Art Cod. Civ. DEFINIZIONE

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1 CORSO DI REVISIONE DEONTOLOGIA E TECNICA PROFESSIONALE La Trasformazione societaria Prof. Antonio Chirico DEFINIZIONE E MOTIVAZIONI Art Cod. Civ. DEFINIZIONE Vicenda modificativa della forma giuridica di una società (atto costitutivo), mentre gli aspetti sostanziali, quali attività, soggetto economico, rapporti con terzi, rimangono invariati. MOTIVAZIONI ü Aziendali: per ragioni di dimensione; ü Fattore umano: personalità dei soci, i modi con cui intendono partecipare alle iniziative aziendali; ü Cause di origine esterna: ambientali e di mercato. Con l ampliarsi della società si necessita l entrata di nuovi soci, pertanto risulta necessario per cautela distinguere tra beni personali e aziendali ü Disposizioni di legge: in relazione al minimo capitale. 2 1

2 TIPOLOGIE Art Ter Cod. Civ. TRASFORMAZIONE OMOGENEA Tra società dello stesso tipo; Evolutiva : di persona società di capitali; Trasformazione da società a Trasformazione Involutiva : da società di capitali a società di persona. 3 TIPOLOGIE Art septies e octies Cod. Civ. TRASFORMAZIONE ETEROGENEA (art septies c.c.) TRASFORMAZIONE ETEROGENEA (art octies c.c.) Da società di capitale in consorzi, società cooperative fondazioni, associazioni non riconosciute Da consorzi, società cooperative, fondazioni, associazioni non riconosciute a società di capitale 4 2

3 TIPOLOGIE DI SOCIETA Tratti distintivi tra le Società di Persone e le Società di Capitali Aspetto personale Aspetto capitale Non possiede personalità giuridica Ha personalità giuridica Società a responsabilità illimitata Società a responsabilità limitata 5 TIPOLOGIE DI SOCIETA Tipologia di Società di Persone ü Società Semplice ü Società in nome collettivo ü Società in accomandita semplice Tipologia di Società di Capitali ü Società per Azioni ü Società in Accomandita per Azioni ü Società a responsabilità limitata 6 3

4 TRASFORMAZIONE TRA SOCIETA DI PERSONE E SOCIETA DI CAPITALI Decisione di trasformazione di una società di persone in società di capitali: ü maggioranza dei soci secondo la parte negli utili; ü socio assente/dissenziente/astenuto: diritto di recesso Capitale sociale della società trasformata: Calcolato sulla base dei valori attuali dell attivo e del passivo Relazione giurata di stima secondo le regole della società trasformata - Trasformazione in S.p.a.: 2343 ss. c.c. - Trasformazione in S.r.l.: 2465 c.c. 7 TRASFORMAZIONE TRA SOCIETA DI PERSONE E SOCIETA DI CAPITALI Conseguenze su soci e creditori Soci: acquistano il beneficio della responsabilità limitata Creditori: perdono la garanzia del patrimonio privato del socio (a fronte delle maggiori garanzie organizzative o di capitale delle società di capitali) 8 4

5 TRASFORMAZIONE TRA SOCIETA DI PERSONE E SOCIETA DI CAPITALI Assegnazione di azioni o quote della società trasformata Principio generale: ogni socio della società di partenza ha diritto a un numero di azioni o a una quota di partecipazione che siano proporzionali alla sua partecipazione nella società di partenza Socio d opera: üazioni o quota proporzionale a: (i) partecipazione riconosciuta dallo statuto della società di partenza; (ii) accordo tra i soci; (iii) determinata dal giudice secondo equità üil numero di azioni o il valore della quota degli altri soci si riducono proporzionalmente 9 TRASFORMAZIONE TRA SOCIETA DI PERSONE E SOCIETA DI CAPITALI Perdita della responsabilità illimitata Tutela dei creditori: Art quinquies Cod. Civ. Ø I soci non sono liberati dalla responsabilità per obbligazioni sorte prima della pubblicità ex 2500(3) c.c. (ultima iscrizione nel registro delle imprese) Ø Eccezione: consenso dei creditori alla trasformazione Il consenso si presume se la trasformazione viene notificata ai creditori o comunicata loro con mezzi che consentano di avere data certa e i creditori non hanno negato espressamente il consenso entro 60 gg. 10 5

