ASSEGNAZIONE, CESSIONE E TRASFORMAZIONE IN SOCIETÀ SEMPLICE ASPETTI FISCALI Dott. Norberto Villa
ASPETTI CONTABILI
ASPETTI CONTABILI FATTISPECIE 1 Valore netto contabile = valore di mercato = 20 Non presenta alcuna problematica particolare. Con la delibera di assegnazione del bene: si genera la riduzione di patrimonio netto si origina un debito verso i soci per il dividendo in natura che viene estinto con la contestuale assegnazione del bene. Riserva a Debiti verso soci 20 Diversi Debiti verso soci Fondo amm. imm. a Immobile 20 80 100 Vedi: Documento CNDCEC e OIC 29 (bozza) paragrafo 76 «Debiti pagabili con una attività diversa dalle disponibilità liquide». 3
ASPETTI CONTABILI FATTISPECIE 2 Valore netto contabile 20 Valore di mercato: 15 Riserva a Debiti verso soci 15 Diversi Debiti verso soci Fondo amm. imm. Minusvalenza a Immobile 15 80 5 100 NON OPPORTUNA, SE CESSIONE NOTA NEL 2015, IN QUANTO IL BENE È DA SVALUTARE NEL BILANCIO 2015 4
ASPETTI CONTABILI FATTISPECIE 3 Valore netto contabile 20 Valore di mercato: 35 Riserva a Debiti verso soci 35 Diversi Debiti verso soci Fondo amm. imm. a a a Diversi Immobile Riserva 35 80 115 100 15 OSSERVAZIONE 1: Patrimonio netto non capiente OSSERVAZIONE 2: Costo nel caso di presenza di riserva in sospensione d imposta 5
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IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ I BENI AGEVOLATI TIPOLOGIA DI IMMOBILE 1 Immobile D1 locato Agevolato AGEVOLAZIONE 2 Immobile D1 utilizzato in proprio Non agevolato 3 Immobile A3 locato Agevolato 4 Immobile A3 utilizzato in proprio Non agevolato (strumentale per destinazione) 5 Immobile D1 merce Agevolato 6 Immobile A3 merce Agevolato 7
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ REGIME ORDINARIO ASSEGNAZIONE CESSIONE TRASFORMAZIONE Valore di mercato Corrispettivo Valore di mercato meno meno meno Costo fiscale Costo fiscale Costo fiscale ---------------------- ---------------------- ---------------------- Risultato fiscale Risultato fiscale Risultato fiscale Imposte ordinarie Imposte ordinarie Imposte ordinarie 8
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ REGIME AGEVOLATO ASSEGNAZIONE CESSIONE TRASFORMAZIONE VM o valore catastale Corrispettivo o valore catastale VM o valore catastale meno meno meno Costo fiscale Costo fiscale Costo fiscale ---------------------- ---------------------- ---------------------- Risultato fiscale Risultato fiscale Risultato fiscale Tassazione sostitutiva 8% o 10,5% Tassazione sostitutiva 8% o 10,5% Tassazione sostitutiva 8% o 10,5% 9
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ VALORE DELLE ASSEGNAZIONI ASSEGNAZIONE CESSIONE TRASFORMAZIONE VM o valore catastale Le rivalutazioni 2015 non sono rilevanti. Ma possono servire nel caso di carenza del pn (vedi DM 86/2002 e credito d imposta) Corrispettivo o valore catastale Maggiore tra corrispettivo e valore normale o catastale VM o valore catastale Documento notariato: nota 48 se il corrispettivo è maggiore di VM o VC ai fini delle IIDD si assume il corrispettivo (??) 10
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ IL VALORE CATASTALE (ART. 52 CO. 4 DEL TUR) Terreni agricoli Rendita dominicale x 112,5 A escluso A10 Rendita catastale x 126 A prima casa Rendita catastale x 115,5 A10 Rendita catastale x 63 B Rendita catastale x 147 C escluso C1 Rendita catastale x 126 C1 Rendita catastale x 42,84 D Rendita catastale x 63 E Rendita catastale x 42,84 11
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ IL COSTO FISCALE ASSEGNAZIONE CESSIONE TRASFORMAZIONE Costo fiscale Costo fiscale Costo fiscale Effetto della rivalutazioni senza rilevanza fiscale Effetto dello scorporo dei terreni al fondo rischi e oneri Effetto della rivalutazioni senza rilevanza fiscale Effetto dello scorporo dei terreni al fondo rischi e oneri Effetto della rivalutazioni senza rilevanza fiscale Effetto dello scorporo dei terreni al fondo rischi e oneri 12
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ L IMPOSTA SOSTITUTIVA ASSEGNAZIONE CESSIONE TRASFORMAZIONE 8% 10,5% Società non operative: 1) Sia quelle non operative che quelle in perdita 2) Esistenza della condizione in due su tre periodi d imposta 3) Effetto di cause di esclusione e disapplicazione (e nel caso di disapplicazione in autonomia?) 4) Nessun impatto sui calcoli 2015 (verificare possibilità di considerare i beni come destinati alla vendita) 13
