Anno 2014 N. RF237 www.redazionefiscale.it ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 18 OGGETTO 770/2014 OPERAZIONI STRAORDINARIE ULTIMI CONTROLLI RIFERIMENTI ISTRUZIONI 770/2014 - DPCM 31/7/2014 CIRCOLARE DEL 15/09/2014 Sintesi: in occasione della scadenza del termine per l invio del 770/2014, fissato al 19/09/2014 dal DPCM 31/7/2014, si riepilogano le modalità di compilazione del modello in occasione di operazioni straordinarie intervenute nel 2013 e nel 2014 fino alla data di trasmissione del modello. In presenza di operazioni straordinarie intervenute: nel corso del 2013 o nel 2014, prima della presentazione del modello 770/2014 (dunque entro il 31/07/2014) occorre prestare particolare attenzione alle modalità di compilazione della dichiarazione; in particolare, occorre distinguere le situazioni che determinano: l estinzione del sostituto d imposta la mancata estinzione del sostituto d imposta. CONGUAGLIO DI FINE RAPPORTO Le certificazioni dei redditi di lavoro dipendente (CUD), equiparati ed assimilati rilasciate dai sostituti devono essere gestite anche in caso di operazioni straordinarie, ovvero: CASISTICA INTERRUZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO E RIASSUNZIONE DA PARTE DI ALTRO SOGGETTO PASSAGGIO DI DIPENDENTI, SENZA INTERRUZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO RILASCIO CERTIFICAZIONE rilascio di 2 CUD da parte dei 2 datori di lavoro, concernenti: 1) i redditi erogati fino all interruzione del rapporto nonché il TFR liquidato 2) i redditi: - erogati successivamente all evento - salva la facoltà di applicazione del conguaglio complessivo su richiesta del dipendente (ex art. 23 c. 4 DPR 600/73), nel qual caso il nuovo sostituto dovrà riportare nel CUD i redditi conseguiti nell intero periodo d imposta rilascio di un unico CUD da parte dell ultimo datore di lavoro, contenente il conguaglio di tutti i redditi percepiti dal lavoratore nel periodo d imposta e la compilazione dei punti 204 e 205 (redditi erogati da altri soggetti) ESTINZIONE DEL SOSTITUTO D IMPOSTA Per le modalità di compilazione delle certificazioni occorre distinguere il caso in cui: vi sia stata prosecuzione dell'attività da parte dell'avente causa non vi sia stata alcuna prosecuzione dell'attività (che è cessata). In ogni caso il modello non viene presentato dal dante causa, ma dal solo avente causa.
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 2 / 18 SENZA PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DI ALTRO SOGGETTO Fattispecie: cessazione di Snc/sas senza messa in liquidazione; cessazione della liquidazione di società o ditta individuale; avvio del fallimento o di altre procedure concorsuali o loro conclusione. In caso di mancata prosecuzione dell'attività del sostituto, il mod.770/2014, relativo al periodo dell anno di esercizio dell'attività: va compilato in via ordinaria per tutti i quadri se si è modificato il rappresentante legale (liquidatore di società; curatore fallimentare; ecc.): quest ultimo deve presentare il modello in nome e per conto del soggetto estinto compilando l apposito riquadro Dati relativi al rappresentante firmatario. COMPILAZIONE 770: i dati del sostituto d imposta estinto vanno indicati rispettivamente: nel Frontespizio: Dati del sostituto estinto e nei quadri interni: nell'apposito campo posto nell'intestazione del quadro: Cod. Fiscale del sostituto estinto Sottoscrizione del 770: il liquidatore o curatore fallimentare/commissario liquidatore che firma la dichiarazione (o il rappresentante legale della snc/sas che cessa senza liquidazione): espone i propri dati nel riquadro del frontespizio Dati relativi al rappresentante firmatario senza assumere alcuna responsabilità tributaria diretta per eventuali violazioni del sostituto (omessi versamenti, moessa effettuazione di ritenute, ecc.). La compilazione dei quadri interni è ordinaria (come non fosse avvenuta alcuna operazione).
