Esercizi per il Corso di Scienza delle Finanze a.a. 2008/09. Esercizi su Ires e Irap

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1 Esercizi per il Corso di Scienza delle Finanze a.a. 2008/09 Esercizi su Ires e Irap Esercizio 1 Nell anno 2008, la società Rape rosse S.p.a., che ha alle sue dipendenze solo lavoratori a tempo indeterminato, ha ricavi per 480 mila euro, spese per salari e stipendi per 270 mila euro, spese per contributi sociali per 90 mila euro, interessi passivi pari a 50 mila euro, ammortamenti per 60 mila euro e acquisiti di materie prime e prodotti intermedi per 170 mila euro. Il Rol (risultato operativo lordo) è negativo ( ). Si calcolino l Irap e l Ires dovute dalla società in questione. (Non si considerino gli effetti delle agevolazioni, in termini di abbattimento forfetario dalla base imponibile di 4600 euro per ciascun lavoratore dipendente, né la deduzione per piccole e medie imprese, ai fini dell Irap. Non si considerino le norme transitorie sulla deducibilità degli interessi passivi ai fini dell Ires) Esercizio 2 Si consideri la società di capitali Aquilonia S.p.a., che ha sede in Lombardia, con 30 lavoratori dipendenti, tutti a tempo indeterminato che nel 2008 ha avuto i seguenti risultati evidenziati dal conto economico (in migliaia di euro): Ricavi delle vendite 2000 Costi per materie prime 400 Salari e stipendi 600 Oneri sociali relativi a personale a tempo indeterminato 240 Ammortamenti 100 Interessi passivi 200 Esercizio 3 Il Rol della società è pari a 760 Si calcoli L Ires e l Irap dovute da tale società. Nel 2008 la società di capitali Pierina S.p.a. ha (dati in migliaia di euro): ricavi per 4200 spese per personale per 850 interessi passivi per 230 ammortamenti rilevanti a fini fiscali per 420 acquisti di materie prime per 610 ha effettuato nuovi investimenti per 270 ha distribuito utili ai propri azionisti per 560 il Rol della società è pari a 2740 Calcolare l Ires dovuta dalla società Pierina. 1

2 Esercizio 4 La società Azzeccagarbugli S.p.a, residente in Piemonte e con 50 dipendenti a tempo indeterminato ha avuto nel 2008 (dati espressi in migliaia di euro): ricavi per 6200 interessi attivi per 1650 dividendi, da una società residente, per 1000 spese per salari e stipendi 2850 oneri sociali 997 acquisto di materie prime e beni intermedi 1150 interessi passivi per 100 Calcolare l Ires e l Irap dovuta dalla società. Esercizio 5 La società di capitali A ha ottenuto nel 2007 un finanziamento di per effettuare un importante investimento indebitandosi attraverso l emissione di obbligazioni a lungo termine su cui paga interessi annui pari al 12% (e cioè ogni anno) La società di capitali B, ha ottenuto nel 2007 lo stesso finanziamento di , per effettuare un analogo investimento, attraverso un aumento di capitale sottoscritto dai suoi soci. Nel 2008 decide di remunerare i soci per la sottoscrizione effettuata prevedendo di distribuire ad essi dividendi per (lo stesso ammontare che la società A paga come interessi ai suoi debitori). Entrambe le società hanno 15 dipendenti e hanno sede in Emilia Romagna, nel 2008 hanno avuto: ricavi per costi per salari e stipendi per costi per oneri sociali costi per materie prime per costi per ammortamenti rilevanti a fini fiscali per Il Rol di entrambe le società è pari a Calcolare l Ires e l Irap delle due società, dimostrando che mentre l Ires non è neutrale nei confronti delle scelte di finanziamento delle imprese l Irap lo è. (Non si consideri la deduzione dalla base imponibile, ai fini dell Irap, riconosciuta alle piccole e medie imprese) 2

