CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE

CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE SOMMARIO TRATTAMENTO FISCALE E CONTA- BILE Art. 88 D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - Principio contabile n. 16 - R.M. 29.03.2002, n. 100/E Costituiscono sopravvenienze attive i proventi in denaro e in natura - diversi dai contributi per l'acquisto di beni ammortizzabili, da quelli contrattuali e da quelli in conto esercizio - che rappresentano contributi in conto capitale, erogati per favorire un generico potenziamento della struttura patrimoniale dell impresa o per la copertura di perdite. La classificazione civilistica è conforme alla disciplina fiscale; non si segnalano, al riguardo, particolari problematiche in relazione all applicazione dell Irap, poiché concorrono alla formazione della base imponibile Irap i contributi erogati in base a norma di legge (salvo specifiche esclusioni normative). CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE Somme la cui erogazione risponde genericamente alla finalità di incrementare i mezzi patrimoniali dell'impresa, senza che la loro concessione si correli all'onere dell'effettuazione di uno specifico investimento in beni strumentali. Costituiscono un provento straordinario, rappresentato da una sopravvenienza attiva. CIVILISTICI Iscrizione in bilancio in base al principio di competenza. Obbligo di rilevazione delle imposte differite nel caso di trattamento fiscale non coincidente con il trattamento civilistico. I contributi in conto capitale rilevano nel momento in cui entrano nella disponibilità materiale e giuridica del percettore, ovvero al momento dell incasso (criterio di cassa). Se il diritto è sottoposto a condizione sospensiva, il contributo rileva fiscalmente solo al verificarsi della condizione. Se il contributo è erogato mediante riconoscimento di un credito d imposta, lo stesso si considera incassato nel momento in cui il credito è utilizzato per il pagamento delle imposte. Tassazione nell'esercizio di incasso. oppure Tassazione frazionata in un periodo massimo di 5 esercizi, compreso quello di incasso. R A T I O N. 1 / 2 0 0 8-4 0 5 6 59

TRATTAMENTO FISCALE E CONTABILE SOPRAVVENIENZE ATTIVE Contributi in conto capitale Proventi in denaro e in natura conseguiti a titolo di contributo o di liberalità. Esclusioni Dal periodo d'imposta in corso all'1.01.1998 non sono considerati sopravvenienze attive (bensì contributi in conto impianti) i contributi per l'acquisto di beni ammortizzabili indipendentemente dal finanziamento adottato, ossia dalla forma assunta. Non costituiscono, inoltre, sopravvenienze attive (ma ricavi):.. i contributi in denaro (o il valore normale di quelli in natura) spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a contratto;.. i contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a norma di legge. Non si considerano contributi o liberalità i finanziamenti erogati dallo Stato, dalle Regioni e dalle Province Autonome per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione straordinaria ed ordinaria di immobili di edilizia residenziale pubblica concessi agli Istituti autonomi per le case popolari, comunque denominati, nonché quelli erogati alle cooperative edilizie a proprietà indivisa e di abitazione per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione ordinaria e straordinaria di immobili destinati all assegnazione in godimento o locazione. Caratteristiche Non sono legati all effettuazione di specifici investimenti. La finalità è genericamente di incrementare i mezzi patrimoniali dell impresa. Sono individuati in via residuale rispetto ai