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 3 / 18 PROSECUZIONE DELL ATTIVITA' DA PARTE DI ALTRO SOGGETTO Fattispecie: conferimento o cessione dell intera azienda da parte dell'imprenditore individuale successione d azienda donazione dell intera azienda della ditta individuale fusione (anche per incorporazione) scissione totale scioglimento di società di persone e prosecuzione in ditta individuale Ai fini dichiarativi, il modello 770 semplificato: è presentato in nome proprio dall avente causa (che risulta nel frontespizio quale "Sostituto d'imposta" ed indica il proprio codice fiscale nell'intestazione di ciascun quadro, dichiarando ritenute effettuate e versate dal dante causa) comprende i dati relativi al periodo dell anno in cui il soggetto estinto ha operato, con particolare riferimento: ai dati dei lavoratori dipendenti e assimilati ai dati delle certificazioni di lavoro autonomo, provvigioni redditi diversi ai prospetti di riepilogo: ST, SS, SV ed SY. PIÙ BENEFICIARI: se più soggetti succedano nei precedenti rapporti del sostituto estinto (es. scissione totale, ciascuno di essi è obbligato in solido alla trasmissione: dei prospetti SS, ST, SV ed SY delle comunicazioni dati relative le certificazioni: di lavoro autonomo, provvigioni redditi diversi di lavoro dipendente e assimilati limitatamente ai dipendenti. Nota: i prospetti e le comunicazioni dovranno essere integralmente inviati soltanto da uno dei soggetti coobbligati al fine di evitare duplicazione di dati. PIÙ OPERAZIONI: nel caso straordinarie in successione (es.: conferimento di ditta indidivuale in snc e successiva perdita della pluralità dei soci) il 770 va presentato solo dall ultimo soggetto esistente al 31/12. ESTINZIONE DEL SOSTITUTO SENZA PROSECUZIONE DELL'ATTIVITA' CON PROSECUZIONE DA PARE AVENTE CAUSA DI UN 770 PRESENTATO DAL RAPPRESENTANTE LEGALE 770 PRESENTATO DAL SOLO AVENTE CAUSA PER L'INTRERO ANNO REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI L'avente causa (dichiarante): compila un unica comunicazione per ciascun percipiente per tutti i redditi erogati nell anno (contenente i risultati del conguaglio) inoltre, se le operazioni di conguaglio di fine anno (e dunque l emissione del CUD) sono state effettuate:
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 4 / 18 a) DAL SOGGETTO ESTINTO (l estinzione è intervenuta post 28/02/2014): Codice fiscale del sostituto d imposta : indica quello del soggetto estinto C.F. avente SERVE A INDICARE CHE TUTTI GLI IMPORTI DEL QUADRO SONO STATI CERTIFICATI DAL SOGGETTO ESTINTO C.F. soggetto estinto Nota: tale modalità di compilazione trova applicazione, ad esempio: se il soggetto estinto ha effettuato le operazioni di conguaglio e non può presentare il 770/2014 Semplificato a causa dell avvenuta operazione straordinaria che ne ha determinato l estinzione se il dipendente ha cessato il rapporto di lavoro prima dell operazione straordinaria, quando il sostituto era ancora operativo. b) DALL AVENTE CAUSA (l operazione straordinaria è intervenuta nel 2014 o prima del 28/02/2014): questi indica nella comunicazione: esclusivamente il proprio codice fiscale nel campo Codice fiscale (non va compilato il campo Codice fiscale del sostituto d imposta ) nel riquadro Dati relativi ai conguagli (che riporta un di cui dei dati indicati nei righi precedenti): compila la Sezione Redditi erogati da altri soggetti (punti da 204 a 220) indicando l'importo complessivo dei redditi corrisposti dal soggetto estinto e conguagliati dal nuovo sostituto d'imposta (p.to 207: cod. causa 1 ) C.F. avente SI INDICA CHE GLI IMPORTI DEL QUADRO SONO STATI CERTIFICATI: - DAL SOGGETTO ESTINTO: PER QUANTO INDICATO NEI P.TI 204-220 - DAL SUBENTRANTE: PER LA DIFFERENZA REDDITI EROGATI DAL SOSTITUTO ESTINTO E CONGUAGLIATI DAL SUBENTRANTE