3 Soluzioni esercizi su Ires e Irap Soluzione esercizio 1 La quota di utili passivi deducibili è zero perché il rol è <0. L utile della società è pari a 480-( )= Essendo in perdita, la società non deve pagare niente di Ires e potrà riportare la perdita (dedurla cioè dagli utili) nei successivi periodi non oltre il quinto. La base imponibile dell Irap è data dal valore aggiunto netto (VAN) della società, calcolato come differenza fra i ricavi e costi per l acquisto di materie prime e beni intermedi, ammortamenti, oneri sociali relativi ai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato VAN: =160 Il Van può essere anche calcolato come somma delle remunerazioni dei fattori produttivi: costo del lavoro, interessi, rendite e profitti. Dobiamo qui considerare il profitto al netto degli interessi passivi, visto che la norma sulla indeducibilità degli interessi in caso di rol negativo si riferisce alla sola Ires). Quindi, l utile rilevante per questo calcolo è = VAN = =160 E quindi Irap = 0.039x160=6,24 Soluzione esercizio 2 Utile = 2000-( ) = 460 Ires = 0,275x460 = 126,5 Si noti che gli interessi passivi sono integralmente deducibili in quanto inferiori al 30% del Rol. Nel calcolare la base imponibile dell Irap bisogna tenere conto che da essa sono deducibili i contributi sociali, in quanto relativi a lavoratori a tempo indeterminato. Per ciascuno di essi la società, che ha sede in Lombardia, gode poi di una deduzione pari a 5 mila euro (5, se espressa in migliaia di euro); complessivamente quindi, a questo titolo, la deduzione goduta dalla società Aquilonia è pari a 5x30=150. VAN = = 1110 (calcolato per differenza) VAN = = 1110 (calcolato per somma) Irap = 0,039 x 1110 = 43,29 Soluzione esercizio 3 3

4 Ai fini del calcolo dell utile tassabile, il fatto che la società distribuisca utili ai propri azionisti e effettui investimenti non ha alcuna rilevanza. L utile è comunque dato dalla differenza fra ricavi e costi fiscalmente deducibili. La società può dedurre integralmente gli interessi passivi, in quanto essi sono in quantità inferiore al 30% del Rol. Utile tassabile: = 2090 Ires: 2090 x 0,275 = 574,75 Soluzione esercizio 4 Si ricorda che i dividendi ricevuti da una società residente sono inclusi nella base imponibile dell Ires per il solo 5% del loro ammontare (50). Gli interessi passivi sono interamente deducibili (lo sono sempre se non eccedono l ammontare degli interessi attivi) L utile della società è pari a = 2803 L Ires dovuta è pari a 0,275x2803 = 770,825 L Irap ha come base imponibile il VAN dato dalla differenza fra ricavi e costi per materie prime e beni intermedi e ammortamenti. Si noti che le componenti finanziarie attive (interessi attivi e dividendi) non sono oggetto di tassazione in Irap (altrimenti sarebbero tassate due volte: in capo a chi le eroga e in capo a chi le percepisce). Avendo poi 50 lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, la società beneficia di un abbattimento dall Irap di 50x4600=230 mila euro (d ora in poi 230 perché tutti i dati sono espressi in migliaia di euro). VAN = = 3783 Irap dovuta = 0.039x3783 = 147,54 Soluzione esercizio Rol) L utile tassabile della società A è pari a = (Gli interessi passivi sono integralmente deducibili perché non eccedono il 30% del L Ires dovuta è quindi pari a 0,275x14000 =3850 L utile tassabile della società B è pari a = L Ires dovuta è quindi pari a 0,275x26000 = 7150 La società B quindi paga un Ires superiore a l Ires della società A pur remunerando i suoi azionisti per il capitale ottenuto allo stesso modo in cui la società A remunera i suoi debitori. Gli interessi passivi sono infatti deducibili dalla base imponibile mentre i dividendi non lo sono. 4

5 Il VAN della società A e della società B sono identici e pari a = Dove è la deduzione riconosciuta per i lavoratori a tempo indeterminato (4600 euro a testa per 15 dipendenti). L Irap dovuta è quindi pari a 0,039x47000 = 1833 Le due società pagano la stessa Irap. l Irap è quindi neutrale nei confronti delle loro scelte di finanziamento. 5