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ L IMPOSTA SOSTITUTIVA Circ. 112/E/1999: in mancanza di base imponibile ai fini della predetta imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'irap l'assegnazione agevolata non può essere effettuata. Circ. 40/E/2002: sconfessa la precedente tesi. CIRC. 112/E/1999: valore normale del bene immobile: 100 valore catastale: 80 Il valore normale ai fini dell'assegnazione può essere assunto anche in un importo intermedio tra i due predetti valori. Considerazioni sulla futura vendita 14
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ L IMPOSTA SOSTITUTIVA 30.11.2016 16.6.2017 60% 40% Si applicano i criteri di cui al DLgs. 9.7.1997 n. 241 Possibile la compensazione 15
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ RISERVE IN SOSPENSIONE D IMPOSTA ASSEGNAZIONE CESSIONE TRASFORMAZIONE Verifica riserve assegnate Su tutte le riserve esistenti Nessun effetto sulle società in semplificata Base imponibile sul valore fiscale o contabile dell assegnazione? Base imponibile al netto o lordo sostitutiva? Nessun effetto sulle società in semplificata Base imponibile sul valore fiscale o contabile dell assegnazione? Base imponibile al netto o lordo sostitutiva? Fiscalità del socio immutata Fiscalità del socio immutata Aliquota 13% Aliquota 13% 16
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DELLA SOCIETÀ LE RISERVE DI UTILI TRASFORMAZIONE Ai sensi dell art. 170 del TUIR le riserve di utili dovrebbe ritenersi distribuite Possibile futuro monitoraggio in sede di modello unico 17
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IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI GLI EFFETTI IN CAPO AL SOCIO ASSEGNAZIONE CESSIONE TRASFORMAZIONE Il socio assume il valore di assegnazione come costo fiscalmente riconosciuto Il cessionario assume il valore di cessione come costo fiscalmente riconosciuto La società assume il valore del bene come costo fiscalmente riconosciuto (e mantiene il quinquennio) Gli eventuali effetti reddituali sono da considerare per il valore di assegnazione fiscale o contabile? Differenza per il caso di rilevanza reddituale dell assegnazione di riserve di utili o di capitale 19
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI 1. EFFETTI IN CAPO AI SOCI PERSONE FISICHE RISERVE DI UTILI SOCIETÀ ASSEGNANTE SRL SOCIETÀ ASSEGNANTE SNC Bene assegnato per un valore di 1.000 Costo fiscale del bene 600 Imposta sostitutiva dovuta su 400. In capo al socio il valore non assoggettato a sostitutiva (600) è dividendo da assoggettare a imposizione con le ordinarie regole. In capo al socio il valore non assoggettato a sostitutiva (600) non assume rilevanza reddituale 20
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI 2) EFFETTI IN CAPO AI SOCI PERSONE FISICHE RISERVE DI CAPITALI SOCIETÀ ASSEGNANTE DI CAPITALI O DI PERSONE Bene assegnato per un valore di 1.000 Costo fiscale del bene 600 Imposta sostitutiva dovuta su 400. In capo al socio (persona fisica) il valore della partecipazione si riduce di 1.000 ma si incrementa di 400 (decremento netto di 600) Se il costo della partecipazione era pari a 500, l eccedenza (500-1.000 + 400 = - 100) è reddito di capitale. Verifica per le rinuncia dei crediti e imposizione al 3% imposta di registro 21
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI 3) EFFETTI IN CAPO AI SOCI PERSONE FISICHE RISERVE DI UTILI E RISERVE DI CAPITALI Riserve assegnate (vedi C.M. 40/2002). Disapplicazione dell art. 47 co. 1 Riserve di capitale assegnate : 80 Riserve di utili assegnate: 20 Gli effetti in capo al socio sono da considerare proporzionalmente 22
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI IL SOTTOZERO Differenza tra costo fiscale della partecipazione e valore normale del bene assegnato: 1) Non ha rilevanza la rideterminazione del valore delle partecipazioni (ha rilevanza solo ai fini dei redditi diversi questo è dividendo / partecipazione) 2) La sostitutiva sulla rivalutazione incrementa il valore della partecipazione? 3) Vi è irrilevanza in base alle riserve assegnate? 4) Le regole si applicano anche alle società di persone nel caso di assegnazione di riserve di utili? 5) Si veda applicazione dell art. 20-bis e dell art. 47 del TUIR 23
