OPERAZIONI INTERNAZIONALI VERSIONE 1.09

OPERAZIONI INTERNAZIONALI VERSIONE 1.09 PRESENTAZIONE Nono aggiornamento alle ultime tantissime novità. L e-book conta circa 400 pagine. In particolare sono stati aggiornati: - Il cap. 1 (Introduzione e principi generali) con: la cronologia delle modifiche alla normativa IVA dal 2010; l'ingresso della Croazia nella Ue dal 1 luglio 2013; le operazioni effettuate prima della nomina del rappresentante fiscale; il nuovo Codice Doganale Comunitario Reg. UE 952/2013; - il cap. 2 (Esportazioni) con: la RM 10/E/2014 sull'expo Milano 2015 la RM 94/E/2013 sulle cessioni all'esportazione con effetto traslativo differito la sentenza della corte UE sul termine di 90 giorni per l'export - il cap. 3 (Importazioni) con: la nota 3540/2014 sulla immissione in libera pratica senza prestazione di garanzia dal 08/04/2014 caso pratico di determinazione del valore in dogana tramite first sale rule per vendite a catena; - il cap. 4 (Territorialità IVA prestazioni di servizi) con: il Reg. 1042/UE/2013 in tema di servizi immobiliari e servizi Tbes il nuovo regime MOSS (Mini One Stop Shop) per i servizi Tbes (Telecommunication Broadcasting Electronic Services); - il cap. 5 (Operazioni intra UE) con: le novità in materia di VIES tutti i riflessi IVA(beni, servizi, triangolazioni) e doganali (origine, ecc.) dell'ingresso della Croazia nella UE a partire dal 01/07/2013 - il cap. 6 (Sistema Intrastat) con: il miglioramento della trattazione lo scadenzario Intrastat 2014 - il cap. 7 (Triangolazioni) con: il miglioramento della trattazione di tutte le casistiche il caso particolare della triangolazione con leasing - il cap. 8 (Operazioni con Città del Vaticano e Repubblica di San Marino) con: l'esclusione di San Marino dalla Black List DM 12/02/2014 le novità in tema di comunicazione polivalente per gli acquisti da san Marino - il cap. 9 (Rimborsi IVA ai non residenti) con il miglioramento della trattazione - il cap. 10 (Operazioni con i Paesi Black List) con: la nuova comunicazione polivalente per acquisti da san Marino e comunicazioni black list e le modalità di compilazione la fuoriuscita di San Marino dall'elenco dei Paesi Black List DM 12/02/2014 lo scadenzario Black List del 2014 - il cap. 11 (Deposito doganale, accise, IVA) con: il miglioramento della trattazione - il cap. 12 (Contenzioso doganale) con: le nuove proposte di armonizzazione delle sanzioni doganali in ambito UE la CM 35/E/2013 in merito all'iva pagata a seguito di accertamento import Questo e-book, giunto alla 9 versione (un GRAZIE a tutti per la fiducia), è nato dalla necessità di riordinare tutto il materiale raccolto (leggi, dispense, articoli, appunti personali, consulenze ecc.) durante il lavoro svolto. Chi scrive infatti è un dottore commercialista che si occupa di consulenza fiscale e doganale presso aziende, agenzie di operazioni doganali e studi commerciali, e che agisce in qualità di soggetto delegato all invio di dichiarazioni Intrastat. Di cosa tratta questo e-book? Questo e-book intende occuparsi delle operazioni internazionali, sotto due importanti aspetti: PAGINA 1 DI 12