6 TIPOLOGIE Art sexies primo e secondo comma Cod. Civ. Decisione: ü delibera assemblea straordinaria con maggioranza per le modifiche statutarie (art sexies, 1 comma c.c.). ü relazione degli amministratori con motivazioni ed effetti della trasformazione, depositata in copia 30 giorni prima dell assemblea (art sexies, 2 comma c.c.). Assegnazione di azioni o quote: Ø proporzionale alle azioni o quote detenute società di partenza nella 11 TIPOLOGIE Tutela del socio di minoranza che assume responsabilità illimitata: Consenso di ogni socio che assume responsabilità illimitata (art sexies 1 comma c.c.) La responsabilità illimitata si estende anche alle obbligazioni sorte prima dell efficacia della trasformazione (art sexies 4 comma c.c.) 12 6

7 RELAZIONE DI STIMA La relazione di stima è redatta : S.P.A o S.A.P.A S.R.L. ai sensi dell articolo ai sensi dell articolo 2343 Cod. Civ Cod. Civ Obbligatoria nella trasformazione da società di persone in società di capitali ai sensi dell articolo 2500-ter 2 comma Il Capitale sociale derivante dalla trasformazione è determinato sulla base dei valori attuali degli elementi dell attivo e del passivo 13 RELAZIONE DI STIMA Il rinvio alle norme 2343 e 2465 del c.c. per la relazione di stima riguarda solo l aspetto formale e procedurale Relazione per Trasformazione Relazione per Conferimento Scopo: Esseri certi che Scopo:misurare il corrispettivo da gli elementi patrimoniali assegnare al conferente, sotto forma di risultino iscritti azioni (o quote) della società a valori corretti destinataria 14 7

8 RELAZIONE DI STIMA Contenuto della relazione di stima ü Attesta l entità del patrimonio risultante dalla trasformazione; ü Il capitale della società risultante dalla trasformazione deve essere determinato sulla base dei valori attuali degli elementi dell attivo e del passivo; ü Deve riferirsi ad una data non anteriore a 120 gg antecedenti la delibera d i trasformazione; ü La perizia deve essere allegata all atto di trasformazione e sottoposta a pubblicità nel registro imprese. 15 ADEMPIMENTI CIVILISTICI Cronologia adempimenti civilistici ünomina del perito; üstima patrimonio trasformanda; üversamento 25% di eventuali conferimenti in denaro; üverbale di Trasformazione; üdeposito delibera al registro imprese; ücomunicazione della trasformazione ai soci. 16 8

9 ASPETTI CONTABILI BILANCIO INFRANNUALE ü deve essere alla data di redazione della perizia; ü elaborato con operazioni di rettifica/integrazioni. BILANCIO DI CHIUSURA Ø esigenza fiscale; Ø bilancio interno da non sottoporre all approvazione dei soci; Ø non è soggetto a pubblicazione; Ø i saldi di chiusura possono divergere dalla relazione di stima in quanto vengono apportate rettifiche/integrazioni. BILANCIO DI APERTURA SOCIETA TRASFORMATA q riprende i saldi del bilancio di chiusura; q se trasformazione omogenea evolutiva, costituito dalla perizia di stima; 17 ASPETTI CONTABILI Conto rettifiche di trasformazione Nel conto rettifiche di trasformazione affluisce: üannullamento poste attive (es. immobilizzazioni); üannullamento poste passive (es. f.do manutenzione); üadeguamento attività/passività ai valori di perizia; E un conto transitorio confluisce nel capitale netto di trasformazione 18 9

