PARTE I - ORGANI E OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA

Contenzioso tributario INDICE PARTE I - ORGANI E OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA Capitolo 1 - Processo tributario e applicabilità delle norme del c.p.c. 35 1 Premessa 35 2 Processo tributario 35 2.1 Processo di primo grado 36 2.2 Impugnazioni 38 2.3 Fase esecutiva 39 2.4 Processo tributario telematico (sperimentazione) 39 2.5 Miniriforma del processo tributario (DL incentivi ) 39 3 Applicabilità delle norme del c.p.c. 40 3.1 Criteri di applicabilità delle norme del c.p.c. 40 3.2 Recente riforma del processo civile (L. 69/2009) 42 3.3 Applicabilità di norme relative ad altri modelli processuali 43 4 Considerazioni generali 43 Capitolo 2 - Giurisdizione tributaria 45 1 Premessa 45 2 Giurisdizione tributaria e costituzione 47 2.1 Legittimità costituzionale della giurisdizione tributaria 47 2.2 Ampliamento della giurisdizione tributaria e compatibilità con la costituzione 47 3 Oggetto della giurisdizione tributaria 53 3.1 Giurisdizione tributaria e giurisdizione ordinaria 55 3.2 Giurisdizione tributaria e giurisdizione amministrativa 71 Capitolo 3 - Difetto di giurisdizione 77 1 Premessa 77 2 Momento determinante la giurisdizione 78 3 Difetto di giurisdizione 80 3.1 Eccezione di giurisdizione 80 3.2 Pronuncia del giudice sulla giurisdizione 81 3.3 Riassunzione del processo dinanzi al giudice fornito di giurisdizione (c.d. translatio iudicii ) 83 4 Regolamento preventivo di giurisdizione 88 4.1 Procedimento 89 4.2 Regolamento di giurisdizione e sospensione del processo 90 4.3 Riassunzione del processo 91 Capitolo 4 - Competenza 93 1 Premessa 93 2 Competenza del giudice tributario 94 2.1 Atti delle Agenzie fiscali 95 9

Indice 2.2 Atti dell Agente della Riscossione 96 2.3 Atti degli enti locali 100 3 Profili processuali 101 3.1 Eccezione di incompetenza 102 3.2 Sentenza relativa alla competenza 103 3.3 Riassunzione del processo (c.d. translatio iudicii ) 104 3.4 Inammissibilità del regolamento di competenza 107 4 Ricorso in riassunzione 108 Capitolo 5 - Litispendenza e continenza 111 1 Premessa 111 2 Litispendenza 111 2.1 Pendenza delle liti 111 2.2 Coincidenza della controversia e delle parti 112 2.3 Diversità di giudici 113 2.4 Criterio della prevenzione 113 3 Continenza 115 Capitolo 6 - C.d. cognizione incidentale 117 1 Premessa 117 2 C.d. cognizione incidentale 118 2.1 Ambito di applicazione della giurisdizione incidentale 118 2.2 Cognizione incidentale e giurisdizione amministrativa 119 2.3 Cognizione incidentale e circolazione del giudicato 119 3 Questioni di stato e di capacità delle persone 119 Capitolo 7 - Giudice tributario 121 1 Premessa 121 2 Principi costituzionali 121 2.1 Indipendenza del giudice 121 2.2 Giusto processo 122 3 Commissioni tributarie 123 3.1 Province di Trento e Bolzano 123 3.2 Commissioni tributarie centrali 123 3.3 Composizione delle Commissioni 123 3.4 Nomina dei presidenti 124 3.5 Nomina dei vicepresidenti 125 4 Formazione delle sezioni e dei collegi giudicanti 125 5 Sezioni staccate 126 6 Requisiti per la nomina del giudice 128 6.1 Requisiti generali dei giudici tributari 128 6.2 Nomina dei giudici delle Commissioni provinciali 129 6.3 Nomina dei giudici delle Commissioni regionali 129 10

Contenzioso tributario 7 Incompatibilità 131 7.1 Incompatibilità e sospensione dall incarico 132 7.2 Attività di consulenza tributaria 133 7.3 Legami di parentela 135 8 Verifica dell incompatibilità 137 9 Procedimento di nomina 139 9.1 Comunicazione di disponibilità 139 9.2 Formazione degli elenchi per la nomina 140 9.3 Mancanza dei requisiti per la carica 140 9.4 Onorarietà e durata dell incarico 141 9.5 Assegnazione dell incarico per trasferimento 141 9.6 Conclusione del procedimento di nomina 141 9.7 Giuramento 142 10 Decadenza dall incarico 142 10.1 Decreto ministeriale di decadenza 143 10.2 Mancata partecipazione alle sedute 143 10.3 Segnalazione delle cause di incompatibilità 145 11 Trattamento economico 146 11.1 Compenso fisso 147 11.2 Compenso aggiuntivo 147 12 Sanzioni disciplinari 147 12.1 Tipologia di sanzioni 147 12.2 Procedimento 148 13 Responsabilità 149 13.1 Presupposti per la responsabilità dei magistrati 149 13.2 Procedimento 150 14 Responsabilità amministrativa 151 15 Consiglio di presidenza della giustizia tributaria 152 15.1 Composizione 152 15.2 Attribuzioni del Consiglio di Presidenza 153 Capitolo 8 - Astensione e ricusazione del giudice 157 1 Premessa 157 2 Astensione 157 2.1 Astensione obbligatoria 157 2.2 Astensione facoltativa 161 3 Procedimento di astensione 161 3.1 Astensione obbligatoria 161 3.2 Astensione facoltativa 161 3.3 Richiesta di astensione 162 3.4 Sostituzione del giudice 162 4 Ricusazione 163 4.1 Organo competente a pronunciarsi sulla ricusazione 163 11