IMPOSTE DIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI I DUBBI SULL ABUSO ASSEGNAZIONE TRASFORMAZIONE 1) Valore catastale 100 (costo fiscale pari a zero) 1) Valore catastale 100 (costo fiscale pari a zero) 2) Valore mercato 1.000 2) Valore mercato 1.000 3) Assegnazione a 1.000 3) Trasformazione a 100 4) Sostitutiva 1.000 x 8% 4) Sostitutiva 100 x 8% 5) Cessione del socio a 1.000 5) Cessione con mantenimento del quinquennio a 1.000 6) Nessuna tassazione come reddito diverso 24
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IMPOSTE INDIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI CESSIONE AGEVOLATA IMMOBILE ABITATIVO Soggetto cedente Impresa costruttrice o ristrutturatrice con cessione entro i 5 anni dall ultimazione Impresa costruttrice o ristrutturatrice con cessione oltre i 5 anni dall ultimazione IVA Registro Ipocatastali Regime Base imponibile Aliquota Pro rata Rettifica Base imponibile Imposta IVA per obbligo IVA per opzione Corrispettivo Corrispettivo 4 % o 10% o 22% 4 % o 10% o 22% Esente Corrispettivo = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra nell ambito dell attività del cedente Non applicabile Non applicabile = 200 200 +200 Non applicabile Non applicabile = 200 200 + 200 Applicabile: Valore catastale 4,5% (1% rettifica da prima casa) cambio del pro rata o calcolata sul singolo bene per soggetti non proratisti 50 + 50 Altri soggetti Esente Corrispettivo = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra nell ambito dell attività del cedente Applicabile: Valore catastale 4,5% (1% rettifica da prima casa) cambio del pro rata o calcolata sul singolo bene per soggetti non proratisti 50 + 50 26
IMPOSTE INDIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI CESSIONE AGEVOLATA IMMOBILE STRUMENTALE Soggetto cedente Impresa costruttrice o ristrutturatrice con cessione entro i 5 anni dall ultimazione Impresa costruttrice o ristrutturatrice con cessione oltre i 5 anni dall ultimazione Regime IVA per obbligo IVA per opzione IVA Registro Ipocatastali Base imponibile Aliquota Pro rata Rettifica Base imponibile Imposta Corrispettivo 4 % o 10% Non applicabile Non = 200 200 +200 o 22% applicabile Corrispettivo 4 % o 10% o 22% Non applicabile Non applicabile Esente Corrispettivo = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra Rettifica calcolata sul nell ambito dell attività del singolo bene cedente e non si tratti di bene ammortizzabile per soggetti non proratisti = 200 200 + 200 = 200 200 +200 Altri soggetti IVA per opzione Corrispettivo 4 % o 10% o 20% Non applicabile Non applicabile = 200 200 + 200 Esente Corrispettivo = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra Rettifica calcolata sul nell ambito dell attività del singolo bene cedente e non si tratti di bene ammortizzabile per soggetti non proratisti = 200 200 +200 27
IMPOSTE INDIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI ASSEGNAZIONE AGEVOLATA IMMOBILE ABITATIVO Soggetto che assegna Impresa costruttrice o ristrutturatrice con assegnazione entro i 5 anni dall ultimazione Impresa costruttrice o ristrutturatrice con assegnazione oltre i 5 anni dall ultimazione IVA Registro Ipocatastali Regime Base imponibile Aliquota Pro rata Rettifica Base imponibile Imposta IVA per obbligo Prezzo di acquisto 4 % o 10% Non applicabile Non applicabile = 200 200 +200 /costo determinato o 22% al momento di effettuazione IVA per opzione Esente Prezzo di acquisto 4 % o 10% /costo determinato o 22% al momento di effettuazione Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Altri soggetti Esente Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Tutti i soggetti : Iva non detratta Fuori campo IVA Non applicabile Non applicabile Non applicabile = 200 200 + 200 = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra nell ambito dell attività del cedente Applicabile: rettifica da cambio del pro Valore rata o calcolata sul singolo bene per catastale soggetti non proratisti = Applicabile nel Applicabile: rettifica da cambio del pro Valore caso in cui rata o calcolata sul singolo bene per catastale l operazione rientra soggetti non proratisti nell ambito dell attività del cedente Non applicabile Non applicabile Si applica la rettifica per le eventuali Valore spese incrementative con detrazione catastale Iva 4,5% (1% prima casa) 4,5% (1% prima casa) 4,5% (1% prima casa) 50 + 50 50 + 50 50 + 50 28