contributi in conto impianti e ai contributi in conto esercizio. Aspetti civilistici Sono iscritti in bilancio in base al principio di competenza. Tipologia di contributo Vecchi contributi erogati dalla Regione I contributi in conto capitale ricevuti in base a legge regionale rientrano fra quelli di cui all'art. 88, c. 3, lett. b) Tuir. I contributi in conto capitale sono considerati sopravvenienze attive, indipendentemente dal fatto che siano erogati in base a legge, sia essa regionale o statale. Nel caso, invece, di contributi in conto esercizio, è fiscalmente rilevante, ai fini della loro qualificazione come ricavi, la circostanza che i contributi siano concessi in base a norma di legge. C.M. 27.05.1994 n. 73/E, punto 3.17 Contributi misti Con riguardo alle ipotesi di contributi accordati in relazione a piani di investimento complessi che comprendono sia spese di acquisizione di beni strumentali ammortizzabili, sia spese di diversa natura (spese per consulenze, studi di fattibilità, indagini di mercato, ecc.), a condizione che non siano inquadrabili tra i contributi in conto esercizio, l Amministrazione Finanziaria ritiene che se il contributo non è determinato come percentuale delle spese ammesse al beneficio, o in base ad altri criteri obiettivi che ne consentano la ripartizione tra l una e l altra categoria di spesa, l intero importo del contributo stesso debba essere assoggettato alla disciplina relativa alle sopravvenienze attive [art. 88, c. 3, lett. b) Tuir]. 60 R A T I O N. 1 / 2 0 0 8-4 0 5 6

TERRENI Dottrina Non essendo più ammortizzabile fiscalmente il terreno su cui insiste o sovrasta un fabbricato industriale, potrebbe apparire ragionevole considerare il contributo erogato da un ente pubblico per l acquisizione di suolo aziendale in modo conforme ad un contributo in conto capitale, anche se sarebbe auspicabile un chiarimento ministeriale. Viceversa, solo qualora il contributo sia materialmente connesso alla costruzione di un fabbricato strumentale ammortizzabile e alle spese ad esso relative, a prescindere dal costo imputabile al terreno, si ritiene opportuno e corretto qualificare fiscalmente tale contributo come un contributo in conto impianti. Qualora il terreno edificabile sia destinato alla successiva costruzione di un fabbricato non strumentale (non ammortizzabile), costituente bene patrimoniale, il contributo dovrebbe essere qualificato anche fiscalmente come contributo in conto capitale. TRATTAMENTO FISCALE Imposte Il contributo in conto capitale può essere utilizzato per coprire sui redditi Art. 88 Tuir perdite di esercizi precedenti. Concorrono, alternativamente, a formare il reddito:.. nell'esercizio in cui sono stati incassati;.. in quote costanti nell'esercizio in cui sono stati incassati e nei successivi ma non oltre il 4. Rateizzazione in 5 anni Irap Concorrono in ogni caso alla formazione della base imponibile Irap i contributi erogati in base a norma di legge, anche se risultano esclusi ai fini delle imposte sui redditi, a meno che l esclusione non sia prevista dalle leggi istitutive dei singoli contributi. Scritture contabili Contributi in conto capitale A Anno "n" a) conseguimento del contributo in conto capitale. DATI Nell'anno "n" il contributo è concesso ma non erogato. L'erogazione avviene nell'esercizio "n+1". Si intende conseguire la massima convenienza fiscale con rateizzazione della tassazione, in 5 anni. P C II 5 E E 20 CREDITI PER 31.10.n a CONTRIBUTI IN CONTO 33.000,00 (E A 5) CONTRIBUTI CAPITALE Rilevazione per competenza, in seguito alla comunicazione della delibera di concessione del contributo. Nota bene Secondo il principio di competenza che presiede alla redazione del bilancio, appare opportuno contabilizzare i contributi quando avviene la comunicazione della delibera da parte del soggetto erogante, procedendo, in caso di incasso non ancora avvenuto al termine dell'esercizio, ad una variazione in diminuzione in dichiarazione dei redditi allo scopo di differire la tassazione all'epoca dell'incasso. b) stanziamento delle imposte differite. 