10 ASPETTI CONTABILI Conto rettifiche di trasformazione Il conto Capitale Netto di Trasformazione ha natura di netto patrimoniale ed è costituito da: Saldi dei conti del netto della trasformanda Saldo del conto rettifiche trasformazione 19 ASPETTI FISCALI Art. 170 del TUIR üoperazione fiscalmente neutrale; üdoppio periodo d imposta; üregime delle riserve: a)trasformazione di società di persone in società di capitali le riserve delle società di persone costituite con utili imputati ai soci prima della trasformazione, (e quindi con utili già tassati in capo ai soci al momento della rilevazione nell anno di competenza) non sono tassate a patto che restino distintamente iscritte a bilancio e siano ben riconoscibili, cioè che sia indicata la loro origine. (Art. 170 del TUIR) 20 10

11 ASPETTI FISCALI Art. 170 del TUIR b) Trasformazione da società di capitali a società di persone Le riserve costituite dalle società di capitali, in epoca precedente la trasformazione, sono soggette a tassazione solo nel caso in cui vengano distribuite ai soci come dividendi o per scopi diversi della copertura perdite (Art. 170 del TUIR). concorrono alla formazione ü Per il socio soggetto IRES del reddito per il 5% del loro ammontare. ü Per il socio imprenditore concorrono alla formazione individuale o del reddito per il 49,72% società di persone del loro ammontare üper il socio persona fisica Partecipazione qualificata è concorrono alla tassazione come reddito di capitale per il 49,72% del loro ammontare Partecipazione non qualificata è ritenuta secca del 20% 21 ASPETTI FISCALI Art. 171 del TUIR c) Trasformazione da società di capitali a : Ente commerciale (consorzi o cooperative) Ente non commerciale (fondazione) Operazione neutrale Tassate le eventuali plusvalenze dei beni destinate a finalità estranee all esercizio di impresa 22 11

12 ASPETTI FISCALI Art. 171 del TUIR d) Trasformazione da ente non commerciale a società di capitali Operazione neutrale per i beni inerenti l attività Commerciale Plusvalenza tassata per i beni non afferenti l attività 23 TRASFORMAZIONE DA SOCIETA DI PERSONE A SOCIETA DI CAPITALE Situazione patrimoniale Alfa Snc: ATTIVITA' PASSIVITA' Immobilizzazioni Debiti Rimanenze F.do Amm.to Crediti Capitale Sociale Cassa Utile 500 Totale Totale

13 Situazione patrimoniale alla data della perizia: ATTIVITA' PASSIVITA' Immobilizzazioni Debiti Rimanenze F.do Amm.to 0 Crediti CapitaleNetto di Trasf Cassa Totale Totale Scritture società trasformanda: Immobilizzazioni A Rett. Di Trasformazione Rett. Di Trasformazione A Crediti 100 Diversi A Capitale Netto di Trasformazione Capitale Sociale Utile 500 Rett.di Trasformazione Diversi A Diversi Debiti F.do Amm.to Socio A Socio B Immobilizzazioni Rimanenze Crediti Cassa Capitale Netto di Trasf A Diversi Socio A Socio B

14 Scritture apertura post trasformazione: Diversi a Diversi Immobilizzazioni Rimanenze Crediti Cassa Debiti F.do amm.to Soci Ex snc C/ apporti Soci Ex snc C/ apporti a Capitale Sociale Esempio di trasformazione in S.r.l. di una snc 14

15 Profili contabili Rettifiche dei valori di attività e passività Individuazione del capitale netto di trasformazione (eventuali) conguagli ai soci Trasferimento di attività/passività alla società trasformata e imputazione ai soci del capitale netto di trasformazione Apertura dei conti della società trasformata 29 Profili contabili BETA SNC DATI AL ( /000) ATTIVO PASSIVO Immobilizzazioni 300 Capitale sociale 20 Magazzino 200 Utili portati a nuovo 180 Crediti 400 Utile di periodo 50 Liquidità 100 Debiti 750 TOTALE TOTALE Compagine sociale: Socio A: 40% Socio B: 40% Socio C: 20% 30 15

