24/09/2012. Le novità 2013 per i servizi di locazione, leasing e noleggio di mezzi di trasporto

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1 116 Le novità 2013 per i servizi di locazione, leasing e noleggio di mezzi di trasporto 1

2 117 Ai sensi di quanto stabilito dall art. 3, comma 2, del D.Lgs. n. 18 dell 11 febbraio 2010, con cui è stato recepito nell ordinamento interno quanto disposto dall art. 4 della direttiva comunitaria n. 2008/8/CE del 12 febbraio 2008, a decorrere DAL 1 GENNAIO 2013 entreranno in vigore LE NUOVE REGOLE DI TERRITORIALITÀ DEI SERVIZI DI LOCAZIONE, LEASING, NOLEGGIO E SIMILI, NON A BREVE TERMINE, DI MEZZI DI TRASPORTO. Viene sostituita la lettera e) dell art. 7-sexies, del D.P.R. n. 633/

3 118 Locazioni, leasing e noleggi di mezzi di trasporto A BREVE TERMINE Locazioni, leasing e noleggi di mezzi di trasporto A LUNGO TERMINE Art. 7-quater, comma 1, lett. e) Deroga ASSOLUTA rispetto al criterio base di territorialità ex art. 7-ter, comma 1 Criterio SPECIFICO (derogatorio) di territorialità valido sia per i rapporti B2B, sia per i rapporti B2C Criterio di territorialità basato su parametri OGGETTIVI: (1) messa a disposizione del mezzo di trasporto; (2) luogo di utilizzo del mezzo. Art. 7-sexies, comma 1, lett. e) per i rapporti B2C Art. 7-ter, comma 1, per i rapporti B2B Deroga RELATIVA rispetto al criterio base di territorialità ex art. 7-ter, comma 1 Criterio SPECIFICO (derogatorio) di territorialità solo per i rapporti B2C Criterio di territorialità (derogatorio) basato su un parametro SOGGETTIVO (luogo di stabilimento del prestatore) ed uno oggettivo (luogo di utilizzo dei servizi) 3

4 119 Locazioni, leasing e noleggi di mezzi di trasporto A BREVE TERMINE Locazioni, leasing e noleggi di mezzi di trasporto NON A BREVE TERMINE Ai sensi dell art. 7, comma 1, lett. g), del D.P.R. n. 633/1972, per locazione, anche finanziaria, noleggio e simili a breve termine di mezzi di trasporto, «si intende il possesso o l uso ininterrotto del mezzo di trasporto per un periodo non superiore a trenta giorni, ovvero a novanta giorni per i natanti» Definizione Sono definiti in via indiretta, quali prestazioni di servizi dove il possesso o l uso ininterrotto del mezzo di trasporto dura per un periodo superiore a trenta giorni, o a novanta giorni per i natanti (c.d. «a lungo termine»). Definizione 4

5 120 La durata del contratto L art. 39, par. 1, del Regolamento comunitario n. 282 del 15 marzo 2011, di esecuzione della direttiva n. 2006/112/CE, stabilisce che la durata del possesso o dell uso ininterrotto del mezzo di trasporto «è determinata sulla base del contratto concluso fra le parti». Durata/uso e contratto Il secondo paragrafo dello stesso art. 39 del Regolamento n. 282/2011, specifica che se il noleggio (locazione o leasing) «è coperto da contratti consecutivi conclusi fra le stesse parti, la durata è quella del possesso o dell uso ininterrotto del mezzo di trasporto prevista». Contratti consecutivi Con riguardo ai contratti consecutivi di cui al secondo paragrafo dell art. 39 sopra citato, l Agenzia delle entrate ha compreso in tale fattispecie le proroghe contrattuali (circolare n. 37/E del , par ). Proroghe contrattuali 5