31.12.n E E 22 b) P B 2 IMPOSTE DIFFERITE a FONDO IMPOSTE 10.362,00 DELL'ESERCIZIO NON DEDUCIBILI FISCALMENTE DIFFERITE Per imposte differite su sopravvenienza attiva. Nota bene L'importo dell'accantonamento per imposte differite è stato calcolato considerando l'aliquota Ires del 27,50% e l'aliquota Irap del 3,90% (in vigore per l esercizio 2008). L importo delle imposte differite e anticipate deve essere rettificato a seguito della modifica delle aliquote delle imposte che si renderanno applicabili al momento in cui le differenze temporanee si riverseranno. R A T I O N. 1 / 2 0 0 8-4 0 5 6 61

RIPRESE In diminuzione In aumento Poiché il contributo si suppone soltanto concesso nell'esercizio "n", ma non ancora incassato, si dovrà procedere ad una variazione in diminuzione per l'importo della sopravvenienza attiva. L'importo delle imposte differite, che sono correlate alla sopravvenienza attiva tassabile all'atto dell'incasso, deve essere ripresa in aumento nella dichiarazione dei redditi. B Anno "n+1" a) incasso del contributo. 30.09.n+1 P C IV 1 P CII 5 BANCA C/C ORDINARIO a CREDITI PER 33.000,00 CONTRIBUTI Ricevimento a mezzo bonifico del contributo concesso nell'anno "n". b) stanziamento debiti tributari. 31.12.n+1 E E 22 a) P D 12 IMPOSTE DELL'ESERCIZIO NON DEDUCIBILI FISCALMENTE a ERARIO C/IMPOSTE SUL REDDITO 2.072,40 Imposte su quota tassata nell'esercizio (si suppone la rateizzazione massima in 5 anni). 31.12.n+1 P B 2 E E 22 a) FONDO IMPOSTE DIFFERITE a IMPOSTE DELL'ESERCIZIO NON DEDUCIBILI FISCALMENTE 2.072,40 Storno imposte differite. RIPRESE In aumento Poiché nell'esercizio "n+1" si è incassato il contributo, è sorto il momento impositivo ai fini delle imposte sui redditi. Una volta decisa la durata della rateizzazione dei contributi, si effettuerà una corrispondente variazione in aumento nella dichiarazione dei redditi. Ipotesi di tassazione in 5 anni 33.000,00 : 5 = 6.600,00. Anni successivi RIPRESE IMPOSTE ESERCIZIO Variazioni in aumento, per i 4 esercizi successivi, della quota costante di sopravvenienza rateizzata 6.600,00. Si procederà allo storno del fondo imposte differite per la quota di imposte dovute nell'esercizio. 6.600,00 x 31,40% = 2.072,40. 62 R A T I O N. 1 / 2 0 0 8-4 0 5 6

CONTRIBUTI IN CONTO IMPIANTI SOMMARIO TRATTAMENTO DEI CONTRIBUTI IN CONTO IMPIANTI Art. 88 D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - L. 8.08.1994, n. 503 - Art. 4 L. 29.11.1995, n. 507 - Art. 3, c. 103 e 109 L. 28.12.1995, n. 549 - Art. 9 D.L. 20.06.1996, n. 323 - Art. 21, c. 4, lett. b) L. 27.12.1997, n. 449 - D. Lgs. 15.12.1997, n. 446 - D.M. 1.04.1999 - C.M. 27.05.1994, n. 73/ E - C.M. 30.05.1995, n. 154/E - C.M. 28.10.2008, n. 60/E - C. Assonime 10.11.1994, n. 139 - C. Assonime 9.02.1998 - C.M. 4.06.1998, n. 141/E - Principio contabile n. 16 - Norma comportamento Associazione Dottori Commercialisti Milano n. 155 Dal 1998 non sono più considerate sopravvenienze attive i contributi per l'acquisto di beni ammortizzabili, indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato e, parallelamente, il costo su cui calcolare le quote di ammortamento non è più assunto al lordo degli eventuali contributi, bensì al netto (costo di acquisto meno