Indice 4.2 Procedimento di ricusazione 163 4.3 Effetti dell istanza di ricusazione 164 4.4 Conclusione del procedimento 164 5 Mancata presentazione dell istanza di ricusazione 165 6 Istanza di ricusazione 166 Capitolo 9 - Personale di segreteria 167 1 Premessa 167 2 Personale dell ufficio di segreteria 167 2.1 Attività dell ufficio 167 2.2 Personale addetto all ufficio 173 3 Personale ausiliario della segreteria 173 4 Profili di responsabilità 174 4.1 Estensione della responsabilità 174 4.2 Responsabilità per la nullità di un atto 174 Capitolo 10 - Parte ricorrente 175 1 Premessa 175 2 Assunzione della qualifica di parte ricorrente - Condizioni 176 2.1 Capacità processuale o di stare in giudizio 176 2.2 Legittimazione ad agire 177 2.3 Interesse ad agire 180 3 Rappresentanza in giudizio 180 3.1 Esclusione/limitazione della capacità d agire 180 3.2 Rappresentanza volontaria 183 4 Casi particolari 185 4.1 Società estinta 185 4.2 Società avente sede legale fuori dal territorio dello Stato 187 4.3 Imprenditore fallito 188 Capitolo 11 - Parte resistente 191 1 Premessa 191 2 Agenzie fiscali 191 2.1 Istituzione delle Agenzie fiscali 192 2.2 Direzione Regionale delle Entrate (contribuenti di grandi dimensioni ) 194 2.3 Legittimazione processuale 195 2.4 Rappresentanza processuale 195 3 Centri di servizio - Soppressione 196 3.1 Legittimazione processuale 196 3.2 Istituzione dei Centri operativi di Venezia e Pescara 196 4 Agenti della Riscossione 198 4.1 Legittimazione processuale 199 4.2 Rappresentanza in giudizio 200 12

Contenzioso tributario 5 Enti locali 201 5.1 Rappresentanza processuale 201 5.2 Affidamento a terzi dell attività di accertamento e riscossione 204 6 Altri soggetti 205 Capitolo 12 - Difensore 207 1 Premessa 207 2 Assistenza tecnica e rappresentanza processuale nel processo tributario 208 3 Soggetti abilitati all assistenza tecnica 209 3.1 Ambito applicativo dell abilitazione 211 3.2 Avvocati 211 3.3 Consulenti del lavoro e revisori contabili 212 3.4 Soggetti iscritti negli elenchi tenuti presso le DRE 212 3.5 Funzionari delle associazioni di categoria 214 3.6 Incompetenza per materia del difensore 214 4 Esclusione dall obbligo dell assistenza tecnica 215 4.1 Esclusioni oggettive 215 4.2 Esclusioni soggettive 218 Capitolo 13 - Gratuito patrocinio 223 1 Premessa 223 2 Ambito soggettivo 223 3 Requisiti reddituali 223 3.1 Determinazione del reddito limite 224 3.2 Familiari conviventi - Computo del reddito 224 3.3 Controllo dell Amministrazione finanziaria 225 4 Istanza per il gratuito patrocinio 226 4.1 Requisiti dell istanza 226 4.2 Sottoscrizione dell istanza 227 4.3 Revoca dell istanza 227 5 Commissione del gratuito patrocinio 228 5.1 Composizione della Commissione 228 5.2 Funzioni della Commissione 228 5.3 Commissione competente 229 6 Nomina del difensore 229 6.1 Assistenza di un avvocato 229 6.2 Assistenza di un difensore diverso da un avvocato 231 6.3 Opposizione al decreto di liquidazione del compenso 231 7 Trattamento delle spese del processo 231 7.1 Spese prenotate a debito 232 7.2 Spese anticipate dall Erario 232 8 Rivalsa dello Stato per le spese anticipate 232 9 Modello di istanza 232 13

Indice Capitolo 14 - Procura 235 1 Premessa 235 2 Poteri del difensore attribuiti con la procura 235 2.1 Compimento di atti di disposizione del diritto (esclusione) 236 2.2 Nomina di sostituti processuali 236 3 Tipologie di procura 237 3.1 Procura generale 237 3.2 Procura speciale 238 3.3 Forma dell incarico 238 4 Conferimento dell incarico 238 4.1 Atto pubblico o scrittura privata autenticata 239 4.2 Procura in calce o a margine di un atto 239 4.3 Momento di conferimento dell incarico 241 5 Sottoscrizione della procura 243 5.1 Procura non autenticata dal difensore 244 5.2 Procura non sottoscritta dal conferente 244 5.3 Sottoscrizione illeggibile 245 5.4 Assenza dell autenticazione sulla copia dell atto 246 6 Procura conferita a più difensori 246 7 Procura conferita all estero 247 7.1 Rilevanza della lex loci 247 7.2 Legalizzazione 248 7.3 Convenzione sull abolizione della legalizzazione di atti pubblici - Effetti dell adesione 249 7.4 Autenticazione da parte delle autorità consolari 249 7.5 Procura in calce o a margine rilasciata da soggetto residente all estero 249 8 Applicazione estensiva della procura conferita in primo grado 250 8.1 Procura nel giudizio di appello 250 8.2 Procura nel processo per Cassazione 251 8.3 Giudizio di rinvio 252 8.4 Procura nel processo per revocazione 252 8.5 Procura per il procedimento esecutivo 252 8.6 Procura per il procedimento cautelare 253 8.7 Procura per il processo riassunto a seguito della dichiarazione di incompetenza 253 9 Rinuncia o revoca della procura 253 10 Modello di procura generale conferita per atto pubblico 254 Capitolo 15 - Processo con pluralità di parti 255 1 Premessa 255 2 Litisconsorzio necessario 256 2.1 Litisconcorzio necessario e altri istituti processuali 256 2.2 Litisconsorzio necessario e processo tributario 259 2.3 Inosservanza del vincolo litisconsortile 265 2.4 Considerazioni conclusive 268 14