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 5 / 18 RAPPORTI DI LAVORO GIA CESSATI: in relazione ai lavoratori che abbiano cessato anteriormente all estinzione del sostituto d imposta (es: licenziati da quest ultimo): il subentrante è comunque obbligato a indicarne i dati a 770 (anche se non lo assume) inoltre, se successivamente il dipendente viene riassunto (nel corso dello stesso periodo d imposta) dal subentrante, quest ultimo nelle operazioni di conguaglio deve obbligatoriamente considerare i redditi erogati dal sostituto esitnto, procedendo al conguaglio complessivo (anche in assenza di richiesta del dipendente), evidenziando le retribuzioni erogate dal sostituto estinto negli appositi righi del CUD e nei righi 204-220 di cui sopra del 770. REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Del tutto analoga al lavoro dipendnente è la gestione delle comunicazioni dei dati delle certificazioni di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi; anche in questo caso, infatti: il 770 è compilato dal solo subentrante che dovrà compilare il quadro distinguendo il caso in cui dichiari somme: a) CERTIFICATE DAL SOSTITUTO ESTINTO (l estinzione è intervenuta post 28/02/2014): nei campi: - Codice fiscale nell'intestazione: il proprio codice - Codice fiscale del sostituto d'imposta : il codice fiscale del soggetto estinto C.F. avente C.F. soggetto estinto b) CERTIFICATE DALLO STESSO SUBENTRANTE (l operazione straordinaria è intervenuta nel 2014 o prima del 28/02/2014): indica: esclusivamente il proprio codice fiscale nel campo Codice fiscale. nella Sez. Redditi erogati da altri soggetti le somme ed i valori corrisposti dal precedente sostituto.
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 6 / 18 QUADRI RIEPILOGATIVI L'avente causa: compila 2 distinti quadri ST, SV, SS ed SY (ed 1 solo SX) di cui: il 1 quadro ST/SV, SS ed SY: - riferito alle ritenute effettuate dal soggetto estinto nel periodo compreso fra il 1/01/2013 e la data di effettiva cessazione dell attività (o in cui si è verificato l evento a prescindere dalla eventuale retrodatazione degli effetti giuridici) - da contraddistinguere con l'indicazione nel campo "Codice fiscale del sostituto d'imposta" del codice del soggetto estinto (rigo ST1, SV1, ecc.) Esempi: - ditta individuale conferita il 1/10/2013 con effetti differiti al 1/12/2013: il quadro deve indicare le ritenute effettute, versamenti, ecc. fino al 30/11/2013 - Snc fusa in una Srl il 1/10/2013 con effetto retroattivo al 1/01/2013: il quadro deve indicare le ritenute effettute, versamenti, ecc. fino al 30/09/2013. 1 QUADRO ST il 2 quadro ST/SV, SS ed SY: - riferito alle operazioni proprie (cioè alle operazioni effettuate prima dell operazione straordinaria se era preesistente + operazioni post operazione straordinaria) - senza alcuna indicazione nel campo "Codice fiscale del sostituto d'imposta" nel rigo ST1, SV1, ecc. 2 QUADRO ST C.F. soggetto estinto C.F. avente C.F. avente Nota: in presenza di ritenute operate dal soggetto estinto e versate dal subentrante l operazione va indicata su 2 righi. Si tratta di spaccare in 2 pezzi la compilazione che avverrebbe in via ordinaria ove non fosse avvenuta l operazione straordinaria (con l accorgimento di indicare la presenza di quest ultima con appositi codici tra Note, al fine di permettere la riconciliazione tra le ritenute operate e quelle versate).
