SOMMARIO. 1. Sistema delle fonti normative. 2. Postulati e schemi di bilancio

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2 SOMMARIO 1. Sistema delle fonti normative 1.1. Genesi delle norme che regolano la redazione dei bilanci Armonizzazione contabile IAS Regulation in Europa Direttiva contabile 2013/34/EU Sistema normativo contabile in Italia Imprese che devono o possono applicare gli IAS/IFRS al bilancio d esercizio Imprese che redigono il bilancio secondo i principi contabili nazionali Bilanci delle compagnie assicurative Bilancio degli intermediari finanziari non soggetti al regime IAS Principali novità recate dal D.Lgs. 139/2015 sulla struttura del sistema delle norme contabili Postulati e schemi di bilancio 2.1. Principi generali del Codice civile Art e principio di rappresentazione veritiera e corretta Art bis e criteri generali di valutazione Altri postulati indicati dall OIC CASO - Conseguenze che si producono nei bilanci al venir meno del requisito della continuità aziendale Schemi di bilancio Profili generali Stato patrimoniale Conto economico Bilanci in forma abbreviata e bilanci delle micro-imprese Nota integrativa Profili generali Informativa sugli strumenti finanziari partecipativi Informativa sulle operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione Informativa sull attività di direzione e coordinamento di società Informativa relativa a operazioni con parti correlate e accordi fuori bilancio Informativa prevista dai singoli principi contabili Rendiconto finanziario Profili generali Profili definitori e struttura del rendiconto finanziario 81 VII

3 Classificazione dei flussi finanziari Voci specifiche del rendiconto finanziario Rendiconto finanziario consolidato Informazioni in calce al rendiconto finanziario 87 Schemi esemplificativi di riferimento per la redazione del rendiconto finanziario previsti dall OIC Relazione sulla gestione Parte generale: informativa sulla situazione della società, sull andamento della gestione e sul risultato della gestione Parte specifica: informazioni che devono in ogni caso risultare dalla relazione sulla gestione Valutazione delle voci di bilancio 3.1. Immobilizzazioni materiali e immateriali Immobilizzazioni materiali 105 CASO - Trattamento contabile delle sostituzioni e dei rinnovi delle immobilizzazioni o di parte delle loro componenti Immobilizzazioni immateriali Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali Debiti, fondi e TFR Debiti 149 CASO - Trattamento contabile dei finanziamenti convertibili in numero determinato di azioni sulla base di una facoltà dell emittente Fondi 163 CASO - Rilevazione in bilancio dei pagamenti a titolo non definitivo effettuati a fronte di liti fiscali o di condanne al risarcimento appellabili Trattamento di fine rapporto Attività finanziarie Crediti Titoli di debito Partecipazioni Rimanenze e lavori in corso su ordinazione Rimanenze 211 CASO - Valutazione delle rimanenze - Trattamento contabile dell IMU relativa ai terreni in corso di edificazione Lavori in corso su ordinazione 224 CASO - Cambiamento del criterio di valutazione delle rimanenze di lavori in corso su ordinazione Ricavi Rilevazione dei ricavi da vendita di beni e servizi 240 VIII

4 Rilevazione dei ricavi da vendite con obbligo di retrocessione e da vendite con retrolocazione Rilevazione dei ricavi da lavori in corso su ordinazione Rilevazione dei ricavi rappresentati da interessi e dividendi 245 CASO - Operazioni di vendita per conto terzi. Criteri di rilevazione in bilancio dei ricavi Contratti di locazione Ratei e risconti Disponibilità liquide Operazioni in valuta Profili definitori Classificazione in bilancio Conversione delle poste denominate in valuta estera Fattispecie particolari affrontate dall OIC Contabilità plurimonetaria Certificati ambientali Certificati verdi Quote di emissione di gas ad effetto serra Certificati bianchi 274 CASO - Trattamento contabile dei progetti di risparmio energetico di un distributore di energia elettrica Contratti derivati Approccio seguito dall OIC Definizioni Ambito di applicazione del principio contabile Rilevazione in bilancio dei derivati e delle operazioni di copertura Individuazione dei derivati quando contenuti in altri contratti 293 CASO - Quando due contratti possono essere considerati uno solo Operazioni di copertura: criteri di ammissibilità Operazioni di copertura: la copertura dei flussi finanziari Operazioni di copertura: la copertura del fair value Informativa di bilancio Transizione al nuovo principio contabile Patrimonio netto Definizioni Classificazione delle poste del patrimonio netto Momento di rilevazione in bilancio e variazioni delle voci di patrimonio netto Regime giuridico delle riserve di patrimonio netto Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime e correzioni di errori, fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Cambiamenti di principi contabili Cambiamenti di stime contabili Correzioni di errori 335 IX