IMPOSTE INDIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI ASSEGNAZIONE AGEVOLATA IMMOBILE STRUMENTALE Soggetto che assegna IVA Registro Ipocatastali Regime Base imponibile Aliquota Pro rata Rettifica Base imponibile Imposta Impresa costruttrice o ristrutturatrice con assegnazione entro i 5 anni dall ultimazione Impresa costruttrice o ristrutturatrice con assegnazione oltre i 5 anni dall ultimazione IVA per obbligo IVA per opzione Esente Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Altri soggetti IVA per opzione Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Esente Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Tutti i soggetti per immobili Fuori campo IVA Non applicabile Non per cui non si è detratta l Iva applicabile 22% Non applicabile Non applicabile = 200 200 +200 22% Non applicabile Non applicabile = 200 200 + 200 = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra nell ambito dell attività del cedente e non si tratti di bene ammortizzabile Rettifica calcolata sul singolo bene per soggetti non proratisti = 200 200 +200 22% Non applicabile Non applicabile = 200 200 + 200 = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra nell ambito dell attività del cedente e non si tratti di bene ammortizzabile Rettifica calcolata sul singolo bene per soggetti non proratisti Non applicabile Si applica la rettifica Valore per le eventuali spese catastale incrementative con detrazione IVA = 200 200 +200 4,5% (2% 50 + 50 o 200 commerciale) + 200
IMPOSTE INDIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IMMOBILE ABITATIVO Soggetto che si trasforma Impresa costruttrice o ristrutturatrice entro i 5 anni dall ultimazione Impresa costruttrice o ristrutturatrice oltre i 5 anni dall ultimazione IVA Registro Ipocatastali Regime Base imponibile Aliquota Pro rata Rettifica Base imponibile Imposta IVA per Prezzo di acquisto 4 % o 10% Non applicabile Non applicabile = 200 200 +200 obbligo /costo determinato al o 22% momento di effettuazione IVA per opzione Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione 4 % o 10% o 22% Non applicabile Non applicabile = 200 200 + 200 Esente Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione = Applicabile nel caso in cui Applicabile: rettifica da cambio del pro rata o l operazione rientra calcolata sul singolo bene nell ambito per soggetti non proratisti dell attività del cedente = 200 200 +200 Altri soggetti Esente Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Tutti i soggetti per immobili per cui non si è detratta l IVA Fuori campo IVA Non applicabile = Applicabile nel caso in cui Applicabile: rettifica da cambio del pro rata o l operazione rientra calcolata sul singolo bene nell ambito per soggetti non proratisti dell attività del cedente Non applicabile Non applicabile Si applica la rettifica per le eventuali spese incrementative con detrazione IVA = 200 200 +200 = 200 200 +200 30
IMPOSTE INDIRETTE. FISCALITÀ DEI SOCI TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IMMOBILE STRUMENTALE Soggetto che si trasforma IVA Registro Ipocatastali Regime Base imponibile Aliquota Pro rata Rettifica Base imponibile Imposta Impresa costruttrice o ristrutturatrice entro i 5 anni dall ultimazione Impresa costruttrice o ristrutturatrice oltre i 5 anni dall ultimazione IVA per obbligo IVA per opzione Esente Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Altri soggetti Iva per opzione Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Esente Prezzo di acquisto /costo determinato al momento di effettuazione Tutti i soggetti per immobili per cui non si è detratta l IVA Fuori campo IVA Non applicabile Non applicabile 22% Non applicabile Non applicabile = 200 200 +200 22% Non applicabile Non applicabile = 200 200 + 200 = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra nell ambito dell attività del cedente e non si tratti di bene ammortizzabile Rettifica calcolata sul singolo bene per soggetti non proratisti = 200 200 +200 20% Non applicabile Non applicabile = 200 200 + 200 = Applicabile nel caso in cui l operazione rientra nell ambito dell attività del cedente e non si tratti di bene ammortizzabile Rettifica calcolata sul singolo bene per soggetti non proratisti Non applicabile Si applica la rettifica per le eventuali spese incrementative con detrazione IVA = 200 200 +200 = 200 200 +200 31