II in ente non commerciale, i beni della società si considerano realizzati in base al valore normale, salvo che non siano confluiti nell'azienda o complesso aziendale dell ente stesso Orientamento ante riforma Risultato della riforma e accoglimento della qualifica come finalità estranee ex art. 86, comma 1, lett. c) del TUIR 27

28 Aspetti Fiscali Secondo e terzo periodo: Le riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui al comma 5 dell'articolo 47, sono assoggettate a tassazione nei confronti dei soci o associati: a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la trasformazione sono iscritte in bilancio con indicazione della loro origine; b) nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non iscritte in bilancio ovvero iscritte senza la detta indicazione. In caso di trasformazione in comunione di azienda si applicano le disposizioni dell'articolo 67, comma 1, lettera h). Si applicano le disposizioni del comma 5 dell art

29 Aspetti Fiscali Secondo e terzo periodo: In caso di trasformazione in comunione di azienda si applicano le disposizioni dell'articolo 67, comma 1, lettera h) Ratio della neutralità Coerente con la temporaneità della cessazione dell esercizio dell impresa Critica Possibili strumentalizzazioni elusive 29

30 Aspetti Fiscali Regime del riporto delle perdite ante trasformazione da parte della società risultante: non disciplinato in maniera specifica dalla norma generalmente ammesso nel solocaso di proseguimento dell esercizio dell impresa 30

31 Aspetti Fiscali Le situazioni considerate sono: a) il passaggio da società di capitali in ente associativo (art septies) b) il passaggio da ente associativo in società di capitali (art octies). In tutti i casi può verificarsi un mutamento del regime impositivo. PROBLEMA: Che sorte avranno le plusvalenze maturate sui beni prima della trasformazione e realizzate successivamente? 31

32 Aspetti Fiscali Ipotesi Possibili: a) trasformazione di società di capitali in altro soggetto commerciale; b) trasformazione di società di capitali in altro soggetto non commerciale; c) trasformazione di soggetto non commerciale in società di capitali. 32

33 Aspetti Fiscali Trasformazione di società di capitali in altro soggetto commerciale Regime di neutralità fiscale Tale trasformazione non determina nessuna particolare conseguenza. 33

34 Aspetti Fiscali Trasformazione di società di capitali in altro soggetto non commerciale La trasformazione di società di capitali in altro soggetto non commerciale determina il realizzo dei beni della società in base al valore normale. la tassazione delle plusvalenze sarà in regime d impresa. Se l Ente non commerciale svolge attività commerciale per i beni che confluiscano nell attività d impresa del soggetto non commerciale il passaggio avviene in regime di neutralità. Le riserve di utili, costituite prima della trasformazione, sono assoggettate a tassazione nei confronti dei soci o associati, secondo i criteri previsti per la trasformazione da società di capitali in società di persone. 34

35 Aspetti Fiscali Trasformazione di società di capitali in altro soggetto non commerciale Trasformazione in comunione d azienda Tassazione nei redditi diversi come avviene per l affitto dell unica azienda da parte dell imprenditore individuale (art. 67, comma 1, lett. h), Tuir) la società commerciale esce dal regime di impresa e non potrà beneficiare della neutralità propria della trasformazione. 35

36 Aspetti Fiscali Trasformazione di soggetto non commerciale in società di capitali determina il realizzo delle plusvalenze sui beni in regime di redditi diversi, ricorrendone le condizioni (art. 67, comma 1, lett. n). Pertanto, l ente sarà tassato solo nel caso in cui i presupposti per l imposizione si manifestano anche nel realizzo mediante vendita a terzi (es. l ente che trasferisce un fabbricato posseduto da più di 5 anni non dovrà pagare nulla). Tali beni sono presi in carico dalla società in base al valore normale. I beni già rientranti nella sfera commerciale dell ente il passaggio avviene in regime di neutralità, con mantenimento dei costi fiscalmente riconosciuti. 36

37 Aspetti Fiscali Trasformazione di soggetto non commerciale in società di capitali Per i partecipanti all ente non commerciale che diventano soci della società, non è prevista alcun tipo di tassazione in dipendenza della trasformazione. 37