5 Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Imposte Profili definitori e classificazione in bilancio Rilevazione in bilancio Patrimoni destinati Scritture contabili e rendiconto del patrimonio destinato e dello specifico affare Effetti del patrimonio destinato sul bilancio della società Rilevazione in bilancio degli apporti dei terzi Bilanci straordinari 4.1. Fusioni, scissioni e conferimenti Fusione Scissione Conferimenti Acquisti e cessioni di rami d azienda Operazioni di ristrutturazione del debito Profili generali Principali tipologie di ristrutturazione del debito Effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione Informativa integrativa in merito alla ristrutturazione dei debiti Altri bilanci: bilancio consolidato e bilancio di liquidazione 5.1. Bilancio consolidato Società tenute alla redazione del bilancio consolidato Profili definitori Criteri per la redazione del bilancio consolidato e schemi di bilancio Determinazione dell area di consolidamento Data di riferimento del bilancio consolidato e date di chiusura dei bilanci da consolidare Metodo di consolidamento integrale Acquisizione e cessione di ulteriori quote di partecipazione nella controllata Trattamento contabile dei dividendi e delle azioni proprie Patrimonio netto e risultato di esercizio corrispondenti alle interessenze di terzi Trattamento contabile dei beni in leasing Bilancio di liquidazione Rendiconto sulla gestione degli amministratori Bilancio iniziale di liquidazione: profili generali Bilancio iniziale di liquidazione: criteri di valutazione 409 X

6 Bilancio annuale di liquidazione Bilancio finale di liquidazione e piano di riparto Principio di rilevanza e disciplina del falso in bilancio 6.1. Principio di rilevanza Disciplina del falso in bilancio e la sua interazione con il concetto generale di rilevanza Struttura generale delle imposte sui redditi 7.1. Considerazioni preliminari Principi generali alla base del reddito d impresa Determinazione dell imposta Meccanismo delle variazioni in aumento e in diminuzione Soggetti passivi e residenza 8.1. Profili generali Soggetti passivi Enti pubblici e privati diversi dalle società Esclusione soggettiva e la sua portata Attività non commerciali Residenza Cenni sulla nozione civilistica Nozione di residenza e le convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni Profili fiscali: i criteri di collegamento Residenza dei trust Presunzione di esterovestizione delle holding Ratio della norma Ambito soggettivo Presupposti di applicazione Quando verificare il ricorrere degli elementi presuntivi Prova contraria Presunzione di esterovestizione dei trusts Presunzioni di residenza del trust Presunzione di esterovestizione dei fondi immobiliari Ambito di applicazione Requisiti di applicazione e ambito temporale Conseguenze della riqualificazione in residente di un soggetto esterovestito Profili fiscali 475 XI