- l IVA nei rapporti con l estero ( paesi Comunitari ed Extra Comunitari); - l aspetto doganale delle operazioni con l estero. Perché acquistare questo e-book? Per sapere, tra le altre cose: - come leggere una bolla doganale import o export; - preparare correttamente una esportazione e i documenti per uno sdoganamento più rapido; - come ottenere prova dell esportazione, in alternativa come provare l avvenuta esportazione; - cosa fare se la bolla doganale (import o export) è sbagliata e come sanare senza sanzioni; - come effettuare correttamente una vendita triangolare; - come fatturare le lavorazioni sulle merci nella UE o all estero, o le lavorazioni su merci UE od estere; - il trattamento IVA prestazioni di servizi; - come compilare i modelli INTRASTAT (esempi reali e casi particolari); - registrare la bolla doganale import (esempio reale), importare posticipando il pagamento di dazi ed IVA al momento della vendita; - le procedure per richiedere il rimborso dell IVA assolta in altro Paese UE; - come adempiere gli obblighi di comunicazione per i soggetti operanti con i Paesi Black List; - come gestire i depositi IVA Per il tema degli esportatori abituali e della formazione del plafond fare riferimento all' E Book collegato: GESTIONE DEL PLAFOND IVA 1.09. La versione è 1.09 in quanto collegata alla versione 1.09 di questo e- book Le abbreviazioni presenti sono le solite comunemente accettate (DL = decreto legge, RM = risoluzione ministeriale, CM = circolare ministeriale, DM = decreto ministeriale, E = Entrate, D = Dogane, ecc.) Tutti i diritti sono riservati. E vietata la riproduzione anche parziale e con qualsiasi strumento. Di seguito il DISCLAIMER sulla NON ASSUNZIONE DI RESPONSABILITA e l INDICE dell e-book. DISCLAIMER L elaborazione dei testi, ancorché curata con scrupolosa attenzione, esprime l opinione dell autore e non impegna alcuna responsabilità. Fatemi sapere cosa ne pensate con una mail a: info@studiogiardini.com Di seguito si presenta il sommario dell e-book: PAGINA 2 DI 12