Contenzioso tributario 3 Litisconsorzio facoltativo 269 3.1 Liti di riscossione 269 3.2 Liti catastali 272 3.3 Terzo interveniente 273 3.4 Terzo chiamato in causa 276 4 Profili processuali del litisconsorzio 276 4.1 Terzo interveniente 276 4.2 Terzo chiamato in causa 277 5 Atto di chiamata in causa del terzo su ordine del giudice 278 6 Atto di intervento del terzo 279 Capitolo 16 - Termini processuali 281 1 Premessa 281 2 Termini legali 281 2.1 Termini ordinatori 281 2.2 Termini perentori 282 2.3 Termini liberi 282 2.4 Termini comuni 283 2.5 Termini giudiziali 283 3 Termini a decorrenza successiva e a ritroso 283 4 Computo dei termini 284 4.1 Proroga del termine coincidente con una festività 286 4.2 Ambito applicativo della proroga coincidente con una festività 287 5 Sospensione feriale dei termini processuali 288 5.1 Applicabilità al processo tributario 288 5.2 Computo del termine nel periodo di sospensione 289 6 Decreti di irregolare funzionamento degli uffici finanziari e proroga dei termini 291 6.1 Effetti del decreto sui termini 291 6.2 Potere di disapplicazione da parte del giudice tributario 292 7 Proroga dei termini per irregolare funzionamento degli uffici giudiziari 294 Capitolo 17 - Notificazioni e comunicazioni 295 1 Premessa 295 2 Comunicazioni 295 3 Notificazioni 296 3.1 Notifiche eseguite a mezzo di ufficiale giudiziario 297 3.2 Persone giuridiche 300 3.3 Soggetti irreperibili 301 3.4 Relata di notifica 301 4 Notificazioni a mezzo posta 302 4.1 Procedura indicata dalla L. 890/82 302 4.2 Avviso di ricevimento 304 5 Luogo delle comunicazioni e delle notificazioni 304 15

Indice 5.1 Consegna a mani proprie 305 5.2 Elezione di domicilio 306 5.3 Notifica presso la segreteria 308 6 Contribuenti non residenti 309 Capitolo 18 - Onere della prova 311 1 Premessa 311 2 Onere della prova e processo tributario 312 2.1 Acquisizione probatoria 313 2.2 Principio di non contestazione 313 2.3 Fatto notorio 314 3 Onere della prova e parti del processo 315 3.1 Onere della prova ed ente impositore 315 3.2 Onere della prova e contribuente 316 3.3 Considerazioni conclusive 320 4 Inversione dell onere della prova 320 4.1 Presunzioni legali relative 320 4.2 Presunzioni legali assolute 321 5 Onere della prova e attività di accertamento 321 5.1 Motivazione dell atto di accertamento e processo 321 5.2 Rapporti tra motivazione e prova dell atto impositivo 322 Capitolo 19 - Poteri delle Commissioni tributarie 325 1 Premessa 325 2 Ambito di applicazione dei poteri del giudice 326 2.1 Corrispondenza tra il chiesto e il pronunciato (c.d. ultrapetizione) 326 2.2 Onere della prova, poteri del giudice e sindacabilità del loro mancato esercizio 328 2.3 Poteri istruttori del giudice e preclusioni processuali 331 2.4 Sentenza del giudice e quantificazione dell imposta 332 3 Poteri istruttori delle Commissioni tributarie 335 3.1 Poteri di accesso, richiesta dati e informazioni 336 3.2 Consulenze e relazioni tecniche 337 3.3 Abrogazione del c.d. ordine di esibizione 340 4 Istanza per la nomina di un consulente tecnico 343 Capitolo 20 - Potere di disapplicazione 345 1 Premessa 345 2 Disapplicazione dei regolamenti e degli atti amministrativi generali 345 2.1 Aspetti processuali della disapplicazione 346 2.2 Ambito di applicazione del potere di disapplicazione 349 3 Disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa 351 3.1 Attribuzione del potere di disapplicazione delle sanzioni 352 3.2 Obiettiva incertezza normativa 353 16

Contenzioso tributario 3.3 Eccezione di disapplicazione 356 4 Disapplicazione delle leggi per contrasto con il diritto comunitario 357 Capitolo 21 - Prove 359 1 Premessa 359 2 Prova documentale 360 2.1 Atto pubblico 360 2.2 Scrittura privata 362 2.3 Documenti non esibiti in sede di verifica 364 2.4 Documentazione rinvenibile presso altri soggetti 368 2.5 Produzione della documentazione non esibita nel corso del processo 369 3 Divieto di prova testimoniale e di giuramento 370 3.1 Dichiarazioni rese da terzi 370 3.2 Dichiarazioni di terzi rese a favore del contribuente 372 4 Dichiarazioni rese dal contribuente in sede di verifica 373 5 Prova presuntiva 374 5.1 Prova per presunzioni e divieto di prova testimoniale 374 5.2 Prova per presunzioni e ragionamento giudiziale 375 5.3 Struttura della presunzione semplice 375 6 Inutilizzabilità delle prove 376 7 Valenza delle risultanze penali 378 Capitolo 22 - Comportamento processuale delle parti 381 1 Premessa 381 2 Comportamento processuale delle parti 382 2.1 Doveri di lealtà e probità delle parti 383 2.2 Espressioni sconvenienti ed offensive 383 PARTE II - PROCESSO DI PRIMO GRADO Capitolo 23 - Ricorso: contenuto e termini per la proposizione 387 1 Premessa 387 2 Ricorso cumulativo e ricorso collettivo 388 2.1 Ricorso cumulativo 388 2.2 Ricorso collettivo 389 2.3 Ricorso collettivo-cumulativo 389 3 Contenuto del ricorso 390 3.1 Indicazione del giudice adito 390 3.2 Indicazioni relative al contribuente 391 3.3 Indicazioni relative al difensore tecnico 392 3.4 Indicazioni relative alla parte resistente 393 3.5 Indicazioni relative all atto impugnato 394 3.6 Oggetto della domanda e motivi di ricorso 394 17