16 Profili contabili (segue) BETA SNC DATI PERIZIA DI STIMA ATTIVO Immobilizzazioni 500 Magazzino 200 Crediti 350 Liquidità 100 TOTALE PASSIVO Patrimonio netto 400 Debiti 750 TOTALE Rettifiche di trasformazione Annullamento di poste attive Annullamento di poste iscritte nel passivo Adeguamento di attività/passività ai valori di perizia 32 16

17 3 4 5 Rettifiche di trasformazione BETA SNC SCRITTURE CONTABILI IMMOBILIZZAZIONI 200 RETTIFICHE DI TRASFORMAZIONE RETTIFICHE DI TRASFORMAZIONE 200 CREDITI 50 le BETA RECEPISCE variazio ni patrimoniali IN CONTABILITÀ de lle I attività e MAGGIORI/MINORI pas s ività in VALORI s eguito EVIDENZIATI alle variazioni IN SEDE DI PERIZIAdeterminate nella relazio ne di s tima. Il conto Rettifiche di trasformazione è un conto di transizione che accoglie le variazioni patrimoniali delle attività e passività in seguito alle variazioni determinate nella relazione di stima. Il conto Rettifiche d i tras form azione Tras fo rmazione : as petti contabili Il conto Rettifiche d i tras form azione minori va lo ri s tima ti attiv ità mag giori o nuo vi valori s timati per pas s iv ità annullamento po s te attive S aldo a incremento cap.netto tras f.ne mag gio ri o nuovi valo ri s timati per le attività minori valori s timati pas s ività annullamento pos te pas s ive S aldo a decremento cap.netto tras f.ne Il s ald o c o nfluis c e ne l c ap. ne tto tras f.ne

18 Capitale netto di trasformazione Il capitale netto di trasformazione è costituito: dai saldi dei conti di netto della società trasformanda dal saldo del conto rettifiche di trasformazione Il conto Cap itale Netto tras fo rm az ione Perdita d es ercizio Perdite es ercizi precedenti Rettifiche tras fo rmazio ne Capitale s o ciale Fo ndi ris erva Utili d es ercizio Rettifiche d i tras fo rmazione Il s ald o d e l c o nto è im p utato a fav o re d e i s o c i/az io nis ti 35 Capitale netto di trasformazione Il b ilanc io infrannuale BETA SNC SCRITTURE CONTABILI diversi: CAPITALE SOCIALE 20 UTILI PORTATI A NUOVO 180 UTILE DI PERIODO 50 RETTIFICHE DI TRASFORMAZIONE 150 CAPITALE NETTO DI TRASFORMAZIONE 400 SUCCESSIVAMENTE BETA SNC EFFETTUA UNA CHIUSURA Il GENERALE bilancio chius DEI ura CONTI tras form ata 36 regres s iva 18

19 Apertura dei conti BETA SRL SITUAZIONE DI APERTURA ATTIVO PASSIVO Immobilizzazio ni 500 Patrimonio netto 400 Magazzino 200 Debiti 750 Crediti 350 Liquidità 100 TOTALE TOTALE Assegnazione delle quote CONGUAGLI TRA SOCI Esempio: Capitale netto di trasformazione: ,00 Capitale sociale S.n.c.: ,00 Nuovo capitale sociale S.r.l.: ,00 Compagine sociale: Socio A: 50% Socio B: 30% Socio C: 10% Socio D: 10% 38 19

20 Assegnazione delle quote (segue) CONGUAGLI TRA SOCI Quote snc Capitale ante conguagli Capitale S.r.l. Conguag li Socio A Socio B Socio C Socio D Totale Assegnazione delle quote (segue) BETA SRL ASSEGNAZIONE DELLE QUOTE Ordinariamente, le quote sono assegnate ai soci secondo le percentuali di partecipazione esistenti nella S.n.c. L art quater co. 2 c.c. consente, però, un assegnazione non proporzionale; ai soci d opera sono assegnate quote in misura corrispondente alla partecipazione che l atto costitutivo riconosceva loro nella S.n.c.; in tal caso, le quote assegnate agli altri soci si riducono in misura corrispondente