INDICE PRESENTAZIONE...1 DISCLAIMER...2 INDICE... 3 CAPITOLO 1 INTRODUZIONE E PRINCIPI GENERALI...15 PREMESSA...15 1. ATTUALE QUADRO NORMATIVO IVA...16 1.1. NOVITA A MAGGIO 2014...16 1.2. CRONOLOGIA MODIFICHE ALLA NORMATIVA IVA DAL 2010...17 1.3. REG. UE 282/2011 MODIFICATO DA REG. UE 1042/2013...19 2. QUALIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI AI FINI IVA...20 3. TERRITORIALITA...21 3.1. CESSIONI DI BENI...24 3.2. PRESTAZIONI DI SERVIZI...24 4. SOGGETTI NON RESIDENTI: IDENTIFICAZIONE A FINI IVA IN ITALIA...25 RESIDENZA AI FINI IVA...25 4.1. STABILE ORGANIZZAZIONE...26 DISCIPLINA ANTE DL 135/2009 (NON PIU' IN VIGORE)...26 DISCIPLINA POST DL 135/2009 (ATTUALE)...27 S.O. E DEBITORE D IMPOSTA: CM 37/E/2011...28 S.O. E DETRAZIONE IVA SUGLI ACQUISTI DEL R.F. ESTINTO: RM 108/E/2011...29 4.2. IDENTIFICAZIONE DIRETTA...31 4.3. RAPPRESENTANZA FISCALE...32 DISCIPLINA FINO AL 31/12/2009...32 RAPPRESENTANTE FISCALE LEGGERO...33 DISCIPLINA DAL 01/01/2010...33 OPERAZIONI ANTERIORI ALLA NOMINA DEL R.F...34 RAPPRESENTANTE FISCALE E ACQUISTI SENZA IVA: RM 80/E/2011...35 4.4. QUANDO E OBBLIGATORIA NOMINA DEL R.F. O IDENTIFICAZIONE DIRETTA AI FINI IVA 37 4.5.FACSIMILE LETTERA INCARICO CONFERIMENTO RAPPRESENTANZA FISCALE...38 5. REVERSE CHARGE...39 5.1. FUNZIONAMENTO...39 AUTOFATTURA CUMULATIVA...40 5.2. MANCATO RICEVIMENTO FATTURA DEL PRESTATORE...40 OMESSA AUTOFATTURAZIONE SANZIONI...41 INCONGRUENZE NORMATIVE...41 5.3. RAVVEDIMENTO OPEROSO...42 RM 140/E/2010 Ravvedimento operoso per mancata autofatturazione...42 5.4. QUANDO E OBBLIGATORIO IL REVERSE CHARGE...43 5.5. REVERSE CHARGE SU CELLULARI E COMPONENTI PC DAL 1 APRILE 2011...43 AMBITO APPLICATIVO...43 FATTISPECIE DI ESCLUSIONE...44 CHIARIMENTI EX RM 36/E/2011 E RM 13/E/2012...45 SANZIONI...46 PROBLEMATICHE APERTE...46 6. NUOVO CODICE DOGANALE COMUNITARIO (REG.UE 952/2013)...47 PRINCIPALI NOVITA'...47 MERCI DIFETTOSE E NON CONFORMI...48 6.1. DESTINAZIONI E REGIMI DOGANALI...49 VECCHIO CODICE DOGANALE REG.(CE) 2913/1992...49 NUOVO CODICE DOGANALE (REG. UE 952/2013 DI RIFUSIONE REG.CE 450/2008)...49 IMMISSIONE IN LIBERA PRATICA...50 ESPORTAZIONE...50 TRANSITO...50 DEPOSITO (DOGANALE)...50 AMMISSIONE TEMPORANEA...51 PERFEZIONAMENTO ATTIVO TPA...51 PERFEZIONAMENTO PASSIVO...51 PERFEZIONAMENTO PASSIVO E REVERSE CHARGE...51 7. CLASSIFICAZIONE MERCI E NOMENCLATURA COMBINATA...53 PAGINA 3 DI 12

7.1. SISTEMI DI CLASSIFICAZIONE DELLE MERCI...53 7.2. REGOLE PER LA CLASSIFICAZIONE DELLE MERCI...54 7.3. INFORMAZIONE TARIFFARIA VINCOLANTE (ITV)...54 8. INCOTERMS 2010...57 CAPITOLO 2 ESPORTAZIONI...60 1. CESSIONI ALL ESPORTAZIONE...60 1.1. ART.8 CO.1 LETT. A) DPR 633/72...60 1.2. ART.8 CO.1 LETT. B) DPR 633/72...60 ESPORTAZIONI VERE E PROPRIE E INCOTERMS...60 1.3. ART.8 CO.1 LETT. C) DPR 633/72...61 1.4. ART.8 BIS DPR 633/72...61 1.5. ART.38 QUATER DPR 633/72...64 1.6. ART.72 DPR 633/1972...65 EXPO 2015: FORNITURE NON IMPONIBILI IVA...66 MODELLO ALLEGATO A RM 10/E/2014...67 2. NON IMPONIBILITA IVA...69 3.COME REDIGERE LA FATTURA EXPORT...70 4. DOCUMENTI ABBINATI ALLA FATTURA EXPORT...71 FAC-SIMILE: DICHIARAZIONE DI LIBERA ESPORTAZIONE...72 5. BOLLA DOGANALE EXPORT (DAU), DAE...73 6. COME