7 CASO - Notifica degli atti alla società esterovestita 479 CASO - Può il soggetto esterovestito subire un accertamento induttivo per mancanza di scritture contabili? Imputazione temporale dei componenti positivi e negativi di reddito 9.1. Profili generali dell inerenza Inerenza e collegamento con l attività d impresa Base giuridica dell inerenza qualitativa Inerenza quantitativa Onere della prova in caso di comportamenti antieconomici Inerenza quantitativa: un tentativo di sintesi Applicazione del principio di inerenza in singole fattispecie: le sanzioni, il comodato e i compensi agli amministratori 501 CASO - Deducibilità di somme erogate a seguito di definizione agevolata di un contenzioso per danno erariale Principio di competenza Cenni al rapporto con le regole di bilancio Individuazione della competenza fiscale Momento di realizzo dei componenti Requisiti di esistenza certa e oggettiva determinabilità dei componenti di reddito Principio di correlazione Fatti verificatisi nel periodo di imposta conosciuti dopo la chiusura dell esercizio Competenza fiscale in ipotesi diverse dalla cessione di beni e dalle prestazioni di servizi Inderogabilità del periodo di competenza fiscale Deroghe al principio dell autonomia della obbligazione tributaria 556 CASO - Esercizio di competenza delle indennità per risarcimenti assicurativi 560 CASO - Corretta imputazione temporale dei proventi derivanti dallo sfruttamento temporaneo di opere cinematografiche Principio di derivazione Dipendenza dal bilancio e previa imputazione a conto economico Effetti del riconoscimento delle qualificazioni, imputazioni temporali e classificazioni del bilancio Applicazione del principio di derivazione nella prassi dell Amministrazione finanziaria Previa imputazione a conto economico Deroghe alla previa imputazione 574 XII

8 CASO - Deducibilità di spese ed altri componenti negativi specificamente afferenti a ricavi ed altri proventi non imputati al conto economico Perdite Riporto delle perdite Funzione delle perdite e del riporto Riporto per i soggetti IRES Cessione delle perdite delle start up partecipate da società quotate Perdite dei soggetti IRPEF Riporto delle perdite e norme antielusive specifiche Trasferimento delle perdite Modifica della compagine azionaria e oggetto dell attività Riporto delle perdite nelle operazioni di fusione Riporto delle perdite nelle operazioni di scissione Riporto delle perdite nelle trasformazioni societarie Perdite nella liquidazione Utilizzo delle perdite in accertamento 614 CASO - La tassazione del reddito in caso di liquidazione volontaria di durata inferiore ai 5 anni 619 CASO - La tassazione del reddito in caso di liquidazione volontaria di durata superiore ai 5 anni Corrispettivi e valore normale nella misurazione dei componenti positivi e negativi Profili generali Transfer pricing estero e quello interno Prassi dell Amministrazione finanziaria Orientamento della giurisprudenza Ricostruzione ragionata del transfer pricing interno Norma di interpretazione autentica del D.Lgs. n. 147/ CASO - Principio dell inerenza nei gruppi di imprese Beni relativi all impresa e relativo costo Beni relativi all impresa Società commerciali Imprenditore individuale Società di fatto Costo dei beni relativi all impresa 646 XIII

9 13. Componenti positivi e negativi di reddito Ricavi Ricavi da cessione di beni e prestazioni di servizi Ricavi da cessione di titoli non immobilizzati Indennità per la perdita o danneggiamento beni merce Contributi in base a contratto e in conto esercizio Beni assegnati ai soci e a destinazione a finalità estranee Esercizio di competenza dei ricavi (rinvio) Determinazione dei ricavi Operazioni di permuta Resi, sconti, abbuoni e premi 678 CASO - Vendita di un immobile, da parte di una società di costruzioni, all ex proprietario dell area sulla quale l edificio è stato costruito: periodo di imputazione dei ricavi 680 CASO - Plusvalenze che derivano dal trasferimento della quota attribuita ad un socio prestatore d opera Plusvalenze patrimoniali Modalità di conseguimento e determinazione delle plusvalenze patrimoniali Plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso Plusvalenze realizzate mediante risarcimento per danneggiamento dei beni Plusvalenze derivanti da assegnazione dei beni ai soci o da destinazione a finalità estranee Rateizzazione della plusvalenza Cessione di beni in sede di concordato preventivo Operazioni di restituzione del capitale 697 CASO - Plusvalenza derivante da cessione di azienda a fronte di rendita vitalizia Plusvalenze esenti Ambito soggettivo di applicazione Ambito oggettivo di applicazione Esenzione delle plusvalenze realizzate Indeducibilità delle minusvalenze realizzate Indeducibilità dei costi inerenti alla cessione delle partecipazioni Normativa anti-elusiva: dividend washing Requisiti per l applicazione dell esenzione Rapporto tra la participation exemption e la disciplina delle società di comodo 740 CASO - Trattamento fiscale degli oneri accessori alla cessione delle partecipazioni 741 CASO - Revisione del prezzo in caso di cessione di partecipazione (dal punto di vista del venditore) 744 XIV