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 7 / 18 PROSPETTO SX In tutti i casi (anche in presenza di operazioni straordinarie che estinguono il sostituto d imposta con la prosecuzione dell attività da parte di altro soggetto) il prospetto SX è unico (salvo il caso in cui il dichiarante, ricorrendone i presupposti, abbia optato per la trasmissione separata del 770) e deve riguardare sia i dati del dichiarante che dei soggetti estinti. ESTINZIONE DEL SOSTITUTO con PROSECUZIONE DEL SUBENTRANTE 770 PRESENTATO DAL SOLO AVENTE CAUSA (conferitario, cessionario d'az., incorporante, ecc.) 1 prospetto ST, SV, SS, SY 2 prospetto ST, SV, SS, SY col "Cod. fisc. del sost. d'imp." LAVORATORI DIPENDENTI LAVORATORI AUTONOMI CONG. DI FINE ANNO del dante causa compila ordinariamente il quadro (retribuzioni annuali) riporta il C.F. del dante causa nel rigo "Cod. fisc. del sost. d'imposta" Esempio1 CONGUAGLIO DI FINE ANNO dell'avente causa indica tutte le retribuzioni annuali (non compila il rigo "Cod. fisc. del sost. d'imp.") indica poi separatamente quelle erogate dal dante causa CERTIFICAZIONE del dante causa compila ordinariamente il quadro (compensi annuali) riporta il C.F. del dante causa nel rigo "Cod. fisc. del sost. d'imposta" CERTIFICAZIONE dell'avente causa indica tutti i compensi annuali (non compila il rigo "Cod. fisc. del sost. d'imp.") indica poi separatamente quelli erogati dal dante causa RITENUTA VERSATA E CERTIFICATA DAL SOGGETTO ESTINTO Il sig. Mario Rossi, imprenditore individuale, in data 25/03/2013 ha pagato la parcella del proprio commercialista:. 1.000 + 40 CNDC + 218,4 Iva -. 200 ritenuta. In data 16/04/2013 ha versato la ritenuta ed il 28/02/2014 ha inviato la certificazione della ritenuta. In data 1/04/2014 si è conferita nella Alfa Srl, estinguendosi; il 770 è presentato solo dalla conferitaria Alfa Srl, nel modo seguente: 0 1 5 6 7 8 2 5 2 2 1 RSSMRA67P21L378W
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 8 / 18 A 1.000,00 1.000,00 200,00 Quadro ST - Modulo1 0 1 5 6 7 8 2 5 2 2 1 RSSMRA67P21L378W 3 2013 200,00 200,00 1040 16 04 2013 Quadro ST Modulo2 La società indica le proprie operazioni, effettuate ante conferimento (se già era esistente) e successivamente al conferimento. Esempio2 VERSAMENTO DEL SOGGETTO ESTINTO CERTIFICATO DAL SUBENTRANTE Nell Esempio1 precedente, si ponga ora che il conferimento sia intervenuto al 31/10/2013. In tal caso la certificazione della ritenuta al commercialista è stata a inviata entro il 28/02/2014 dalla società conferitaria. Il 770 è presentato esclusivamente dall impresa Alfa Srl, nel modo seguente: 0 1 5 6 7 8 2 5 2 2 1 zero A 1.000,00 1.000,00 200,00
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 9 / 18 A RSSMRA67P21L378W 1.000,00 200,00 Quadro ST - Modulo1 0 1 5 6 7 8 2 5 2 2 1 RSSMRA67P21L378W 3 2013 200,00 200,00 1040 16 04 2013 Quadro ST Modulo2 La società indica le proprie operazioni, effettuate ante conferimento (se già era esistente) e successivamente al conferimento. Esempio3 RITENUTA OPERATA DALl ESTINTO E VERSATA DAL SUBENTRANTE Sempre nell Esempio1 precedente, si ponga ora che il conferimento sia intervenuto al 1/04/2013. In tal caso il modulo ST va compilato in modo particolare: l impresa individuale: ha effettuato la ritenuta che va indicata nel 1 modulo utilizzando la Nota K la società: ha versato la ritenuta che va indicata nel 2 modulo dell ST utilizzando la Nota L Il 770 è presentato esclusivamente dall impresa Alfa Srl, nel modo seguente: 0 1 5 6 7 8 2 5 2 2 1 zero A 1.000,00 1.000,00 200,00
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 10 / 18 A RSSMRA67P21L378W 1.000,00 Quadro ST - Modulo1 200,00 0 1 5 6 7 8 2 5 2 2 1 RSSMRA67P21L378W Quadro ST Modulo2 3 2013 200,00 K 1040 0 1 5 6 7 8 2 5 2 2 1 3 2013 200,00 L 1040 16 04 2013 Nota: si tratta di spaccare in 2 pezzi la compilazione che avverrebbe in via ordinaria ove non fosse avvenuta l operazione straordinaria (con l accorgimento di indicare la presenza di quest ultima con appositi codici tra Note, al fine di permettere la riconciliazione tra le ritenute operate e quelle versate). ESTINZIONE INTERVENUTA NEL 2014 (PRIMA DELL INVIO DEL 770) Anche in questo caso occorre operare secondo le indicazioni fornite in precedenza: "Sostituto d'imposta" da indicare nel frontespizio risulta il dante causa distinguendo i casi in cui il CUD/certificazione delle ritenute ex art. 4-bis Dpr 322/98 sia effettuata dal soggetto estinto o dal subentrante, al fine di verificare le modalità di esposizione.