LEGGERE LA BOLLA DOGANALE EXPORT...74 6.1. ESEMPLARE 3 DAU (BOLLA DOGANALE EXPORT)...75 6.2. FORMULARIO DAE...76 7. ERRORI IN BOLLA DOGANALE EXPORT: REVISIONE DELL ACCERTAMENTO...77 8. PROVA EFFETTIVA ESPORTAZIONE DELLE MERCI...78 8.1. PRECEDENTE DISCIPLINA (FINO AL 30/06/2007): VISTO USCIRE CARTACEO...78 8.2. ATTUALE DISCIPLINA (DAL 01/07/2007): VISTO USCIRE INFORMATIZZATO...78 ECS FASE 1 01/07/2007 30/06/2009...79 ECS FASE 2 01/07/2009...80 PROVE ALTERNATIVE DAL 01/07/2007 AL 30/06/2009...80 PROVE ALTERNATIVE DAL 01/07/2009 IN POI...81 VERIFICA OPERATIVA DELLA VALIDA CONCLUSIONE DI UNA ESPORTAZIONE...81 DICHIARAZIONE SOMMARIA DI USCITA (EXS)...82 DICHIARAZIONE DI ESPORTAZIONE CON DATI SICUREZZA...82 8.3. ACCORGIMENTI OPERATIVI PER ESPORTARE CON MINORI RISCHI...83 9. PROCEDURE SEMPLIFICATE...84 PROCEDURE SEMPLIFICATE...84 PROCEDURE DOMICILIATE...84 ESPORTATORE AUTORIZZATO...84 CERTIFICAZIONE AEO...85 10.VIOLAZIONI E SANZIONI RELATIVE ALLE ESPORTAZIONI...86 APPENDICE 1. CASI PARTICOLARI...87 ESPORTAZIONI E CONTRATTI DI APPALTO...87 CORRISPETTIVI PER LA RESTITUZIONE ALL'ESPORTATORE DEI DOCUMENTI DOGANALI DA PARTE DEL TRASPORTATORE O DELLO SPEDIZIONIERE...87 EXPORT CON CONSIGNMENT STOCK...87 RM 94/E/2013: CESSIONE ALL'ESPORTAZIONE ANCHE SE EFFETTO TRASLATIVO E' DIFFERITO...88 ESPORTAZIONI EX WORKS: TERMINE DI 90 GIORNI NON VINCOLANTE...88 CESSIONI DI GAS ED ENERGIA ELETTRICA...88 APPENDICE 2. EVOLUZIONE DOGANA TELEMATICA DAL 2009 (Elenco)...89 CAPITOLO 3 IMPORTAZIONI...90 1. IMPORTAZIONI SOGGETTE AD IVA: COSA SONO...90 ART. 67 CO.1 LETT. A) DPR 633/1972;...90 ART. 67 CO.1 LETT. B) DPR 633/1972...90 ART. 67 CO.1 LETT. C) DPR 633/1972...90 ART. 67 CO.1 LETT. D) DPR 633/1972...91 ART. 67 CO.2 DPR 633/1972....91 ART. 67 CO.2 BIS DPR 633/1972...91 ART. 67 CO.2 TER DPR 633/1972....91 IMMISSIONE IN LIBERA PRATICA SENZA PRESTAZIONE DI GARANZIA...92 1.1. ALTRE CASISTICHE...92 2. IMPORTAZIONI NON SOGGETTE A IVA...93 PAGINA 4 DI 12

ART. 68, DPR 633/1972 LETT. A)...93 ART. 68, DPR 633/1972 LETT. B)...93 ART. 68, DPR 633/1972 LETT. C)...93 ART. 68, DPR 633/1972 LETT. D)...93 ART. 68 DPR 633/1972 LETT. F)...94 ART. 68 DPR 633/1972 LETT. G)...94 ART. 68 DPR 633/1972 LETT. G- BIS)...94 2.1. ALTRE CASISTICHE...94 3. IMPONIBILITA IVA...96 4. VALORE IMPONIBILE...96 4.1. ROYALTIES E VALORE IN DOGANA...97 DETERMINAZIONE VALORE DOGANALE IN CASO DI VENDITE A CATENA: SENT. CASS. 24895/2013...99 5. REGISTRAZIONE IMPORTAZIONI...101 6. BOLLA DOGANALE IMPORT...101 7. COME LEGGERE LA BOLLA DOGANALE IMPORT...102 7.1. ESEMPLARE 8 DAU (BOLLA DOGANALE IMPORT)...103 8. COME FARE LE SCRITTURE CONTABILI DI UNA BOLLA IMPORT...104 9. ERRORI NELLA BOLLA DOGANALE IMPORT...108 9.1. SANZIONI PER GLI ERRORI DICHIARATIVI...108 9.2. ESECUTIVITA' ACCERTAMENTO DOGANALE...108 