10 CASO - Revisione del prezzo in caso di cessione di partecipazione (dal punto di vista dell acquirente) 746 CASO - Requisito pex della commercialità nel caso di holding pura con subholding 748 CASO - Requisito pex della commercialità nel caso di holding mista con subholding Sopravvenienze attive Versamenti e rinuncia ai crediti da parte dei soci e riduzione dei debiti nelle procedure concorsuali Cessione dei contratti di leasing Correzione degli errori contabili 767 CASO - Cessione contratto di leasing 773 CASO - Correzione di errori contabili e dichiarazione integrativa Dividendi Dividendi domestici Dividendi distribuiti a soggetti IRES Dividendi distribuiti a soggetti IRPEF esercenti attività di impresa Presunzione assoluta di distribuzione di utili e riserve di utili Dividendi distribuiti a società trasparenti Aumento gratuito di capitale Dividendi distribuiti a seguito di contratti di pronti contro termine Dividendi distribuiti in natura Recesso, esclusione, riscatto, riduzione del capitale e liquidazione Dividendi in uscita Dividendi in entrata Dividendi provenienti da Paesi a fiscalità privilegiata Dividendi in entrata in caso di percettore persona fisica non esercente attività di impresa 812 CASO - Dividendi di fonte estera ( no black list ) da partecipazione non qualificata non d impresa 813 CASO - Dividendi di fonte estera ( no black list ) da partecipazione qualificata non d impresa 814 CASO - Recesso del socio nelle società di capitali con emersione di plusvalenza Interessi attivi Operazioni di pronti contro termine Contratti e operazioni in conto corrente 820 CASO - Trattamento del prestito titoli Proventi immobiliari Modalità di concorrenza al reddito d impresa dei proventi immobiliari Immobili patrimoniali Immobili di interesse storico-artistico Indeducibilità dei componenti negativi relativi agli immobili patrimoniali 826 XV

11 13.8. Spese per prestazioni di lavoro dipendente Principi generali Limitazioni alla deducibilità delle spese per prestazioni di lavoro Fabbricati concessi in uso ai dipendenti Spese per trasferte Compensi agli amministratori Deducibilità utili corrisposti a dipendenti ed associati Oneri di utilità sociale a favore dei lavoratori dipendenti Welfare aziendale 846 CASO - Rinuncia al compenso dell amministratore presuppone l incasso del credito 849 CASO - Rinuncia al credito e l incasso giuridico Interessi passivi Ambito soggettivo di applicazione dell art. 96 del TUIR Interessi passivi integralmente deducibili ai fini dell art. 96 del TUIR Ambito oggettivo di applicazione dell art. 96 del TUIR Modalità di calcolo degli interessi deducibili ai fini dell art. 96 del TUIR Disciplina degli interessi in caso di opzione per il consolidato nazionale Riporto degli interessi passivi in caso di fusione tra società partecipanti al consolidato fiscale Altre limitazioni alla deducibilità degli interessi Banche e assicurazioni Soggetti IRPEF Perdite delle società di persone partecipate da soggetti IRES 917 CASO - Interessi derivanti da rapporti commerciali 918 CASO - Interessi per ristrutturazione di immobili-merce Oneri fiscali e contributivi Imposte considerate indeducibili IRAP e IMU Deducibilità delle sanzioni Imposte deducibili Contributi associazioni sindacali e di categoria 931 CASO - Deducibilità delle tasse Minusvalenze patrimoniali e sopravvenienze passive Minusvalenze patrimoniali Valutazione delle partecipazioni immobilizzate Sopravvenienze passive Perdite dei beni Perdite in società di persone Versamenti a fondo perduto nelle società di persone 938 CASO - Perdita di beni merce Perdite su crediti 940 XVI

