Evoluzione della contabilità analitica

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1 Evoluzione della contabilità analitica differenziazione inteso come vantaggio competitivo decentramento (esternalizzazione) di attività e di processi fattori che hanno modificato la contabilità analitica qualità totale e miglioramento continuo evoluzione tecnologica nei processi produttivi 1

2 Evoluzione della contabilità analitica focus anche sugli indicatori non monetari maggiore attenzione alle attività i principali cambiamenti della contabilità analitica aumento del peso dei costi indiretti nella struttura di costo dei prodotti focus sulle variabili chiave di gestione 2

3 La contabilità industriale tradizionale i suoi punti di forza: può supportare i processi di valutazione può supportare i processi di controllo di gestione può supportare i processi decisionali operativi può supportare processi di direzione per obiettivi in sintesi supporta il governo dell impresa» purchè l imputazione dei costi ai vari oggetti avvenga razionalmente (principio causale)

4 La contabilità industriale tradizionale i suoi punti di debolezza: può fuorviare i processi di valutazione può fuorviare i processi di controllo di gestione può fuorviare i processi decisionali operativi può fuorviare processi di direzione per obiettivi in sintesi fuorvia il governo dell impresa» allorchè l imputazione dei costi ai vari oggetti non avvenga razionalmente (principio causale)

5 La struttura del costo di prodotto esempio per le aziende metalmeccaniche produzioni tradizionali mp 40% mod 40% sgi 20% produzioni avanzate mp 55% mod 10% sgi 35%

6 La struttura del costo di prodotto Per effetto dei processi di: differenziazione produttiva decentramento produttivo automazione flessibile Il peso della mod Il peso delle mp Il peso delle sgi

7 Limiti della contabilità tradizionale la modalità di imputazione dei costi indiretti ai prodotti non è soddisfacente non sono resi visibili i costi generati dalla complessità gestionale DECISIONI ERRATE SUI PRODOTTI 7

8 I limiti della contabilità per centri di costo Nel contesto produttivo attuale la spinta verso la differenziazione e la flessibilità produttiva determina un incremento del peso specifico dei costi indiretti Determinante nel sostenimento di tali costi è non tanto il volume produttivo quanto la complessità del processo produttivo La ripartizione dei costi indiretti nella c.p.c.d.c. avviene in base a parametri prevalentemente volumetrici Questo può determinare una significativa distorsione informativa riguardo l andamento e la distribuzione dei costi fuorviando i manager

9 I limiti della contabilità per centri di costo Il problema della sovvenzione incrociata volumi lancio e sviluppo maturità t I prodotti, in questa fase, sono caratterizzati da bassi volumi ed alto assorbimento di costi in particolare per quelli indiretti (ad es. i costi di pubblicità) In questa fase viceversa sono caratterizzati da alti volumi e minore necessità di sostenimento di costi Ripartire i costi indiretti in base al volume di produzione determina la penalizzazione dei prodotti maturi a favore dei prodotti giovani e dei prodotti a produzione standardizzata a favore di quelli caratterizzati da bassi volumi ed elevata complessità

10 Volume produttivo La distorsione tipica dei sistemi tradizionali di C.A. I sistemi tradizionali appiattiscono i costi dei prodotti Alto Bassa Complessità del prodotto? Alta? Basso

11 Sovvenzione incrociata la principale distorsione riscontrata nelle contabilità tradizionali il fenomeno della sovvenzione incrociata fa erroneamente apparire redditizi prodotti poco profittevoli antieconomici prodotti molto profittevoli 11

12 LA CONTABILITA ANALITICA NEL NUOVO SCENARIO ECONOMICO Le esigenze informative delle aziende si sono modificate in seguito all insorgere dei seguenti fattori: globalizzazione dell economia; orientamento al cliente e differenziazione dell offerta; introduzione di tecniche orientate alla qualità totale; sviluppo tecnologico ed informatico; tendenza alla flessibilizzazione strategica, organizzativa e produttiva; ricorso al decentramento produttivo.