9.3. REVISIONE DELL ACCERTAMENTO...108 APPENDICE 1. ESENZIONI IVA SU IMPORTAZIONI DIR 2009/132/CE...109 APPENDICE 2. TRACCIAMENTO ELETTRONICO OPERAZIONI IMPORT...112 CAPITOLO 4 TERRITORIALITA IVA PRESTAZIONI DI SERVIZI...115 1. TERRITORIALITA IVA DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI...115 2. DISCIPLINA FINO AL 31/12/2009...115 2.1. SERVIZI INTRAUE...117 2.2. SERVIZI INTERNAZIONALI...120 3. DISCIPLINA COMUNITARIA DAL 1 GENNAIO 2010...121 3.1. COSA CAMBIA...121 3.2. CONCETTO DI SOGGETTO PASSIVO IVA...121 3.4. LUOGO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI RESI VERSO SOGGETTI PASSIVI IVA...122 3.5. LUOGO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI RESI VERSO SOGGETTI PRIVATI...122 3.6. TAVOLA SINOTTICA: PRESTAZIONI DI SERVIZI (DISCIPLINA UE)...124 4. DISCIPLINA ITALIANA DAL 1 GENNAIO 2010...129 4.1. AMPLIAMENTO DEL CONCETTO DI SOGGETTO PASSIVO AI FINI IVA...130 4.2. IDENTIFICAZIONE DI DUE REGOLE BASE DI TERRITORIALITA': B2C E B2B...130 4.3. APPLICAZIONE GENERALIZZATA DEL REVERSE CHARGE PER GLI ACQUISTI...131 4.4. ABROGAZIONE SERVIZI INTRACOMUNITARI...131 4.5. NUOVI OBBLIGHI DOCUMENTALI...131 4.6. MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI...132 4.7. RIFORMA ARTICOLO 7 DPR 633/1972...133 4.8. RIMBORSO CREDITO IVA TRIMESTRALE L.COMUNITARIA 2010...134 4.9. OBBLIGO DI EMISSIONE DELLA FATTURA...134 5. NUOVI ARTT. DA 7 A 7 SEPTIES DPR 633/1972...136 5.1. REGOLA GENERALE...138 ART.7 TER DPR 633/1972 TERRITORIALITA PRESTAZIONI DI SERVIZI...138 5.2. DEROGHE ASSOLUTE (PRESCINDONO DALLA NATURA DEL COMMITTENTE)...139 ART.7 QUATER DPR 633/1972 TERRITORIALITA DISPOSIZIONI RELATIVE A PARTICOLARI PRESTAZIONI DI SERVIZI...139 DEFINIZIONE DI IMMOBILI E SERVIZI IMMOBILIARI REG. 1042/UE/2013...139 ART.7 QUINQUIES DPR 633/1972 TERRITORIALITA DISPOSIZIONI RELATIVE ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI CULTURALI, ARTISTICI, SPORTIVI, SCIENTIFICI, EDUCATIVI, RICREATIVI...145 MESSA A DISPOSIZIONE TEMPORANEA DI STAND FIERISTICI PERSONALIZZATI NON E PRESTAZIONE PUBBLICITARIA...148 STAND FIERISTICO FACILMENTE AMOVIBILE NON HA NATURA IMMOBILIARE AI FINI IVA...148 5.3. DEROGHE RELATIVE (SOLO COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI D IMPOSTA)...149 ART.7 SEXIES DPR 633/1972 TERRITORIALITA DISPOSIZIONI SPECIALI RELATIVE A TALUNE PRESTAZIONI DI SERVIZI RESI A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI...149 PAGINA 5 DI 12