contributi). In tal caso, il contributo concorre alla formazione del reddito sotto forma di minori quote di ammortamento deducibili nei periodi di imposta di durata del processo di ammortamento. Altra tecnica contabile consiste nel lasciare invariato il costo di acquisto del bene; il contributo risulta tra i componenti positivi di reddito, concorrendo alla formazione del reddito d impresa sotto forma di quote di risconto passivo proporzionalmente corrispondenti alle quote di ammortamento dedotte in ciascun esercizio. In entrambi i casi, il contributo è contabilizzato in base al principio della competenza economica, condiviso sia dal punto di vista civilistico sia da quello fiscale. CONTRIBUTI IN CONTO IMPIANTI Contributi finalizzati all'acquisizione di beni strumentali. CIVILISTICI ALTERNATIVE CONTABILI Sono imputati, nel bilancio, in base al principio di competenza nel momento in cui è definito il titolo che dà diritto all incasso. Sono componenti positivi di reddito costituenti rettifiche di costi. Accredito graduale al conto economico in connessione alla vita utile del bene. Riduzione del costo dei cespiti di riferimento. Inclusione del contributo nel patrimonio netto nel momento in cui è rilevato contabilmente (metodo sconsigliato). I contributi in conto impianti concorrono alla formazione del reddito in base al principio di competenza. Non sono considerati sopravvenienze attive. I contributi in conto impianti concorrono alla formazione della base imponibile Irap, anche se esclusi dalla base imponibile Ires, salvo che l esclusione sia prevista dalla relativa legge istitutiva del contributo. Nel caso in cui il contributo sia contabilizzato a diretta riduzione del costo di acquisto del bene cui inerisce, il concorso alla formazione del reddito avverrà, automaticamente, sotto forma di minori quote di ammortamento deducibili nei periodi d imposta di durata del processo di ammortamento. Nel caso in cui il bene sia iscritto nell attivo al lordo del contributo ricevuto, il concorso alla formazione del reddito d impresa dei contributi della specie avverrà in stretta correlazione con il processo di ammortamento dei beni alla cui acquisizione ineriscono, sotto forma di quote di risconto proporzionalmente corrispondenti alle quote di ammortamento dedotte in ciascun esercizio. Sono esclusi i contributi correlati a componenti negativi non ammessi in deduzione ai fini Irap. 30 R A T I O N.10/2005-4 1 8 2

TRATTAMENTO DEI CONTRIBUTI IN CONTO IMPIANTI DEFINIZIONE E CIVILISTICI Definizione Contributi finalizzati all acquisto di beni materiali o immateriali ammortizzabili. La rilevazione in bilancio deve essere effettuata in applicazione del principio di competenza, determinato in base alla formale delibera di erogazione dell ente concedente. NATURA FISCALE Art. 88, c. 3, lett. b) D.P.R. 22.12.1986, n. 917 COSTO FISCALE I contributi per l'acquisto di beni ammortizzabili non sono considerati sopravvenienze attive, indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato. Tassazione per competenza L esclusione di tale specie di contributi dal novero dei proventi costituenti sopravvenienze attive ne comporta il concorso alla formazione del reddito secondo le regole di competenza economica, ai sensi dell art. 109 del Tuir, determinata in relazione alla durata dell utilità dei beni cui si riferiscono i contributi. L impostazione è stata confermata dalla R.M. 29.03.2002, n. 100. Il costo è assunto al lordo delle quote di ammortamento già dedotte. Riduzione del costo Nel caso in cui il contributo sia contabilizzato a diretta riduzione del costo di acquisto del bene cui inerisce, il concorso