Indice 3.7 Altre indicazioni 397 3.8 Strutturazione del ricorso 398 4 Sottoscrizione del ricorso 403 4.1 Effetti della mancata sottoscrizione del ricorso 403 4.2 Sottoscrizione della copia del ricorso depositato in sede di costituzione in giudizio 404 4.3 Sottoscrizione del ricorso ad opera del contribuente 404 5 Proposizione del ricorso 406 5.1 Modalità di proposizione del ricorso 407 5.2 Proposizione entro i termini di un secondo ricorso 411 6 Individuazione del legittimato passivo 413 6.1 Notifica del ricorso contro la cartella di pagamento 413 6.2 Notifica del ricorso contro i provvedimenti di iscrizione di ipoteca e di fermo amministrativo 418 6.3 Ricorso notificato a ufficio incompetente 419 7 Termini per la proposizione del ricorso 421 7.1 Proposizione del ricorso e sanatoria della nullità della notifica dell atto impositivo 423 7.2 Sospensione dei termini 424 8 Ricorso 428 9 Modello di procura speciale apposta in calce o a margine 430 Capitolo 24 - Rimessione in termini 431 1 Premessa 431 2 Applicazione della rimessione nel processo tributario 432 2.1 Rimessione in termini e proposizione del ricorso 433 2.2 Rimessione in termini e costituzione in giudizio 436 2.3 Rimessione in termini e impugnazione della sentenza 436 2.4 Rimessione in termini e atti impositivi 437 Capitolo 25 - Atti impugnabili 439 1 Premessa 439 2 Autonomia degli atti impugnabili 441 3 Atti impugnabili 442 3.1 Avvisi di accertamento e di liquidazione 444 3.2 Atti di riscossione 446 3.3 Iscrizione di ipoteca e fermo amministrativo 448 3.4 Rifiuto espresso o tacito alla restituzione di tributi 450 3.5 Atti catastali 450 3.6 Diniego o revoca di agevolazioni 450 3.7 Rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari 453 3.8 Altri atti 455 18

Contenzioso tributario Capitolo 26 - Omessa notifica dell atto presupposto 465 1 Premessa 465 2 Autonomia degli atti impugnabili e omessa notifica dell atto presupposto 465 2.1 Omessa notifica dell atto presupposto 466 2.2 Interpretazione della domanda proposta dal contribuente 469 3 Autonomia degli atti impugnabili e vizio di notifica dell atto presupposto 471 4 Omessa notifica dell atto presupposto e diretta notifica di atti esattivi ai coobbligati solidali 473 5 Omessa notifica dell atto presupposto e fase esecutiva 476 5.1 Notifica di più avvisi di mora 476 5.2 Notifica del pignoramento senza previa notificazione della cartella di pagamento 477 Capitolo 27 - Liti di rimborso 481 1 Premessa 481 2 Istanza di rimborso 482 2.1 Termini di presentazione 483 2.2 Proposizione dell istanza 486 2.3 Legittimazione all istanza 491 2.4 Istanza di rimborso e atti impositivi 494 2.5 Istanza di rimborso e dichiarazione rettificativa a favore del contribuente 494 3 Processo di rimborso 496 3.1 Impugnazione del contribuente 496 3.2 Peculiarità delle liti di rimborso 498 Capitolo 28 - Costituzione in giudizio del ricorrente 503 1 Premessa 503 2 Profili operativi della costituzione in giudizio 503 2.1 Modalità per la costituzione in giudizio 504 2.2 Termini di costituzione in giudizio 506 2.3 Documentazione da depositare 509 3 Attestazione di conformità 516 4 Ordine di esibizione degli originali dei documenti depositati 517 Capitolo 29 - Costituzione in giudizio del resistente 519 1 Premessa 519 2 Profili operativi della costituzione in giudizio 519 2.1 Modalità di costituzione in giudizio 519 2.2 Documenti da depositare 521 2.3 Termine per la costituzione in giudizio 521 3 Atto di controdeduzioni 522 4 Costituzione tardiva 523 4.1 Effetti della tardività della costituzione 524 4.2 Conclusioni 527 5 Mancata costituzione in giudizio 528 19

Indice Capitolo 30 - Integrazione dei motivi e memorie illustrative 531 1 Premessa 531 2 Divieto di integrazione dei motivi 532 3 Integrazione dei motivi resa necessaria dal deposito dei documenti delle controparti 534 3.1 Profili procedimentali 534 3.2 Novità dei documenti 535 3.3 Termini per l integrazione dei motivi 536 3.4 Inammissibilità dei motivi 537 4 Memorie illustrative 538 4.1 Differenza tra integrazione e illustrazione dei motivi 538 4.2 Deposito delle memorie 539 5 Atto di integrazione dei motivi del ricorso 541 6 Memoria illustrativa 542 Capitolo 31 - Produzione di documenti 545 1 Premessa 545 1.1 Nozione di documento 545 1.2 Contenuto della prova documentale 547 2 Modalità di produzione dei documenti 547 2.1 Deposito unitamente ad atti processuali 548 2.2 Deposito in via separata 548 2.3 Deposito effettuato mediante servizio postale 549 2.4 Ritiro dei documenti ad opera della controparte 550 3 Termini per la produzione dei documenti 550 3.1 Natura giuridica dei termini 550 3.2 Termini per la produzione di documenti e costituzione in giudizio del resistente 553 Capitolo 32 - Iscrizione del ricorso nel registro generale, formazione del fascicolo e assegnazione del ricorso 555 1 Premessa 555 2 Iscrizione a ruolo della causa 556 3 Fascicolo d ufficio 556 3.1 Contenuto 556 3.2 Poteri delle parti sul fascicolo 557 3.3 Smarrimento del fascicolo 557 4 Assegnazione del ricorso 559 4.1 Legittimità costituzionale dei criteri di attribuzione dei ricorsi 559 4.2 Direttive del consiglio di presidenza della giustizia tributaria 559 Capitolo 33 - Inammissibilità del ricorso 561 1 Premessa 561 2 Esame preliminare del ricorso 562 20