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 11 / 18 Nota: per le operazioni intervenute: - tra il 1/01/2014 ed il 28/02/2014: si rientra in generale nella situazione di cui all Esempio2 precedente (il soggetto estinto ha effettuato le ritenute, le ha versate e le ha certificate) - tra il 1/03/2014 ed il 31/07/2014: si rientrerà nella situazione di cui all Esempio1. Finalità: tale scelta pare motivata dalla responsabilità tributaria in relazione alle ritenute che in generale si assume il subentrante (motivo per cui risulta essere il sostituto nella dichiarazione). La responsabilità è limitabile solo in caso di cessione o conferimento di azienda, nel caso in cui: l acquirente/conferitario richieda la certificazione dei carichi pendenti del cedente/conferente all Agenzia delle Entrate (art. 14 Dlgs 472/97) sempreché l operazione non sia effettuata tra soggetti collegati (la certificazione sarebbe considerata in fronde dei crediti tributari, ex art. 14 c. 4 Dlgs 472/97). ATTENZIONE: l avente causa potrebbe pensare di dover operare quale mero presentatore del 770 in nome e per conto del soggetto estinto (al pari di quanto avviene per la Dichiarazione Iva), indicando i propri dati nella sezione Dati relativi al rappresentante firmatario della dichiarazione ma considerando come sostituto il soggetto estinto, cui sono intestati i quadri interni. Per quanto il controllo automatizzato del 770 non rileverebbe anomalie (le ritenute operate nei quadri interni risultano versate a nome del sostituto estinto, come da CUD/certificazioni prodotte ai lavoratori dipendenti/autonomi), la dichiarazione risulterebbe essere formalmente errata. (DANTE CAUSA) (SUBENTRANTE) (DANTE CAUSA)
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 12 / 18 Esempio4 CONFERIMENTO CON PASSAGGIO DIRETTO DEI DIPENDENTI Nell Esempio1 precedente, si ponga ora che l imprenditore avesse un dipendente passato alla Alfa Srl conferitaria, il quale ha ricevuto nel 2013 le seguenti retribuzioni (per semplicità di riportano i soli dati delle trattenute Irpef, ma nulla cambia in relazione alle addizionali): dal conferente (3 mesi di attività): retribuzione lorda;. 6.000; ritenute Irpef:. 1.000 dalla conferitaria (9 mesi di attività): retribuzione lorda;. 18.000; ritenute Irpef:. 4.500 (tenendo conto del conguaglio sulla retribuzione complessiva di. 24.000). Il 770 è presentato esclusivamente dall impresa Alfa Srl, nel modo seguente: 770/2014 di Alfa Retribuzioni e Irpef complessive: Mario Rossi + Alfa 24.000,00 365 5.500,00 di cui corrisposte da Mario Rossi: 6.000,00 RSSMRA67P21L378R 1 1 6.000,00 1.000,00 In relazione al quadro ST, le modalità di compilazione sono del tutto analoghe a quelle già viste per i lavoratori autonomi, ai cui esempi si rimanda. MANCATA ESTINZIONE DEL SOSTITUTO D IMPOSTA Operazioni straordinarie con passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro indipendentemente dall estinzione del precedente sostituto In caso di operazioni straordinarie che non comportano l estinzione dei soggetti preesistenti, pur potendo determinare la nascita di nuovi soggetti d imposta: ciascun soggetto è tenuto a presentare il proprio 770/2014 limitatamente alle operazioni effettuate (riepiloga quindi il proprio operato nel periodo d imposta 2013) con una sola particolarità riguardante il conguaglio dell eventuale passaggio dei dipendenti. Fattispecie: cessione o conferimento di un ramo di azienda dell'impresa individuale cessione o conferimento d'azienda (unica azienda o ramo di essa) da parte di una società donazione di ramo d'azienda da parte di ditta individuale affitto di ramo d'azienda da parte di ditta individuale affitto d azienda (unica azienda o ramo di essa) da parte di società scissione parziale di società