alla formazione del reddito avverrà automaticamente sotto forma di minori quote di ammortamento deducibili nei periodi d imposta di durata del processo di ammortamento. Art. 110, c. 1, lett. a) D.P.R. 22.12.1986, n. 917 Se il processo di ammortamento dei beni è iniziato in un esercizio precedente a quello in cui il contributo è deliberato, le quote di contributo riferibili agli esercizi pregressi costituiscono una sopravvenienza attiva imponibile nell esercizio di delibera. Norma di comportamento Dottori Commercialisti Milano n. 155. CESSIONE DEL BENE Norma comportamento commercialisti Milano n. 155 La cessione del bene, relativamente al quale il contributo erogato in conto impianti sia stato contabilizzato a riduzione del costo di acquisto, genera una plusvalenza o minusvalenza pari alla differenza tra il corrispettivo percepito e il costo residuo del bene. Se il contributo è stato contabilizzato con il metodo del risconto, la cessione del bene genera:.. una plusvalenza o una minusvalenza pari alla differenza tra il corrispettivo percepito e il costo residuo del bene;.. un provento pari alla quota di contributo oggetto di risconto non ancora imputato a conto economico. Trattamento contabile Metodologie di contabilizzazione Iscrizione a patrimonio netto Metodo sconsigliato e non più menzionato nel Principio Contabile n. 16. Graduale accredito a conto economico Metodo consigliato dal Principio Contabile n. 16; unico metodo considerato da Ias 20. Riduzione costo cespiti Nota bene Contenuto Osservazioni Tale soluzione impone di contabilizzare a patrimonio netto, per intero, il contributo in conto impianti. Il contributo è considerato parte integrante del patrimonio netto a decorrere dal momento in cui esso L'ammortamento civilistico è effettuato sul costo può essere rilevato contabilmente. pieno del cespite cui il contributo si riferisce. Metodo consentito per usufruire del precedente Poiché il costo su cui calcolare l'ammortamento fiscale è ora considerato al netto del contributo in sistema di tassazione, fino al 31.12.1997. conto impianti, occorrerà recuperare a tassazione la parte di ammortamento relativa al contributo. Il contributo può essere iscritto tra i risconti passivi con riduzione degli stessi, alla fine di ogni periodo, mediante accredito al conto economico da effettuarsi con lo stesso tasso utilizzato per l'ammortamento del cespite cui il contributo si riferisce. I contributi, imputati al conto economico tra gli "altri ricavi e proventi" alla voce "A-5", sono rinviati per competenza agli esercizi successivi attraverso l'iscrizione di "risconti passivi". Le quote di contributo imputate a conto economico sono imponibili fiscalmente. L'ammortamento civilistico e fiscale è effettuato sul costo pieno del cespite cui il contributo si riferisce. Al conto economico sono imputati ammortamenti I contributi possono essere esposti a riduzione del calcolati sul costo netto dei cespiti. costo storico dei cespiti cui tali contributi si riferiscono. lordo e l'ammontare dei contributi. In nota integrativa sarà evidenziato il costo storico La nota integrativa deve illustrare il comportamento seguito. R A T I O N.10/2005-4 1 8 2 31