Contenzioso tributario 3 Inammissibilità del ricorso 563 3.1 Cause di inammissibilità 564 3.2 Decreto di inammissibilità 565 3.3 Effetti dell inammissibilità 565 4 Sospensione, interruzione ed estinzione del processo 565 Capitolo 34 - Riunione dei ricorsi 567 1 Premessa 567 2 Applicazioni pratiche della riunione dei ricorsi 568 2.1 Litisconsorzio necessario 569 2.2 Solidarietà tributaria 571 3 Profili processuali della riunione dei ricorsi 571 3.1 Provvedimento che dispone la riunione 571 3.2 Condizioni di applicabilità della riunione 572 3.3 Effetti della riunione 574 4 Separazione dei processi 575 5 Istanza di riunione dei ricorsi 576 Capitolo 35 - Avviso di trattazione dell udienza 577 1 Premessa 577 2 Fissazione della data di trattazione e nomina del relatore 577 2.1 Fissazione della data 578 2.2 Nomina del relatore 579 2.3 C.d. udienze riservate 579 3 Avviso di trattazione dell udienza 580 3.1 Comunicazione della trattazione: modalità 581 3.2 Condizioni di validità dell avviso 582 3.3 Omissione della comunicazione 584 4 Rinvio dell udienza 587 5 Istanza di rinvio della trattazione 589 Capitolo 36 - Discussione della causa 591 1 Premessa 591 2 Trattazione in camera di consiglio 592 2.1 Deposito delle brevi repliche scritte 592 2.2 Discussione della causa ad opera del collegio 593 3 Discussione in pubblica udienza 594 3.1 Istanza di trattazione in pubblica udienza 594 3.2 Trattazione in pubblica udienza 599 3.3 Differimento della discussione 603 4 Istanza di trattazione in pubblica udienza 605 5 Brevi repliche 606 6 Istanza per l attivazione dei poteri istruttori 608 21

Indice Capitolo 37 - Contraddittorio sulle questioni rilevabili d ufficio 609 1 Premessa 609 2 Eccezioni rilevabili d ufficio 609 3 Questioni rilevabili d ufficio e contraddittorio 610 3.1 Contraddittorio sulle questioni rilevabili d ufficio: posizione della giurisprudenza civile 611 3.2 Contraddittorio sulle questioni rilevabili d ufficio: rimedi a tutela del contribuente 611 Capitolo 38 - C.d. Pregiudiziale di costituzionalità 613 1 Premessa 613 2 Questione di legittimità costituzionale 613 2.1 Soggetti legittimati a sollevare la questione 613 2.2 Condizioni della questione 614 2.3 Provvedimenti del giudice 615 3 Procedimento di fronte alla Corte Costituzionale 617 4 Decisioni della Corte Costituzionale 618 4.1 Sentenze di accoglimento 619 4.2 Decisioni di rigetto 623 Capitolo 39 - C.d. Pregiudiziale comunitaria 627 1 Premessa 627 2 Tipi di questioni 627 2.1 Questione di interpretazione o di validità 627 2.2 Natura della questione comunitaria 628 3 Rimessione della questione 629 3.1 Soggetti legittimati a sollevare la questione 629 3.2 Contenuto dell ordinanza 629 4 Pronuncia della Corte di Giustizia 630 5 Doppia pregiudizialità 631 Capitolo 40 - Fase deliberativa 633 1 Premessa 633 2 Immutabilità del giudice 633 2.1 Ambito di applicazione del principio di immutabilità del giudice 634 2.2 Errori ed omissioni inerenti la composizione del collegio 635 3 Rinvio della deliberazione 636 4 Deliberazione della sentenza 637 5 Divieto di sentenze parziali 638 Capitolo 41 - Sentenza 641 1 Premessa 641 2 Sentenza 641 22

Contenzioso tributario 2.1 Redazione della sentenza 642 2.2 Contenuto della sentenza 643 2.3 Considerazioni conclusive 662 3 Pubblicazione e comunicazione della sentenza 663 3.1 Pubblicazione della sentenza 663 3.2 Comunicazione della sentenza 664 4 Richiesta di copie delle sentenze 665 Capitolo 42 - Procedimento di correzione delle sentenze 667 1 Premessa 667 2 Ambito di applicazione del procedimento di correzione delle sentenze 667 3 Profili operativi del procedimento di correzione delle sentenze 670 4 Istanza di correzione di errore materiale della sentenza 672 Capitolo 43 - Condanna alle spese 673 1 Premessa 673 2 Oggetto della condanna alle spese 674 2.1 Assistenza tecnica e tariffe professionali 674 2.2 Spese liquidate a favore della parte resistente 677 2.3 Parte privata sfornita di difensore tecnico 682 3 Profili processuali della condanna alle spese 682 3.1 Provvedimento di liquidazione delle spese 682 3.2 Liquidazione delle spese e rimedi processuali 684 4 Principio della soccombenza 685 5 Compensazione delle spese 686 5.1 Presupposti per la compensazione delle spese 686 5.2 Sindacato giudiziale sul provvedimento di compensazione delle spese 688 6 Responsabilità processuale aggravata 689 6.1 Profili processuali 691 6.2 Profili sostanziali 692 7 Distrazione delle spese 693 8 Nota spese 694 Capitolo 44 - Tutela cautelare 695 1 Premessa 695 2 Presupposti cautelari 696 2.1 Apparente fondatezza della pretesa (fumus boni iuris) 696 2.2 Danno grave e irreparabile (periculum in mora) 697 3 Atti oggetto di tutela cautelare 699 3.1 Avvisi di accertamento e atti similari 699 3.2 Cartelle di pagamento e avvisi di mora 702 3.3 Atti di diniego o revoca di agevolazioni o di rigetto di domande di definizione agevolata 702 3.4 Diniego di rimborso 703 23

