S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO DICHIARAZIONE DEI REDDITI 2013 Perdite relative a crediti Regime ex D.L. n. 83/2012 DOTT. FILIPPO MARIA FERRUTA 31 maggio 2013 Sala Orlando - Corso Venezia, 47 - Milano
83/2012 Art. 101, quinto comma, T.U.I.R. Le perdite di beni di cui al comma 1, commisurate al costo non ammortizzato di essi, e le perdite su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi e in ogni caso, per le perdite su crediti, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali o ha concluso un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ai sensi dellʹarticolo 182 bis del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267. Ai fini del presente comma, il debitore si considera assoggettato a procedura concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa del fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa o del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo o del decreto di omologazione dellʹaccordo di ristrutturazione o del decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi. Gli elementi certi e precisi sussistono in ogni caso quando il credito sia di modesta entità e sia decorso un periodo di sei mesi dalla scadenza di pagamento del credito stesso. Il credito si considera di modesta entità quando ammonta ad un importo non superiore a 5.000 euro per le imprese di più rilevante dimensione di cui allʹarticolo 27, comma 10, del decreto legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, e non superiore a 2.500 euro per le altre imprese. Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre quando il diritto alla riscossione del credito è prescritto. Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, gli elementi certi e precisi sussistono inoltre in caso di cancellazione dei crediti dal bilancio operata in dipendenza di eventi estintivi. 2
LE NOVITÀ INTRODOTTE DAL D.L. N. 83/2012. Crediti di modesta entità Prescrizione del credito Procedure concorsuali Soggetti che applicano i principi contabili internazionali 3
IL QUADRO ANTE D.L. N. 83/2012 POSIZIONE AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Presupposti per la deduzione della perdita su credito dal reddito imponibile. 1) Perdita esistente e non solo probabile (requisito oggettivo) 2) Perdita inevitabile per il contribuente (requisito soggettivo) Onere probatorio molto gravoso a carico del contribuente. 4
IL QUADRO ANTE D.L. N. 83/2012 POSIZIONE DOTTRINA Presupposti per la deduzione della perdita su credito dal reddito imponibile. È sufficiente che la perdita sia fondatamente probabile Non occorre che la perdita sia già intervenuta Ridimensionamento dell onere probatorio a carico del contribuente. Secondo parte della dottrina opera un regime meno restrittivo con riferimento alle ipotesi di estinzione del diritto di credito. 5
IL QUADRO ANTE D.L. N. 83/2012 Convergenza di posizioni Modalità semplificata di deduzione per il credito di importo ridotto in considerazione del criterio di economicità 6
PROFILI CIVILISTICI IN TEMA DI VALUTAZIONE CREDITI ESEMPIO Ipotesi di credito nei confronti di soggetto dichiarato fallito Occorre rettificare il valore del credito iscritto a bilancio? NO SI Imputazione di una svalutazione Non si esclude la possibilità di recuperare almeno parte del credito. Si procede conseguentemente con una svalutazione. Imputazione di una perdita Si esclude la possibilità di recuperare anche in parte il credito. Si procede conseguentemente con una perdita a stralcio del credito. 7
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Individuazione dei crediti di modesta entità Rilevanza imputazione contabile Periodo di competenza per la deduzione Posizione complessiva relativa al singolo debitore 8
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Tesi 1: NO cumulo delle singole voci Ipotesi A) Cliente ALFA Scad. Importo Rilevanza Fattura A 28/02/2012 1.200,00 SI Fattura B 18/04/2012 800,00 SI Fattura C 12/06/2012 7.000,00 NO Fattura D 28/09/2012 1.000,00 NO Totale 10.000,00 Importo deducibile 2.000,00 9
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Tesi 1: NO cumulo delle singole voci Ipotesi B) Cliente ALFA Scad. Importo Rilevanza Fattura A 28/02/2012 1.200,00 SI Fattura B 18/04/2012 800,00 SI Fattura C 12/06/2012 7.000,00 NO Fattura D 26/06/2012 1.000,00 SI Totale 10.000,00 Importo deducibile 3.000,00 10
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Tesi 2: SI cumulo delle singole voci, senza dato temporale Cliente ALFA Scad. Importo Rilevanza Fattura A 28/02/2012 1.200,00 NO Fattura B 18/04/2012 800,00 NO Fattura C 12/06/2012 7.000,00 NO Fattura D 28/09/2012 1.000,00 NO Totale 10.000,00 Importo deducibile 0,00 11
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Tesi 3: SI cumulo delle singole voci, con dato temporale Ipotesi A) Cliente ALFA Scad. Importo Rilevanza Fattura A 28/02/2012 1.200,00 NO Fattura B 18/04/2012 800,00 NO Fattura C 12/06/2012 7.000,00 NO Fattura D 28/09/2012 1.000,00 NO Totale 10.000,00 Importo deducibile 0,00 12
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Tesi 3: SI cumulo delle singole voci, con dato temporale Ipotesi B) Cliente ALFA Scad. Importo Rilevanza Fattura A 28/02/2012 1.200,00 SI Fattura B 18/04/2012 800,00 SI Fattura C 05/07/2012 7.000,00 NO Fattura D 28/09/2012 1.000,00 NO Totale 10.000,00 Importo deducibile 2.000,00 13
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Tesi 4: SI cumulo solo delle voci di modesto importo Ipotesi A) Cliente ALFA Scad. Importo Rilevanza Fattura A 28/02/2012 1.200,00 SI Fattura B 18/04/2012 800,00 SI Fattura C 12/06/2012 7.000,00 NO Fattura D 28/09/2012 1.000,00 NO Totale 10.000,00 Importo deducibile 2.000,00 14
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Tesi 4: SI cumulo solo delle voci di modesto importo Ipotesi B) Cliente ALFA Scad. Importo Rilevanza Fattura A 28/02/2012 1.200,00 NO Fattura B 18/04/2012 800,00 NO Fattura C 12/06/2012 7.000,00 NO Fattura D 26/06/2012 1.000,00 NO Totale 10.000,00 Importo deducibile 0,00 15
REGIME EX D.L. N. 83/2012 CREDITI DI MODESTA ENTITÀ Sintesi: Individuazione delle voci rilevanti Imputazione della perdita a conto economico Periodo di competenza per la deduzione Categoria di voci con regime tributario autonomo e conseguenti implicazioni contabili 16
REGIME EX D.L. N. 83/2012 PRESCRIZIONE DEL CREDITO Rilevanza della previsione Periodo di competenza per la deduzione Criticità in ipotesi di eventi interruttivi della prescrizione 17
REGIME EX D.L. N. 83/2012 NOVITÀ IN TEMA DI PROCEDURE CONCORSUALI Accordi di ristrutturazione ex art. 182 bis L.F. Piani attestati di risanamento ex art 67, terzo comma, lett. d), L.F. 18