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 13 / 18 PASSAGGIO DI PERSONALE DIPENDENTE Nel caso di "passaggio diretto" del dipendente senza cessazione del rapporto, in riferimento ai dati di tali dipendenti occorre distinguere il caso in cui il conguaglio (e pertanto l emissione del relativo CUD) sia stato effettuato: A) dall avente causa (operazione intervenuta nel 2013 o ante 28/02/2014): quest ultimo: non compila il primo rigo Codice fiscale del Sostituto d imposta indica le retribuzioni complessivamente erogate nell anno su cui ha operato il conguaglio nella sezione Dati relativi ai conguagli (p.ti da 204 a 220) le somme corrisposte dal precedente sostituto e le ritenute da questi effettuate (nel punto 207 il codice 1 ) il dante causa: indica le retribuzioni erogate fino al momento dell operazione nella sezione Dati relativi ai conguagli (p.ti da 204 a 220) ripete i medesimi dati avendo cura di inserire nel punto 207 il codice 8 N.B.: è un codice particolare finalizzato a comunicare che il dipendente è transitato al dante causa e pertanto il dichiarante non ha proceduto al conguaglio; esso permette la sola compilazione dei campi 204 e 205. B) dal dante causa (operazione intervenuta post 28/02/2014): quest ultimo: compila ordinariamente il 770/2014 (non vi è differenza tra i dipendenti ceduti nel 2014 o meno) il sostituto subentrante: non indica alcunché nel 770/2014; procederà come nel caso precedente in relazione al conguaglio delle retribuzioni del 2014 nel 770/2015. Cessazione del rapporto di lavoro e successiva riassunzione: in tale situazione, ciascun sostituto d'imposta compilerà in modo ordinario la certificazione del lavoro dipendente per le retribuzioni erogate. Esempio5 CONFERIMENTO CON PASSAGGIO DIRETTO DEI DIPENDENTI Nell Esempio4 precedente (conferimento al 1/04/2013), si ponga ora che l imprenditore abbia conferito un ramo di azienda, unitamente ad 1 dipendente passato alla Alfa Srl conferitaria, che ha effettuato il conguaglio nel 2014. 770/2014 di Rossi (in relazione al dipendente transitato) 6.000,00 365 1.000,00 e inoltre: 6.000,00 8 Passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro e senza estinzione del sostituto cedente
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 14 / 18 Il quadro ST da indicazione delle ritenute effettuate da Rossi e dei relativi versamenti in modo ordinario. 770/2014 di Alfa Srl (in relazione al dipendente transitato) 24.000,00 365 5.500,00 di cui corrisposte da Mario Rossi: Operazioni con passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro indipendentemente dall estinzione del precedente sostituto 6.000,00 RSSMRA67P21L378R 1 1 6.000,00 1.000,00 Il quadro ST darà poi indicazione delle ritenute effettuate da Alfa e dei relativi versamenti in modo ordinario. QUADRO ST E RATE DI ADDIZIONALI 2012 PASSAGGIO ALL AVENTE CAUSA L avente causa deve riportare per ciascun periodo di riferimento i dati degli importi da esso prelevati per effetto del passaggio di dipendenti con le ordinarie modalità avendo cura di riportare al campo 10 il codice N. Il sostituto cedente indicherà i dati relativi alle residue rate non prelevate nel rigo SS4 del prospetto SS. I dati da indicare nel prospetto ST, seconda sezione, devono riferirsi: alle trattenute e ai relativi versamenti delle addizionali regionali all IRPEF effettuati in forma rateizzata nell anno 2013 con riferimento all anno 2012. Vanno indicate, altresì, le trattenute relative alle addizionali regionali all IRPEF effettuate a seguito di cessazione del rapporto di lavoro avvenuta nel corso del 2013, nonché le trattenute relative all addizionale regionale all IRPEF effettuate sui compensi erogati ai soggetti impegnati in lavori socialmente utili in regime agevolato nonché sui compensi erogati ai soggetti che svolgono attività sportiva dilettantistica; alle trattenute e ai relativi versamenti delle addizionali regionali all IRPEF effettuati a seguito di assistenza fiscale prestata nel 2013; Devono essere altresì indicati i dati dei versamenti tardivi inerenti al periodo d imposta 2013 effettuati entro la presentazione della dichiarazione. Non devono essere indicati le trattenute e i relativi versamenti delle addizionali regionali all IRPEF effettuati in forma rateizzata nell anno 2014 con riferimento all anno 2013. Esempio: proseguendo l Esempio5, per effetto del passaggio di 1 dipendente: il signor Rossi non ha potuto effettuare il prelievo delle ultime rate di addizionale regionale 2012 di. 100 ciascuna; non fornisce alcuna indicazione di tale mancato prelievo nel proprio 770 la società conferitaria Alfa ha trattenuto tali rate prelevandole alle scadenze ordinarie; essa dovrà evidenziarle nel proprio quadro ST, separatamente rispetto alle rate di addizionale regionale 2012 versate per i propri dipendenti (per. 900, anch esse costanti).