Indice 3.5 Fermo di beni mobili registrati e iscrizione di ipoteca 703 4 Tutela cautelare e liti di riscossione 704 4.1 Istanza cautelare e iscrizione a ruolo 704 4.2 Individuazione del legittimato passivo 706 5 Processo cautelare 707 5.1 Giudice competente 708 5.2 Istanza di sospensione 709 5.3 Udienza cautelare 711 5.4 Provvedimento presidenziale (c.d. procedimento d urgenza ) 713 5.5 Ordinanza cautelare 714 5.6 Rapporti tra fase cautelare e fase di merito 720 5.7 Impugnazioni e tutela cautelare 721 5.8 Tutela cautelare e sanzioni amministrative 723 6 Sospensione di atti volti al recupero di aiuti di Stato 724 6.1 Aspetti sostanziali 724 6.2 Aspetti processuali 726 7 Istanza di sospensione dell atto impugnato 729 8 Istanza di sospensione nell ipotesi di eccezionale urgenza 730 Capitolo 45 - Misure cautelari pro fisco 733 1 Premessa 733 2 Profili sostanziali 734 2.1 Provvedimenti legittimanti la richiesta cautelare 734 2.2 Esigenze cautelari 736 2.3 Ambito oggettivo della tutela cautelare 740 2.4 Entità del credito da garantire 741 2.5 Ambito soggettivo della tutela cautelare 742 2.6 Tipologia delle misure cautelari 743 2.7 Garanzia prestata dal contribuente 743 2.8 Misure cautelari e indagini finanziarie 743 3 Profili processuali 744 3.1 Legittimazione ad agire 745 3.2 Contenuto dell istanza 745 3.3 Notifica dell istanza 746 3.4 Competenza del giudice 746 3.5 Costituzione in giudizio dell istante/ente impositore 747 3.6 Costituzione in giudizio del resistente/contribuente 747 3.7 Trattazione della causa 749 3.8 Sentenza 750 3.9 Procedimento d urgenza 750 3.10 Prestazione di garanzia durante il processo 752 3.11 Perdita di efficacia delle misure cautelari 753 3.12 Circostanze sopravvenute: tutela del contribuente 755 4 Misure cautelari e istituti deflativi del contenzioso 756 24

Contenzioso tributario 5 Memoria difensiva 757 Capitolo 46 - Conciliazione giudiziale 759 1 Premessa 759 2 Soggetti legittimati a proporre la conciliazione giudiziale 759 3 Oggetto della conciliazione 760 3.1 Conciliazione dei tributi 760 3.2 Conciliazione delle sanzioni 761 4 Controllo giudiziale dell accordo 761 5 Procedimento di conciliazione 762 5.1 Conciliazione in udienza (rito ordinario ) 765 5.2 Conciliazione fuori udienza (con rito abbreviato ) 768 6 Conciliazione parziale 771 7 Effetti della conciliazione 772 7.1 Riduzione delle sanzioni amministrative 772 7.2 Calcolo degli interessi 772 7.3 Spese processuali 773 7.4 Restituzione delle somme versate dal contribuente 773 7.5 Effetti penali 774 8 Conciliazione giudiziale e rapporti plurisoggettivi 775 9 Riscossione delle somme 775 9.1 Versamento 776 9.2 Conseguenze del mancato versamento delle somme 778 PARTE III - IMPUGNAZIONI Capitolo 47 - Impugnazioni: principi generali 783 1 Premessa 783 2 Principi generali in tema di impugnazioni 784 2.1 Mezzi di impugnazione 785 2.2 Interesse ad impugnare 787 2.3 Acquiescenza 788 2.4 Litisconsorzio e impugnazioni 790 3 Termini per l impugnazione 796 3.1 Termine breve 798 3.2 Termine lungo 810 3.3 Impugnazione del contumace involontario 814 Capitolo 48 - Ricorso in appello e appello incidentale 817 1 Premessa 817 2 Instaurazione del giudizio di appello 819 2.1 Competenza del giudice di appello 819 2.2 Legittimazione all appello 820 2.3 Atorizzazione all appello principale da parte della DRE 820 25