6 121 Nozione di mezzo di trasporto L art. 38, par. 1, del Regolamento comunitario n. 282/2011 contiene la definizione del concetto di «mezzo di trasporto» (di cui agli artt. 56 e 59, primo comma, lett. g) della direttiva 2006/112/CE), in cui rientrano «i veicoli, motorizzati o no, e altri dispositivi e attrezzature concepiti per il trasporto di persone, od oggetti da un luogo all altro, che possono essere tirati, trainati o spinti da veicoli e che sono generalmente concepiti ed effettivamente idonei ad essere utilizzati per il trasporto» Definizione Nel secondo paragrafo dello stesso art. 38, è fornita una elencazione non tassativa (vedi circolare Agenzia delle entrate n. 37/E del , par ) dei mezzi di trasporto: veicoli terrestri, quali automobili, motociclette, biciclette, tricicli e roulotte (a); rimorchi e semirimorchi (b); vagoni ferroviari (c); navi (d); aeromobili (e); veicoli concepiti specialmente per il trasporto di persone malate o ferite (f); trattori e altri veicoli agricoli (g); veicoli a propulsione meccanica o elettronica per persone disabili (h). Non sono considerati mezzi di trasporto i veicoli immobilizzati in modo permanente ed i container (art. 38, paragrafo 3, Regolamento n. 282/2011) Attenzione! 6

7 122 Le nuove regole di territorialità in vigore dal 1 GENNAIO 2013 riguardano ESCLUSIVAMENTE locazioni, leasing e noleggi A LUNGO TERMINE (non a breve termine), in seguito alla sostituzione della lettera e) dell art. 7-sexies del D.P.R. n. 633/1972, integralmente riscritta, ed all inserimento della nuova lettera e-bis) dopo di essa. Rimangono INALTERATE le regole di territorialità dei servizi di locazione, leasing e noleggio: a breve termine (art. 7-quater, comma 1, lett. e, del D.P.R. n. 633/1972); a lungo termine nei rapporti B2B (art. 7-ter, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972) Attenzione! 7

8 123 Nuove regole di territorialità Sono valide ESCLUSIVAMENTE per locazioni, leasing e noleggi di mezzi di trasporto A LUNGO TERMINE nei rapporti B2C (art. 7-sexies, comma 1, lett. e, del D.P.R. n. 633/1972) a committenti non soggetti passivi comunitari ed extracomunitari Introducono DISPOSIZIONI SPECIFICHE per locazioni, leasing e noleggi di IMBARCAZIONI DA DIPORTO (art. 7-sexies, comma 1, lett. e-bis, del D.P.R. n. 633/1972) a committenti non soggetti passivi comunitari ed extracomunitari (B2C) 8

9 124 Nuove regole di territorialità per i mezzi di trasporto diversi dalle imbarcazioni da diporto Per la generalità dei mezzi di trasporto, diversi dalle imbarcazioni da diporto, i servizi di locazione, leasing e noleggio resi nei rapporti B2C saranno considerati rilevanti ai fini IVA in Italia quando: il committente è domiciliato nel territorio dello Stato, o ivi residente senza domicilio all estero, e le prestazioni di servizi sono utilizzate nel territorio dell Unione europea; i servizi sono resi ad un committente extracomunitario ed utilizzati nel territorio dello Stato. Art. 7-sexies, lett. e 9

10 125 Art. 7-sexies, lett. e-bis Nuove regole di territorialità per le imbarcazioni da diporto I servizi di locazione, leasing e noleggio di imbarcazioni da diporto resi nei rapporti B2C saranno considerati rilevanti ai fini IVA in Italia nei seguenti casi: quando ricorrono contemporaneamente i seguenti presupposti: l imbarcazione è messa a disposizione del committente nel territorio dello Stato; l imbarcazione è utilizzata nel territorio dell Unione europea; il servizio è reso da soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato. quando sono contemporaneamente verificati i seguenti presupposti: l imbarcazione è messa a disposizione del committente in un Paese extracomunitario; l imbarcazione è utilizzata nel territorio dello Stato; il servizio è reso da soggetti passivi stabiliti nello stesso Paese extracomunitario dove è messa a disposizione l imbarcazione. Qualora, invece, le imbarcazioni da diporto siano messe a disposizione in uno Stato diverso da quello di stabilimento del prestatore, si applicheranno i criteri previsti, per gli altri mezzi di trasporto, dalla precedente lettera e). 10