13 In particolare, si accentua la presenza di costi indiretti di produzione, legati allo svolgimento di attività di supporto a produzioni complesse (costi legati alla logistica, alla qualità, alla differenziazione). Tra gli altri effetti vi è quello di rendere obsoleti i tradizionali sistemi di contabilità analitica, favorendo la diffusione di approcci quali l ABC.

14 Il mercato dell offerta, tipico della produzione e consumo di massa, diventa mercato della domanda, capace di individuare e soddisfare i bisogni dei clienti. In tale scenario, si incrementano i costi della fabbrica nascosta, cioè quei costi che non traggono origine dall impiego dei fattori produttivi, ma che sono legati alle attività di gestione di una fabbrica la cui complessità è aumentata considerevolmente.

15 Si abbandona la tradizionale gestione per funzioni e si preferisce un ottica orizzontale per attività, ponendo l attenzione sulle interdipendenze fra le diverse attività. L ABC assume come oggetto di calcolo l attività generatrice di valore per il cliente, intesa come aggregazione di operazioni elementari, significativa per il calcolo dei costi ed il miglioramento delle performance aziendali.

16 Si abbandona la tradizionale gestione per funzioni e si preferisce un ottica orizzontale per attività, ponendo l attenzione sulle interdipendenze fra le diverse attività. L ABC assume come oggetto di calcolo l attività generatrice di valore per il cliente, intesa come aggregazione di operazioni elementari, significativa per il calcolo dei costi ed il miglioramento delle performance aziendali.

17 Ad esempio, si considerino le conseguenze della differenziazione: esigenza di un maggior numero di componenti che complicano il processo di acquisto (a livello amministrativo) e di stoccaggio; incremento delle attività di progettazione; incremento dei riattrezzaggi degli impianti. Si generano pertanto costi non legati al variare del volume di produzione (ad esempio, i costi di attrezzaggio).

18 FASI DELL ABC: 1) INDIVIDUAZIONE DELLE ATTIVITÀ SVOLTE; 2) ATTRIBUZIONE DEI COSTI DELLE RISORSE ALLE ATTIVITÀ; Può avvenire tramite: calcolo diretto tramite misurazione; stima attraverso ricerche ed interviste; allocazione su parametri rispondenti al principio causale 3) IMPUTAZIONE DEI COSTI DELLE ATTIVITÀ AGLI OGGETTO DI COSTO (ES. PRODOTTI) IN BASE AD OPPORTUNI ACTIVITY DRIVER. Rispetto ad un prodotto esempi di activity driver possono essere: il n. di ordini di acquisto per l attività di approvvigionamento; il n. di setup per la l attività di attrezzaggio; il n. (o la durata) delle ispezioni per l attività di ispezione.

19 Activity Based Costing: logica di funzionamento logica dell ABC i prodotti richiedono lo svolgimento di particolari attività (operative e non) e le attività richiedono l impiego di risorse Risorse Impiegate in Attività Consumate da Prodotti Servizi Clienti 19

20 Activity Based Costing con il termine attività si intende individuare un aggregato di operazioni elementari tecnicamente omogenee le attività devono essere identificate ad un livello piuttosto elevato di disaggregazione le attività non coincidono con i centri di costo 20

21 Activity Based Costing l individuazione delle attività rappresenta un momento fondamentale nello sviluppo della contabilità con la metodologia dell Activity Based Costing in tal senso ogni business potrà essere scomposto in attività generatrici di valore al fine di individuare i fattori critici di successo 21

22 nella struttura del costo di prodotto assumono sempre maggiore peso i costi indiretti sarà essenziale, quindi, per lo sviluppo dell ABC la loro scomposizione in attività costi indiretti sostenuti nello svolgimento di attività produttive costi indiretti sostenuti nello svolgimento di attività ausiliarie costi indiretti relativi alle attività di direzione della produzione costi indiretti relativi alle attività di direzione generale 22

23 Calcolo del costo pieno di prodotto con l ABC costi diretti costi indiretti industriali costi indiretti amministrativi e commerciali attività non industriali attività industriali produttive attività industriali di supporto attività industriali generali PRODOTTI 23