Indice 3 Ricorso in appello: contenuto e termini per la proposizione 824 3.1 Contenuto dell atto di appello 824 3.2 Appello cumulativo 833 3.3 Notifica del ricorso in appello 833 3.4 Termini per la proposizione dell appello 839 4 Costituzione in giudizio 840 4.1 Costituzione in giudizio dell appellante 840 4.2 Costituzione in giudizio dell appellato 843 5 Appello incidentale 846 5.1 Modalità e termini per la proposizione dell appello incidentale 848 5.2 Appello incidentale tardivo 850 5.3 Rapporti tra appello principale e appello incidentale 850 6 Atto di appello del contribuente 852 7 Atto di controdeduzioni con appello incidentale 854 8 Atto di controdeduzioni con devoluzione 855 Capitolo 49 - Processo di appello 857 1 Premessa 857 1.1 Poteri dei presidenti 858 1.2 Fase di trattazione 859 1.3 Sentenza 860 2 Effetto devolutivo dell appello 861 2.1 Questioni ed eccezioni non riproposte 863 2.2 Ambito di applicazione della devoluzione 865 3 Divieto di domande nuove e di nuove eccezioni 867 3.1 Divieto di ius novorum e parti del processo 868 3.2 Ambito di applicazione del divieto 869 4 Appello e istruzione probatoria 872 4.1 Perentorietà del termine e facoltà di produzione di nuovi documenti in appello 874 4.2 Profili operativi 875 5 Rimessione della causa al giudice di primo grado (c.d. appello rescindente ) 875 5.1 Cause di rimessione della lite in primo grado 876 5.2 Prosecuzione del processo dinanzi al giudice di primo grado 882 6 Non riproponibilità dell appello dichiarato inammissibile (c.d. consumazione del gravame ) 883 6.1 Mancanza della dichiarazione di inammissibilità 883 6.2 Rispetto del termine per l impugnazione 884 7 Memoria di riassunzione a seguito di sentenza di rimessione 886 Capitolo 50 - Revocazione 887 1 Premessa 887 2 Motivi di revocazione 889 2.1 Dolo di una delle parti a danno dell altra 890 2.2 Prove riconosciute o dichiarate false 891 26

Contenzioso tributario 2.3 Rinvenimento di documenti decisivi 893 2.4 Errore revocatorio 894 2.5 Conflitto teorico tra giudicati 898 2.6 Dolo del giudice 900 3 Profili processuali 900 3.1 Sentenze revocabili e rapporti con gli altri mezzi di gravame 900 3.2 Giudice competente 904 3.3 Ricorso per revocazione 905 3.4 Procedimento 908 3.5 Impugnazioni 909 4 Ricorso per revocazione ordinaria 909 5 Ricorso per revocazione straordinaria 910 Capitolo 51 - Ricorso per Cassazione: caratteristiche generali 913 1 Premessa 913 2 Presupposti del ricorso 914 2.1 Interesse ad agire 915 2.2 Oggetto del giudizio di Cassazione 915 3 Motivi del ricorso 915 3.1 Motivi di giurisdizione 916 3.2 Violazione della competenza 916 3.3 Violazione o falsa applicazione di norme di diritto 916 3.4 Nullità della sentenza e del procedimento 918 3.5 Omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione 920 4 Requisiti di forma del ricorso 922 4.1 Norme e fatti di riferimento 922 4.2 Specificità ed autosufficienza 922 4.3 Quesito di diritto 923 4.4 Contenuto del ricorso 923 Capitolo 52 - Processo in Cassazione 925 1 Premessa 925 2 Proposizione del ricorso per Cassazione 925 2.1 Termini 925 2.2 Deposito del ricorso 926 3 Svolgimento del processo 927 3.1 Camera di Consiglio 927 3.2 Udienza pubblica 929 4 Decisioni della Corte 930 4.1 Ordinanza di rigetto 930 4.2 Ordinanza che dichiara l inammissibilità o l improcedibilità 930 4.3 Rinuncia al ricorso 931 4.4 Sentenze di accoglimento del ricorso 931 27

Indice Capitolo 53 - Giudizio di rinvio 933 1 Premessa 933 2 Processo di rinvio 935 2.1 Riassunzione del processo 935 2.2 Svolgimento del processo riassunto 941 3 Atto di riassunzione del processo 944 Capitolo 54 - Reclamo 947 1 Premessa 947 2 Procedimento di reclamo 947 2.1 Proposizione del reclamo 947 2.2 Deposito del reclamo 949 2.3 Presentazione di memorie difensive 949 2.4 Decisione sul reclamo 949 2.5 Mancata proposizione del reclamo - Effetti 952 3 Atto di reclamo 953 PARTE IV - ESECUZIONE DELLA SENTENZA Capitolo 55 - Giudicato 957 1 Premessa 957 1.1 Regime processuale del giudicato 958 1.2 Regime sostanziale del giudicato 960 1.3 Giudicato e diritto comunitario 961 1.4 Ambito di applicazione del giudicato esterno 962 2 Eccezione di giudicato 963 2.1 Rilevabilità d ufficio dell eccezione 963 2.2 Eccezione di giudicato e imposte diverse 965 3 Efficacia del giudicato tra giurisdizioni (c.d. circolazione del giudicato ) 966 3.1 Giudicato civile 966 3.2 Giudicato penale 967 3.3 Giudicato amministrativo 976 3.4 Produzione della sentenza nel processo tributario 976 3.5 Efficacia delle sentenze del giudice tributario nelle altre giurisdizioni 976 4 Giudicato e autonomia dei periodi d imposta 976 4.1 Carattere ultrattivo del giudicato 977 4.2 Ambito di applicazione dell ultrattività del giudicato 978 5 Giudicato e autotutela 982 5.1 Giudicato di rigetto e annullamento dell atto impugnato 982 5.2 Giudicato di accoglimento e potere di autotutela sostitutiva 983 6 Giudicato e reiterazione del potere impositivo 983 7 Giudicato e liti di riscossione 985 8 Ulteriori applicazioni del giudicato esterno nel diritto tributario 986 28