IRAP Art. 11, c. 3 D. Lgs. 446/1997 Art. 3, c. 2-quinquies D.L. 209/2002 Ai fini della determinazione della base imponibile dell Irap concorrono i contributi erogati a norma di legge, con esclusione di quelli correlati a componenti negativi non ammessi in deduzione. Il concorso si verifica anche in relazione a contributi per i quali sia prevista l esclusione dalla base imponibile delle imposte sui redditi, sempre che l esclusione dalla base imponibile dell Irap non sia prevista dalle leggi istitutive dei singoli contributi, ovvero da altre disposizioni di carattere speciale. Esempio n. 1 Metodo della riduzione del costo del cespite P D 7 P B II 2 P C II 4bis P D 7 P C IV 1 A Acquisto di un bene ammortizzabile con contributo in c/impianti a) acquisto del macchinario DIVERSI IMP. E MACCH. SPECIFICI IVA C/ACQUISTI Ricevimento fattura. FORNITORI Pagamento fattura. a FORNITORI a BANCA C/C ORDINARIO 200.000,00 40.000,00 b) comunicazione della delibera di erogazione del contributo P C II 5 E A 5 E A 5 P B II 2 CREDITI PER CONTRIBUTI a CONTRIB. IN C/IMPIANTI Comunicazione della delibera di erogazione del contributo in conto impianti. CONTRIB. IN C/IMPIANTI a IMP. E MACCH. SPECIFICI Giroconto. c) incasso del contributo P C IV 1 P C II 5 BANCA C/C ORDINARIO Incasso del contributo. a CREDITI PER CONTRIBUTI E B 10 b P B II 2 d) ammortamento del cespite 31.12 AMM.TO IMPIANTI a F.DO AMM.TO IMPIANTI Ammortamento del macchinario nella misura del 10% su. 10.000,00 Nota L ammortamento è effettuato con aliquota 10% in ossequio ai principi civilistici. Ai fini fiscali, per il 1 anno occorre appostare in dichiarazione una variazione in aumento pari al 50% della quota di ammortamento civilistico, in quanto il coefficiente è ridotto alla metà ai fini fiscali; è necessario, quindi, rilevare contabilmente, se ne esistono i presupposti, le imposte anticipate relative alla differenza. Anche l eventuale differenza negli anni successivi tra ammortamento effettuato e quello deducibile fiscalmente costituisce una variazione da apportare in sede di dichiarazione dei redditi e richiede l appostazione delle imposte differite o anticipate. 32 R A T I O N.10/2005-4 1 8 2

Esempio n. 2 Metodo del graduale accredito a conto economico P D 7 P B II 2 P C II 4bis P D 7 P C IV 1 A Acquisto di un bene ammortizzabile con contributo in c/ impianti a) acquisto del macchinario DIVERSI a FORNITORI IMP. E MACCH. SPECIFICI IVA C/ACQUISTI Ricevimento fattura. FORNITORI a BANCA C/C ORDINARIO Pagamento fattura. 200.000,00 40.000,00 b) comunicazione della delibera di erogazione del contributo P C II 5 E A 5 CREDITI PER CONTRIBUTI a CONTRIB. IN C/IMPIANTI Comunicazione della delibera di erogazione del contributo in conto impianti. P C IV 1 P C II 5 E B 10 b P B II 2 E A 5 P E c) incasso del contributo BANCA C/C ORDINARIO Incasso del contributo. d) ammortamento del cespite a CREDITI PER CONTRIBUTI 31.12 AMM.TO IMPIANTI a F.DO AMM.TO IMPIANTI Ammortamento del macchinario nella misura del 10%. 31.12 CONTRIB. IN C/IMPIANTI a RISCONTI PASSIVI Risconto del 90% del contributo, con indiretta imputazione a conto economico del relativo 10%. 20.000,00 90.000,00 Ammortamento fiscale Diversi ammortamenti civilistici L ammortamento è effettuato con aliquota 10% in ossequio ai principi civilistici; ai fini fiscali, per il 1 anno occorre appostare in dichiarazione una variazione in aumento pari al 50% della quota di ammortamento civilistico con la rilevazione contabile, se ne sussistono i requisiti, delle relative imposte anticipate. Occorre effettuare anche una variazione in diminuzione pari al 50% della quota di contributo c/ impianti effettivamente rimasta a carico dell esercizio con la rilevazione contabile delle relative imposte differite. Qualora la quota di ammortamento imputata al conto economico ecceda quella fiscalmente ammessa in deduzione, occorrerà procedere, oltreché al rinvio della deduzione di detta eccedenza, anche al rinvio della tassazione della parte di contributo imputata al conto economico ad essa proporzionalmente corrispondente. Per converso, ove l ammortamento riconosciuto