ART.7 SEPTIES DPR 633/1972 TERRITORIALITA RELATIVE A TALUNE PRESTAZIONI DI SERVIZI RESI A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI STABILITI EXTRA UE (LUOGO DI UTILIZZO SOLO PER LA FATTISPECIE 1 lett. h) )...152 CM 37/E/2011: OPERAZIONI NON IMPONIBILI...153 5.5. COME CLASSIFICARE UNA PRESTAZIONE DI SERVIZI...155 5.6. LE PRESTAZIONI PIU COMUNI IN AZIENDA: TRATTAMENTO E MOMENTO DI EFFETTUAZIONE...156 TRASPORTI DI BENI...156 CARICO, SCARICO, OPERAZIONI DOGANALI...157 LAVORAZIONI, MANUTENZIONI, RIPARAZIONI DI BENI MOBILI...157 CONSULENZA ED ASSISTENZA TECNICA, LEGALE, PROFESSIONALE...157 INTERMEDIAZIONI...158 SERVIZI RELATIVI A IMMOBILI...159 FIERE E SERVIZI DI ACCESSO A FIERE FINO 31/12/2010...159 FIERE DAL 01/01/2011...159 SERVIZI DI ACCESSO ALLE FIERE DAL 01/01/2011...159 SERVIZI DI TRADUZIONE E INTERPRETARIATO...160 SERVIZI DI FORMAZIONE E ADDESTRAMENTO DEL PERSONALE...160 PRESTAZIONI DI SERVIZI TRAMITE MEZZI ELETTRONICI...160 APPENDICE 1. MOSS (MINI ONE STOP SHOP) DAL 01/01/2015...161 APPENDICE 2. CASI PARTICOLARI...162 CM 28/E/2011: SERVIZI UE E RIMBORSI IVA...162 CM 28/E/2011: TERRITORIALITA IVA PER PRESTAZIONI DEPOSITO MERCI...162 CAPITOLO 5 OPERAZIONI INTRA UE...163 1. OPERAZIONI INTRA UE...163 1.1. AUTORIZZAZIONE AD EFFETTUARE OPERAZIONI INTRA UE ACCESSO CONDIZIONATO AL SISTEMA VIES...164 CHI DEVE RICHIEDERE L AUTORIZZAZIONE...164 CONTRIBUENTI GIA IN POSSESSO DI PARTITA IVA...165 CONTROLLI AGENZIA ENTRATE...166 REQUISITI PER ENTRARE NEL VIES...167 OPERAZIONI STRAORDINARIE...167 PERIODO TRANSITORIO...167 COSA SUCCEDE SE SI OPERA INTRA UE IN ASSENZA DI AUTORIZZAZIONE...168 CRITICITA' DISCIPLINA ITALIANA SUL VIES...169 FAC SIMILE ISTANZA DI AUTORIZZAZIONE...170 FAC SIMILE ISTANZA DI REVOCA AUTORIZZAZIONE...171 1.2. STATUS DEL COMMITTENTE UE...172 MODALITA DI VERIFICA DELLO STATUS...172 MOMENTO RILEVANTE PER LA VERIFICA DELLO STATUS...173 1.3. CONTROLLI SUGLI SCAMBI INTRA UE: INDAGINI FINANZIARIE...174 PRESUPPOSTI PER L AVVIO DI INDAGINI FINANZIARIE...174 ITER DI ESECUZIONE DELLE INDAGINI FINANZIARIE...174 AUTORIZZAZIONE ALLE INDAGINI FINANZIARIE...175 PROFILI OPERATIVI DI ACCESSO ALLA PROCEDURA...175 PREDISPOSIZIONE RICHIESTE DI INDAGINI FINANZIARIE...176 UTILIZZO DATI ACQUISITI CON LE INDAGINI FINANZIARIE...177 ADEMPIMENTI DI BANCHE E INTERMEDIARI FINANZIARI...178 SANZIONI PER INADEMPIMENTI DI BANCHE E INTERMEDIARI FINANZIARI...178 2. ACQUISTI INTRAUE...180 2.1. COSA SONO...180 2.2. OPERAZIONI ASSIMILATE AGLI ACQUISTI INTRAUE...181 2.3. OPERAZIONI ESCLUSE DAGLI ACQUISTI INTRAUE...182 2.4. REGISTRAZIONE E CONTABILIZZAZIONE DEGLI ACQUISTI INTRAUE...184 MOMENTO DI EFFETTUAZIONE DELL ACQUISTO ART.39 DL 331/1993...184 ACQUISTI INTRA UE CONTINUATIVI...184 REGISTRAZIONE DEGLI ACQUISTI INTRAUE...185 ESEMPIO FATTURA ACQUISTO INTRAUE...186 DETERMINAZIONE BASE IMPONIBILE...186 REGOLARIZZAZIONE ACQUISTI INTRAUE...187 MANCATO RICEVIMENTO FATTURA ACQUISTO INTRAUE...187 AUTOFATTURA PER MANCATO RICEVIMENTO FATTURA ACQUISTO INTRA UE...187 PAGINA 6 DI 12