Contenzioso tributario 8.1 Giudicato e redditi prodotti in forma associata 986 8.2 Giudicato e solidarietà tributaria 987 Capitolo 56 - Riscossione del tributo in pendenza di giudizio 989 1 Premessa 989 2 Riscossione del tributo in pendenza di giudizio (imposte sui redditi, IRAP e imposta sul valore aggiunto) 990 2.1 Iscrizioni a ruolo a titolo definitivo 991 2.2 Iscrizioni a ruolo a titolo provvisorio 994 2.3 Accertamenti antielusivi (art. 37-bis del DPR 600/73) 995 3 Riscossione del tributo in pendenza di giudizio (imposte indirette) 996 3.1 Imposta di registro 996 3.2 Imposta ipotecaria e catastale 997 3.3 Imposta di successione e di donazione 998 4 Riscossione del tributo in pendenza di giudizio (tributi locali) 999 5 Riscossione del tributo in pendenza di giudizio (accise e dazi) 1001 6 Riscossione delle sanzioni in pendenza di giudizio 1001 6.1 Iscrizione a ruolo delle sanzioni 1001 6.2 Sanzioni derivanti da iscrizioni a ruolo a titolo definitivo 1002 7 Ruoli straordinari 1002 8 Computo delle somme da versare 1004 9 Osservazioni conclusive 1005 Capitolo 57 - Esecuzione delle sentenze di accoglimento 1007 1 Premessa 1007 2 Diritto al rimborso scaturente dalla sentenza 1008 3 Restituzione delle somme e giudizio di appello 1009 4 Sentenza di accoglimento e tutela del contribuente 1010 4.1 Inerzia dell ufficio 1011 4.2 Giurisdizione 1013 5 Rilascio della sentenza in forma esecutiva 1013 6 Richiesta di sentenza (uso notifica) 1015 7 Richiesta di sentenza in forma esecutiva 1016 Capitolo 58 - Giudizio di ottemperanza 1017 1 Premessa 1017 2 Azione di ottemperanza e esecuzione forzata 1017 3 Presupposti per l azione di ottemperanza 1019 3.1 Esistenza di un giudicato di condanna 1020 3.2 Inadempimento dell ente impositore 1025 3.3 Termine previsto per l adempimento 1026 4 Processo di ottemperanza 1028 4.1 Competenza 1030 29

Indice 4.2 Parti del processo 1033 4.3 Struttura del ricorso e deposito dei documenti 1034 4.4 Fissazione dell udienza 1038 4.5 Esecuzione della sentenza inottemperata 1039 4.6 Impugnazioni 1044 4.7 Liquidazione delle spese del giudizio di ottemperanza 1046 5 Messa di mora 1047 6 Ricorso in ottemperanza 1048 PARTE V - VICENDE DEL PROCESSO TRIBUTARIO Capitolo 59 - Sospensione del processo 1053 1 Premessa 1053 2 Sospensione necessaria 1054 2.1 Querela di falso 1054 2.2 Questioni sullo stato e la capacità delle persone 1056 3 Sospensione impropria 1057 4 Sospensione per pregiudizialità 1057 4.1 Sospensione necessaria e processo tributario (art. 295 c.p.c.) 1058 4.2 Pregiudizialità interna 1059 4.3 Pregiudizialità esterna 1062 5 Aspetti processuali della sospensione 1063 5.1 Provvedimento di sospensione e suoi effetti 1064 5.2 Ripresa del processo 1065 6 Istanza di riassunzione (bozza) 1067 Capitolo 60 - Interruzione del processo 1069 1 Premessa 1069 2 Cause dell interruzione 1070 2.1 Eventi concernenti la parte 1070 2.2 Eventi concernenti il rappresentante legale della parte 1073 2.3 Eventi concernenti il difensore della parte 1074 3 Effetti dell evento interruttivo 1075 3.1 Momento di verificazione dell evento interruttivo 1075 3.2 Operatività degli effetti interruttivi 1078 4 Provvedimenti sull interruzione 1080 4.1 Interruzione dichiarata dal presidente di Sezione 1080 4.2 Interruzione dichiarata dalla Commissione 1081 5 Effetti dell interruzione 1081 5.1 Effetti sugli atti 1081 5.2 Effetti sui termini 1082 6 Ripresa del processo interrotto 1082 6.1 Soggetti legittimati 1083 30

Contenzioso tributario 6.2 Istanza di trattazione 1083 6.3 Termini 1083 6.4 Comunicazione della trattazione dopo la riassunzione 1084 6.5 Effetti della mancata riassunzione 1084 7 Istanza di trattazione (bozza) 1085 Capitolo 61 - Estinzione del processo 1087 1 Premessa 1087 2 Estinzione del processo per rinuncia al ricorso 1087 2.1 Dichiarazione di rinuncia 1088 2.2 Accettazione della rinuncia 1089 2.3 Rimborso delle spese processuali 1090 2.4 Riproponibilità del ricorso a seguito di rinuncia 1090 3 Estinzione del processo per inattività delle parti 1091 4 Estinzione del processo per cessazione della materia del contendere 1092 4.1 Annullamento dell atto impositivo 1092 4.2 Rilievi procedurali 1095 4.3 Spese processuali 1095 5 Dichiarazione di estinzione del processo 1097 5.1 Reclamo contro il decreto presidenziale di estinzione 1098 5.2 Effetti dell estinzione 1098 6 Estinzione delle controversie pendenti davanti alla Commissione tributaria centrale 1099 Capitolo 62 - Successione nel processo 1101 1 Premessa 1101 2 Successione 1101 2.1 Successione a titolo universale o particolare 1101 2.2 Ipotesi di successione nel processo 1102 Capitolo 63 - Imposta di bollo 1107 1 Premessa 1107 2 Mancato o insufficiente pagamento dell imposta di bollo 1107 3 Modalità di pagamento dell imposta di bollo 1107 4 Contenzioso tributario e tassazione degli atti processuali 1108 4.1 Esenzioni 1108 4.2 Atti del processo tributario soggetti ad imposta di bollo 1109 5 Irreperibilità dei valori bollati 1113 6 Sanzioni amministrative 1114 PARTE VI - APPENDICE Check list processo in Commissione tributaria provinciale 1117 31

Indice Check list processo in Commissione tributaria regionale 1119 Tabella allegata alla circ. Agenzia Entrate 31.3.2010 n. 17 1121 Indice analitico 1137 32