ai fini fiscali risulti superiore a quello stanziato in sede civilistica - come avviene nell ipotesi dell ammortamento anticipato non imputato al conto economico - si renderà concorrente alla formazione del reddito imponibile anche la quota di contributo proporzionalmente corrispondente a tale maggiore ammortamento, benchè anch essa non imputata al conto economico. In ogni caso, si devono predisporre le relative imposte anticipate e differite da imputare contabilmente in relazione alle differenze con gli importi deducibili fiscalmente. R A T I O N.10/2005-4 1 8 2 33

Esempio n. 3 Metodo dell iscrizione a patrimonio netto (metodo sconsigliato e non più menzionato nel Principio Contabile n. 16) P D 7 P B II 2 P C II 4bis P D 7 P C IV 1 A Acquisto di un bene ammortizzabile con contributo in c/impianti a) acquisto del macchinario DIVERSI IMP. E MACCH. SPECIFICI IVA C/ACQUISTI Ricevimento fattura. FORNITORI Pagamento fattura. a a FORNITORI BANCA C/C ORDINARIO 200.000,00 40.000,00 b) comunicazione della delibera di erogazione del contributo P C II 5 E A 5 E A 5 P A VII CREDITI PER CONTRIBUTI a CONTRIB. IN C/IMPIANTI Comunicazione della delibera di erogazione del contributo in conto impianti. CONTRIBUTI IN CONTO IMPIANTI a RISERVA SOPRAVVENIENZE ATTIVE NON IMPONIBILI FISCALMENTE Giroconto. c) incasso del contributo P C IV 1 P C II 5 BANCA C/C ORDINARIO Incasso del contributo. a CREDITI PER CONTRIBUTI E B 10 b P B II 2 d) ammortamento del cespite 31.12 AMM.TO IMPIANTI a F.DO AMM.TO IMPIANTI Ammortamento del macchinario nella misura del 10%. 20.000,00 Riprese fiscali In aumento Il costo su cui calcolare l'ammortamento fiscale è considerato, dal 1998, al netto dei contributi per l'acquisto dei beni ammortizzabili. La parte di ammortamento civilistico relativa al contributo deve essere ripresa a tassazione con una variazione in aumento in sede di dichiarazione dei redditi pari a 10.000,00, con la rilevazione contabile delle relative imposte anticipate. 34 R A T I O N.10/2005-4 1 8 2

CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO SOMMARIO TRATTAMENTO DEI CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO Art. 85 D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - Art. 28 D.P.R. 29.09.1973, n. 600 - L. 8.08.1994, n. 503 - Art. 4 L. 29.11.1995, n. 507 - Art. 3, c. 103 e 109 L. 28.12.1995, n. 549 - Art. 9 D.L. 20.06.1996, n. 323 - Art. 21, c. 4, lett. b), L. 27.12.1997, n. 449 - D. Lgs. 15.12.1997, n. 446 - D.M. 1.04.1999 - C.M. 27.05.1994, n. 73/E - C.M. 30.05.1995, n. 154/E - C.M. 28.10.2008, n. 60/E - C. Assonime 10.11.1994, n. 139 - C. Assonime 9.02.1998 - C.M. 4.06.1998, n. 141/ E - R.M. 12.08.2003, n. 176/E - Principio contabile n. 16 - Norma comportamento Associazione Dottori Commercialisti Milano n. 155 Si definiscono in conto esercizio i contributi o le sovvenzioni erogati dallo Stato o da altri enti pubblici, finalizzati ad integrare i ricavi o alla copertura di determinati costi di gestione. Contabilmente rappresentano dei ricavi di esercizio, imputati per competenza ed indipendentemente dall effettiva percezione, a condizione che vi sia la certezza giuridica di avere diritto al contributo: ciò avviene quando l ente erogatore ha emesso la delibera di approvazione. Costituiscono contributi in conto esercizio anche i contributi in conto interessi, finalizzati all innovazione, alla ricostruzione o alla formazione del personale. La disciplina fiscale è conforme a quella civilistica e prevede che siano assoggettati ad una ritenuta alla fonte del 4%, a titolo di acconto, qualora siano erogati da enti pubblici e privati. Non rilevano, generalmente, ai fini