12 Perdite su crediti verso debitori non assoggettati a procedure concorsuali Perdite su crediti di modesta entità Prescrizione del diritto di credito Perdite su crediti in caso di debitore assoggettato a procedure concorsuali Accordi di ristrutturazione dei debiti Piani attestati di risanamento Periodo di competenza di imputazione della perdita Deducibilità automatica in caso di cancellazione dei crediti dal bilancio 971 CASO - Crediti scaduti da sei mesi a fine esercizio o prescritti 978 CASO - Deducibilità delle perdite su crediti e la svalutazione forfettaria 979 CASO - Debitori dichiarati falliti nel periodo che intercorre tra la data di chiusura dell esercizio e l approvazione del bilancio Ammortamenti beni materiali Coefficienti di ammortamento Beni ammortizzabili Beni non ammortizzabili Costo ammortizzabile Decorrenza dell ammortamento Ammortamento ordinario Eliminazione dei beni non completamente ammortizzati Beni di valore unitario inferiore a euro 516, Indeducibilità delle quote di ammortamento relative ai terreni sottostanti ad un fabbricato strumentale Trattamento degli ammortamenti nel caso di affitto di azienda Acquisizioni a titolo gratuito Spese di manutenzione Trattamento dei beni in leasing Ammortamenti e spese relativi a beni a deducibilità limitata Ammortamento dei beni materiali strumentali per l esercizio di alcune attività regolate 1071 CASO - Ammortamenti e svalutazioni di immobilizzazioni materiali 1078 CASO Deducibilità delle spese di manutenzione ordinaria previste contrattualmente Ammortamento dei beni immateriali Costo e ammortamento delle immobilizzazioni immateriali Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 1089 CASO - Ammortamento del marchio e fiscalità differita 1119 CASO - Svalutazione dell avviamento 1121 CASO - Variazione del costo di acquisizione dell avviamento 1122 XVII

13 Leasing Leasing sui beni materiali Sale and lease back Leasing sui beni immateriali 1162 CASO - Subentro in un contratto di locazione finanziaria immobiliare (Assilea, circolare n. 28 del 9 agosto 2007) Spese relative a più esercizi Spese di ricerca e sviluppo Spese di pubblicità Altre spese relative a più esercizi Spese di ricerca e pubblicità dal Spese di rappresentanza 1178 CASO - Spese di ricerca applicata e di pubblicità: la fase transitoria Accantonamenti Riconciliazione tra normativa civilistica e fiscale Normativa fiscale sugli accantonamenti per rischi ed oneri 1191 CASO - Cessione di crediti e monte crediti rilevante ai fini della svalutazione 1224 CASO - Crediti e coperture assicurative Valutazione delle rimanenze, dei lavori in corso su ordinazione e dei titoli Rimanenze di magazzino Lavori in corso su ordinazione di durata ultrannuale 1244 CASO - Svalutazione delle rimanenze valutate a costi specifici Valutazione fiscale dei titoli non immobilizzati Operazioni in valuta Valutazione dei corrispettivi, proventi, spese e oneri in valuta estera Valutazione secondo il cambio alla data di chiusura dell esercizio dei crediti e debiti in valuta 1270 CASO - Corrispettivi in valuta per commesse pluriennali Operazioni fuori bilancio Identificazione delle operazioni fuori bilancio Operazioni con finalità di copertura Operazioni con finalità speculativa Regime transitorio per le operazioni pregresse sui derivati speculativi Transfer pricing Norma convenzionale e Direttive OCSE Norma domestica Determinazione dei prezzi di trasferimento infragruppo Analisi delle caratteristiche della transazione infragruppo 1302 XVIII