24 la metodologia dell ABC intende determinare il costo pieno di prodotto Costi diretti Materie prime Manodopera diretta Activity Based Costing + Costi indiretti industriali Costi indiretti di attività produttive Costi indiretti di attività di supporto Costi indiretti di attività generali industriali + Costi indiretti generali Costi indiretti di attività commerciali e amministrative 24

25 Activity Based Costing cost driver è espressione della causa dei costi di un attività e rappresenta il criterio di attribuzione dei costi delle attività ai prodotti cost driver immediato è l unità di misurazione del fabbisogno di attività che un certo prodotto manifesta cost driver ultimo rappresenta la causa di sostenimento dei costi indiretti 25

26 Fasi che caratterizzano l Activity Based Costing fase 1 imputazione dei costi diretti ai prodotti fase 2 imputazione dei costi indiretti alle attività che ne determinano il sostenimento fase 3 individuazione del cost driver immediato di ciascun tipo di attività 26

27 Fasi che caratterizzano l Activity Based Costing fase 4 quantificazione attraverso il cost driver del volume di attività relativo ad un certo periodo di riferimento fase 5 calcolo del costo per unità di attività fase 6 imputazione dei costi delle attività ai prodotti in base al fabbisogno di attività che ciascuno di essi manifesta 27

28 Fasi che caratterizzano l Activity Based Costing la seconda e la terza fase sono le più delicate nel processo di determinazione del costo pieno di prodotto mediante l ABC la quarta, la quinta e la sesta fase rispecchiano il procedimento di calcolo in modo da determinare la quota di costo delle attività da imputare i prodotti 28

29 FASE 1: imputazione dei costi diretti ai prodotti misurazione OGGETTIVA quantità di fattore impiegato x costo unitario per i costi diretti non avviene l imputazione dei costi alle attività 29

30 FASE 2 imputazione dei costi indiretti alle attività che ne determinano il sostenimento per determinare il costo pieno di prodotto devono essere imputati i costi indiretti per attività Costi indiretti industriali Costi indiretti di attività produttive Costi indiretti di attività di supporto Costi indiretti di attività generali industriali Costi indiretti generali Costi indiretti di attività commerciali e amministrative 30

31 in particolare, si deve porre attenzione ai costi delle attività di supporto per analizzare i costi indiretti delle attività di supporto si devono individuare le transazioni per transazioni si intendono le operazioni che comportano scambi di materiale e/o informazioni necessari per lo svolgimento della produzione l enfasi posta sui costi indiretti delle transazioni si giustifica in relazione al rilevante peso assunto da tali attività nei processi gestionali 31

32 Attività di supporto le principali attività di supporto corrispondenti a transazioni attività di logistica attività di bilanciamento attività di qualità attività di cambiamento i costi delle transazioni non variano rispetto al volume produttivo bensì rispetto alla differenziazione produttiva 32

33 FASE 3: individuazione del cost driver immediato una volta attribuiti i costi alle attività per ciascuna di esse occorrerà individuare l unità di misurazione del fabbisogno manifestato dai prodotti che riflette la causa immediata del sostenimento dei costi esempi attività di approvvigionamento attività di riprogettazione numero di ordini d acquisto numero di ordini di modifica della produzione 33

34 Fasi : Individuazione del cost driver e ripartizione dei costi delle attività la quantificazione di una certa attività mediante il proprio cost driver consente di determinare un costo unitario di attività occorre che per i vari prodotti sia possibile determinare quante unità di cost driver essi richiedono 34

35 Fasi :problema di scelta del cost driver il problema della selezione dei driver è una fase delicata la scelta del driver dipenderà: dalla semplicità e dal costo di ottenimento dei dati dal grado di correlazione tra consumo effettivo dell attività e consumo indicato dal cost driver dal comportamento indotto dal cost driver 35

36 ACTIVITY BASED COSTING possibilità di determinare in modo più attendibile il costo di prodotto ottenere una chiave di lettura della struttura economica utile ai fini manageriali PREGI facilitare la formulazione di importanti decisioni strategiche favorire il monitoraggio mirato al miglioramento dell efficienza gestionale 36

37 Caso Aziendale: La Piega Perfetta SRL

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