IVA, salvo quando sono dovuti in base ad un contratto e, quindi, direttamente connessi ai corrispettivi delle cessioni di beni o prestazioni di servizi. CIVILISTICI Contributi concessi allo scopo di integrare i ricavi o ridurre i costi d'esercizio. Ricavi Da rilevare secondo il criterio della competenza. Art. 2425 C.C. Contributi in denaro o in natura spettanti in base a contratto. Contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a norma di legge. Art. 85 Tuir Criterio di competenza Ricavi che concorrono a formare il reddito per competenza, indipendentemente dall effettiva percezione del contributo. Art. 109 Tuir Ritenuta Soggetti a ritenuta alla fonte del 4%, a titolo di acconto, con obbligo di rivalsa sull ammontare dei contributi corrisposti. Se erogati da:.. enti pubblici;.. enti privati. IVA Soggetti ad IVA. Se dovuti in base a un contratto. Irap Concorrono alla formazione della base imponibile Irap. Ad esclusione dei contributi specificatamente esclusi e di quelli correlati a componenti negativi non ammessi in deduzione. R A T I O N.11/2005-4 1 8 4 67

TRATTAMENTO DEI CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO NATURA Sono contributi o sovvenzioni erogati dallo Stato o altri Enti pubblici, finalizzati ad integrare i ricavi o alla copertura di determinati costi di gestione. Rientrano in tale categoria anche i contributi in conto interessi corrisposti dallo Stato, da altri Enti pubblici o dall Unione Europea all innovazione, ricostruzione o formazione del personale. CIVILISTICI Criterio di imputazione Voci di bilancio Principio contabile n. 12 Sono imputati a bilancio in base al principio di competenza, indipendentemente dall effettiva percezione. Rileva il momento in cui esiste la certezza giuridica di aver diritto al contributo, ossia quando l ente erogatore ha emesso la delibera di approvazione all emissione del mandato di pagamento. La corretta classificazione nel Conto Economico dipende dalla natura del contributo:.. A5) Altri ricavi e Se integrano ricavi della gestione caratteristica o proventi. delle gestioni accessorie diverse da quella finanziaria, o se riducono i relativi costi... C17) Interessi ed altri oneri finanziari, con segno negativo... C16) Altri proventi finanziari. Se riducono costi di natura finanziaria di competenza dell esercizio. Se riducono costi di natura finanziaria di competenza di esercizi precedenti... E20) Proventi straordinari. Se sono connessi ad eventi eccezionali. Tipologia Contributi in denaro o natura spettanti sotto qualsiasi denominazione Art. 85, c. 1 in base a contratto. lett. g) e h) Contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a norma di legge. Tuir Natura Costituiscono ricavi e concorrono alla formazione del reddito in base al generale principio di competenza. Art. 109 Tuir Tassazione e principio di competenza Assume rilievo, in genere, il momento in cui avviene la comunicazione all impresa del decreto di liquidazione del contributo, ovvero in cui risultano verificati tutti gli elementi per l accesso in assenza di atti formali. Nel caso di contributi sottoposti a condizione sospensiva, rileva il momento in cui l ente erogante emette una delibera formale. Esempio Scritture contabili per contributi in conto esercizio 10.10 P C II 5 E A 5 CREDITI VERSO ENTE a CONTRIBUTI IN CONTO EROGANTE ESERCIZIO Rilevazione contributo in conto esercizio 30.10 P C II 5 DIVERSI a CREDITI VERSO ENTE EROGANTE P C IV 1 BANCA C/C P CII-4bis CREDITO PER RITENUTE D ACCONTO SU CONTRIBUTI Incasso contributo in conto esercizio, al netto di ritenuta d acconto 4%. 9.600,00 400,00 10.000,00 10.000,00 68 R A T I O N.11/2005-4 1 8 4