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 15 / 18 04 2012 100,00 100,00 N 3802 21 16 11 2013 Rate di addizionale del dipendente transitato 04 2012 900,00 900,00 3802 21 16 11 2013 05 2012 100,00 100,00 N 3802 21 16 12 2013 05 2012 900,00 900,00 3802 21 16 12 2013 e così via fino a Novembre 2013. LAVORATORI AUTONOMI Nel caso di lavoratori autonomi, provvigioni e redditi diversi: ciascun soggetto compilato in modo del tutto autonomo il proprio 770 ricomprendendo le sole somme da ciascuno certificate (e dunque pagate) al percipiente. Nota: in sostanza, non si può sostenere alcun passaggio del professionista in capo al avente causa. Potrebbe derogare il contratto di agenzia, considerato che per esso scatta il passaggio automatico (non essendo un contratto al quale si applica l'intuitus personae); in tal caso qualora fosse transitato nel ramo d'azienda ceduto, si dovrà procedere come nel caso precedente di dante causa estinto (l'avente causa deve certificare le ritenute alla gente e di indicare nel 770 le somme corrisposte dall'avente causa nell'apposita sezione). Esempio2 Nell Esempio5 precedente si supponga ora che: l imprenditore Rossi abbia pagato il commercialista fino a tutto agosto 2013 (8 parcelle mensili di. 1.000 + Iva, con. 200 di ritenuta cadauna) la Alfa Srl abbia ritenuto di avvalersi del medesimo professionista, ricevendo le sue parcelle a partire da settembre 2013 (4 mesi). Ciascun soggetto indica le operazioni nel proprio 770 in totale autonomia: 770/2014 DI ALFA riferito al commercialista "ceduto" A 8.000,00 770/2014 di Alfa riferito al commercialista "acquisito" 8.000,00 1.600,00 A 4.000,00 4.000,00 800,00 Nulla cambia in ordine agli adempimenti di conferente/conferitaria se l operazione avviene nel 2014.
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 16 / 18 TRASFORMAZIONE SOCIETARIA In caso di trasformazione non vi è estinzione del soggetto preesistente, ma una variazione della denominazione e della natura giuridica del soggetto; in pratica: la società non si estingue e il datore di lavoro/committente rimane sempre lo stesso non si verifica alcun passaggio di dipendenti da un soggetto all altro. In tal caso, il modello 770 va presentato con le modalità ordinarie, riportando nel frontespizio la nuova ragione sociale della società risultante dalla trasformazione. TRASFORMAZIONE SOCIETARIA PROGRESSIVA REGRESSIVA IL SOGGETTO NON SI STINGUE (LA P.IVA RIMANE INALTERATA) IL 770 E' PRESENTATO IN VIA ORDINARIA (con la ragione sociale del soggetto trasformato) N.B.: il cambio di personalità giuridica va evidenziato nel campo Situazione del Frontespizio. Esempio4 TRASFORMAZIONE DA SNC IN SRL La Alfa snc, con sede in via Garibaldi n. 10 a Verona, si trasforma in Alfa Srl in data 1/04/2013 (data di iscrizione dell atto al Registro imprese). Il 770 è presentato nel modo seguente: ALFA SRL 00274311246 VERONA VR L781 VIA GARIBALDI 10 37010 5 - Periodo d imposta in cui è avvenuta la trasformazione da società soggetta ad IRES in società non soggetta ad IRES o viceversa 1 2 5 (LEGALE RAPPRESENTANTE DELLA SRL) Tutti i restanti quadri sono compilati in via ordinaria.