14 Metodi di determinazione del valore normale Identificazione delle transazioni comparabili Individuazione del valore normale Oneri documentali Transfer pricing e IRAP Accordi preventivi e procedure amichevoli 1346 CASO - Applicazione del Transactional Net Margin Method (TNMM) Regime della trasparenza fiscale Società di capitali e imputazione del reddito per trasparenza Caratteristiche per l accesso al regime della trasparenza Modalità di esercizio dell opzione Effetti del regime della trasparenza Perdita di efficacia dell opzione Altri effetti derivanti dall opzione per la trasparenza Regime di trasparenza delle srl e IRI 1386 CASO - Modifica della compagine sociale a seguito di scissione: effetti sul regime per trasparenza 1387 CASO - Modifica compagine sociale e acquisto azioni proprie Consolidato fiscale nazionale Finalità dell istituto Soggetti ammessi al regime del consolidato e controllo di diritto Consolidato tra sorelle o orizzontale e modalità di designazione Società neocostituite Definizione del requisito del controllo Durata del consolidato Effetti dell esercizio dell opzione Credito per le imposte pagate all estero Compensazione di redditi e perdite Versamento dell IRES Somme corrisposte in contropartita dei vantaggi fiscali Condizioni per l efficacia dell opzione Riporto delle perdite nelle operazioni straordinarie Limiti al riporto degli interessi passivi in caso di adesione al consolidato Obblighi delle società controllate e dichiarazione dei redditi del consolidato Cause ed effetti derivanti dalla interruzione del consolidato Mancato rinnovo dell opzione 1467 XIX

15 Limiti all efficacia ed all esercizio dell opzione Responsabilità Nuovo accertamento unico nel consolidato 1473 CASO - Scomputo dai maggiori redditi accertati delle perdite delle consolidate fuoriuscite dal gruppo 1476 CASO - Disconoscimento dell opzione per la tassazione di gruppo e versamenti Trasferimento di residenza da e per l estero Profili generali Trasferimento di residenza in uscita Orientamenti comunitari sulla compatibilità dei prelievi in uscita con la libertà di stabilimento Problemi di compatibilità comunitaria dell exit tax domestica Tax deferral per i trasferimenti di residenza in Stati UE e SEE con adeguato scambio di informazioni Trasferimento di residenza in entrata Valorizzazione dei beni in entrata Trasferimento in Italia da un Paese black list Trasferimenti di residenza fiscale mediante operazioni straordinarie 1502 CASO - Trasferimenti di residenza fiscale mediante operazioni straordinarie: ammortamento extracontabile Regime delle Controlled Foreign Companies (CFC) e dei costi "black list" Regime CFC rules Evoluzione della disciplina Ambito soggettivo Nozione di controllo Momento rilevante in merito alla verifica del requisito del controllo Individuazione del soggetto estero controllato Individuazione dei Paesi a regime fiscale privilegiato CFC rules e società white list Imputazione e calcolo del reddito Liquidazione delle imposte CFC Utili distribuiti dal soggetto estero Disapplicazione della disciplina CFC (Nuova) facoltà di interpello Contraddittorio preventivo con l Amministrazione finanziaria 1554 XX

16 Obblighi di segnalazione e sanzioni applicabili 1554 CASO - Controllata estera proprietaria di un immobile - La determinazione del reddito Costi black list Ambito oggettivo di applicazione Due esimenti Separata indicazione nel modello dichiarativo Paesi c.d. black list Novità dal (per il) periodo di imposta Novità della Legge di stabilità Credito d imposta per i redditi prodotti all estero Profili generali Ambito e modalità di applicazione dell istituto Soggetti che possono beneficiare del credito d imposta Qualificazione del reddito Scomputo parziale delle imposte sui redditi parzialmente esclusi da imposizione in Italia Redditi prodotti in più Stati esteri Periodo d imposta in cui spetta la detrazione Riporto delle eccedenze di credito Dichiarazione omessa od omesso inserimento in dichiarazione del reddito prodotto all estero Rapporto tra la norma interna e la disciplina convenzionale Scomputo, rimborso o compensazione del credito Documentazione necessaria per detrarre le imposte pagate all estero 1585 CASO - Ritenute estere subite su servizi di assistenza tecnica Conversione in credito d imposta delle imposte differite attive Profili generali Canone per il mantenimento della trasformazione Modalità di trasformazione del credito Trasformazione per perdita d esercizio Trasformazione per perdita fiscale e valore della produzione netta negativa Trasformazione per società in crisi Forme di utilizzo del credito 1605 CASO - Affrancamento plurimo di avviamento 1610 CASO - Credito d imposta derivato dalla trasformazione di DTA di tipo 2 vantato in epoca precedente l entrata in vigore dell art. 11 del D.L. n. 59/ XXI