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 17 / 18 SUCCESSIONI MORTIS CAUSA Una causa particolare di estinzione del sostituto riguarda il caso del decesso dell'imprenditore individuale o del professionista, in relazione al quale l obbligo di presentazione vi è solo in presenza di accettazione dell eredità (in caso contrario spetta al curatore di eredità giacente nominato dal Tribunale), a fronte della quale scatta la responsabilità per le ritenute non versate (non per le sanzioni riferite a violazioni del decuius) distinguendo il caso in cui uno o più eredi proseguono l attività del decuius o meno. SENZA PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DELL EREDE Qualora l attività della persona fisica deceduta non sia proseguita dagli eredi, la dichiarazione, completa in tutte le sue parti, va presentata: da uno degli eredi (o dall'unico erede) per conto del deceduto (sostituto d'imposta) relativamente al periodo dell anno in cui questi ha effettivamente operato (a nulla rilevando se il decesso è intervenuto nel 2013 o nel 2014) avendo cura di indicare nel Frontespizio: quale Sostituto d imposta : l imprenditore deceduto nel riquadro Dati relativi al rappresentante firmatario quelli dell erede che la sottoscrive. De cuius Uno qualsiasi degli eredi La situazione è del tutto analoga a quella già viste in precedenza di operazione straordinaria che comporta l'estinzione del Dante causa. Nota: nelle comunicazioni e prospetti, che compongono la dichiarazione, dovrà esser data evidenza del solo codice fiscale del deceduto (nel campo Codice fiscale dell intestazione).
Redazione Fiscale Info Fisco 237/2014 Pag. 18 / 18 Nota: l erede/gli eredi non dovrebbero applicare le ritenute (es: sulle retribuzioni, compensi, ecc. da essi pagati), posto che non assumono la qualifica di sostituto d imposta (non sono assimilabili ad un condominio). L eventuale applicazione facoltativa (come avviene quasi sempre) non dovrebbe comportare problemi di sorta (è scomputabile dai sostituiti) ed andrà dichiarata nel 770 del decuius. PROSECUZIONE DELL ATTIVITÀ DA PARTE DELL EREDE Nel caso di successione avvenuta nel 2013 o 2014 prima dell invio del 770/2014, l erede presenta la dichiarazione anche per la parte dell anno in cui ha operato il soggetto estinto. Nota: anche in questo caso - la situazione è del tutto analoga a quella già viste in precedenza di operazione straordinaria che prevede la prosecuzione dell'attività del soggetto estinto da parte dell'avente causa - in tal caso, tuttavia, il codice da indicare al p.to 207 è la causa 2. REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI Qualora le operazioni di conguaglio siano state effettuate: A) dal de cuius: l erede trasmette un unica comunicazione per ciascun percipiente contenente i risultati delle operazioni; in tale comunicazione l erede indica: il proprio codice fiscale nello spazio contraddistinto dalla dicitura "codice fiscale" il codice fiscale del de cuius nel rigo Codice fiscale del sostituto d imposta. Si compilano n. 2 prospetti ST, SV, SS ed SY per i dati distinti riferibili all erede e al de cuius (il quadro SX rimane unitario). B) dall'erede: questi riporta: esclusivamente il proprio codice fiscale nello spazio Codice fiscale nei punti da 204 a 220, le somme ed i valori corrisposti dal precedente sostituto. Si compilano n. 2 prospetti ST, SV, SS ed SY per i dati distinti riferibili all erede e al de cuius (il quadro SX rimane unitario). REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Per le comunicazioni di lavoro autonomo e provvigioni: per le certificazioni rilasciate dal de cuius: l erede indica il proprio codice fiscale nel Codice fiscale e quello del de cuius Codice fiscale del sostituto d imposta. per le certificazioni rilasciate dall erede: si indica esclusivamente il codice fiscale nello spazio Codice fiscale. Nota: nel caso in cui la certificazione non sia stata rilasciata dal de cuius, ma vi abbia provveduto l erede che prosegue l attività, quest ultimo deve indicare nello spazio contraddistinto dalla dicitura Codice Fiscale esclusivamente il proprio codice fiscale evidenziando, altresì, nei punti da 44 a 55 le somme e i valori corrisposti dal de cuius.