17 21. Diritto di interpello Omogenizzazione del sistema degli interpelli Diritto di interpello: il nuovo art. 11 dello Statuto dei diritti del contribuente Interpello ordinario (art. 11, comma 1, lett. a) Interpello probatorio (art. 11, comma 1, lett. b) Interpello anti-abuso (art. 11, comma 1, lett. c) Interpello disapplicativo obbligatorio (art. 11, comma 2) Soggetti legittimati, modalità di presentazione e contenuto dell istanza Nuove cause di inammissibilità Tutela giurisdizionale differita degli interpelli c.d. disapplicativi Altre tipologie di interpello: il c.d. ruling internazionale e l interpello sui nuovi investimenti Dal vecchio al nuovo ruling Nuovo interpello sugli investimenti: idee chiare sui business con soglia minima di 30 milioni Agevolazione ACE Aiuto alla crescita economica (ACE) Ambito soggettivo Modalità di determinazione dell agevolazione per i soggetti IRES Variazione in aumento di capitale proprio Sterilizzazione della variazione in aumento del capitale proprio per l incremento delle consistenze dei titoli e valori mobiliari, diversi dalle partecipazioni Deduzione del rendimento nozionale del capitale proprio e la gestione delle eccedenze rispetto al reddito complessivo netto Disciplina antielusiva speciale Operatività dell agevolazione per i soggetti IRPEF 1670 CASO - Come determinare la base ACE in caso di fusione Società non operative e in perdita sistematica Società non operative Finalità della disciplina Ambito soggettivo di applicazione Cause di esclusione Situazioni oggettive che consentono la disapplicazione automatica Test di operatività Determinazione dei ricavi effettivi Determinazione dei ricavi presunti 1692 XXII

18 Comparto dei titoli Comparto degli immobili e delle navi Comparto delle altre immobilizzazioni Mancato superamento del test di operatività Reddito minimo presunto ai fini delle imposte sui redditi Perdite di esercizi precedenti Disapplicazione della disciplina delle società di comodo Maggiorazione dell aliquota IRES Società in perdita sistematica Perdite rilevanti Periodo di osservazione Cause di esclusione Cause di disapplicazione automatica Interpelli Rapporti con la disciplina del riporto delle perdite 1731 CASO - Test di operatività in presenza di operazioni societarie straordinarie 1734 CASO - Disapplicazione parziale - Sterilizzazione di un asset per un anno che elimina la non operatività Abuso del diritto Profili generali Presupposti costitutivi dell abuso Libertà di scelta tra regimi opzionali Valide ragioni extrafiscali Abuso come norma di chiusura Profili procedimentali Decorrenza delle nuove norme 1756 CASO - Operazioni di MLBO e rilievi effettuati dall Amministrazione finanziaria 1757 CASO - Costituzione di una holding per le acquisizioni societarie. Beneficio ACE e norma anti-abuso 1762 CASO - Leverage cash out - Cessione delle partecipazioni a una NewCo partecipata da tutti i cedenti Operazioni straordinarie Conferimento di azienda Conferimenti d azienda nell art. 176 del TUIR Ambito di applicazione Cessione della partecipazione nella conferitaria Conferimento dell impresa individuale 1778 XXIII

19 Inapplicabilità dell art. 10-bis dello Statuto del contribuente Eccedenze in sospensione di imposta Riserva da conferimento Conferimenti tra non residenti 1784 CASO - Trasferimento dei crediti d imposta Cessione d azienda Premessa Cessione d azienda nelle imposte sui redditi Determinazione della plus/minusvalenza da cessione Tassazione ordinaria e separata Cessione d azienda a titolo gratuito 1812 CASO Trasferimento dei fondi rischi tassati Trasformazione Premessa Trasformazione omogenea Trasformazione eterogenea 1830 CASO Trasformazione di società semplice in società commerciale Liquidazione Premessa Segmetazione del periodo di imposta Determinazione del reddito di liquidazione 1838 CASO Perdite di periodo e liquidazione di società di persone di durata superiore a 3 anni 1845 Indice analitico 1849 XXIV

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