RICEVIMENTO FATTURA ACQUISTO INTRAUE CON CORRISPETTIVO ERRATO...188 ERRONEO ADDEBITO IVA DA PARTE DEL CEDENTE UE...188 CONTABILIZZAZIONE ACQUISTI INTRACOMUNITARI...189 SANZIONI PER ACQUISTI INTRA UE IRREGOLARI...189 3. CESSIONI INTRAUE...191 3.1. COSA SONO...191 3.2. OPERAZIONI ASSIMILATE ALLE CESSIONI INTRAUE...192 3.3. OPERAZIONI CHE NON COSTITUISCONO CESSIONI INTRAUE...192 3.4. EMISSIONE E REGISTRAZIONE DELLA FATTURA DI CESSIONE INTRA UE...193 MOMENTO DI EFFETTUAZIONE ART.39 DL 331/1993...193 CESSIONI INTRA UE CONTINUATIVE...193 FATTURAZIONE E REGISTRAZIONE...194 ESEMPIO FATTURA CESSIONE INTRA UE...195 4. PROVA DELLE CESSIONI INTRA UE...196 RASSEGNA GIURISPRUDENZIALE...197 4.1. PROVA DEL TRASPORTO UE...199 5. PRESTAZIONI DI SERVIZI INTRAUE...199 APPENDICE. RIFLESSI IVA E DOGANALI INGRESSO DELLA CROAZIA NELLA UE...200 CAPITOLO 6 SISTEMA INTRASTAT...205 1. SISTEMA INTRASTAT...205 1.1. COSA E...205 1.2. PERIODICITA DEGLI ELENCHI...207 1.3. MODALITA DI PRESENTAZIONE E TERMINI...209 1.4. SOGGETTI OBBLIGATI E SOGGETTI DELEGATI...210 FACSIMILE DI DELEGA...212 FACSIMILE DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA ATTO DI NOTORIETA'...212 2. COME COMPILARE GLI ELENCHI INTRASTAT...213 2.1. MOMENTO DI RILEVAZIONE DELLE OPERAZIONI NELL INTRASTAT...213 2.2. CONTENUTO DEGLI ELENCHI...214 OPERAZIONI CHE VANNO NELL INTRASTAT...214 OPERAZIONI CHE NON VANNO NELL INTRASTAT...215 2.3. ISTRUZIONI DI COMPILAZIONE CESSIONI E ACQUISTI DI BENI...218 2.4. ISTRUZIONI DI COMPILAZIONE SERVIZI RESI E RICEVUTI...221 2.5. TAVOLA RIEPILOGATIVA COMPILAZIONE ELENCHI INTRASTAT...222 3. VIOLAZIONI ERRORI OMISSIONI...223 4. RETTIFICHE E VARIAZIONI A MODELLI DI PERIODI PRECEDENTI...224 4.1. RETTIFICHE RELATIVE A PERIODI PRECEDENTI BENI...224 RETTIFICA GLOBALE...224 RETTIFICA PER RESTITUZIONE DI BENI...224 4.2. RETTIFICHE RELATIVE A PERIODI PRECEDENTI SERVIZI...225 4.3. VARIAZIONI IMPONIBILE...226 5. OPERAZIONI CON REPUBBLICA DI SAN MARINO E INTRASTAT...227 6. SANZIONI INTRASTAT...228 VIOLAZIONI DI NATURA FISCALE (art.11, co.4 D.Lgs 471/1997)...228 VIOLAZIONI DI NATURA STATISTICA (ART.11 D.LGS 322/1989)...228 RAVVEDIMENTO OPEROSO...228 7. CASI SPECIFICI INTRASTAT ED ESEMPI COMPILAZIONE...230 SULLA PRESENTAZIONE...230 REGISTRAZIONE FATTURE DI ACQUISTO EMISSIONE NUMERAZIONE FATTURE...230 FATTURE DI ACCONTO...231 LAVORAZIONI INTRA UE (SERVIZI RESI)...231 LAVORAZIONI INTRA UE (SERVIZI RICEVUTI)...233 TRIANGOLAZIONE UE...234 RAPPRESENTANTE FISCALE...235 TRASPORTO BENI (SERVIZI RESI)...235 TRASPORTO BENI (SERVIZI RICEVUTI)...236 INTERMEDIAZIONE (SERVIZI RESI)...237 INTERMEDIAZIONE (SERVIZI RICEVUTI)...238 MANUTENZIONI E RIPARAZIONI (SERVIZI RESI)...239 MANUTENZIONI E RIPARAZIONI (SERVIZI RICEVUTI)...240 MONTAGGI E INSTALLAZIONI...240 SERVIZI ACQUISTATI O VENDUTI VIA INTERNET...240 FATTURE DI GOOGLE ADSENSE...241 PAGINA 7 DI 12

FATTURE DI GOOGLE ADWORDS...241 TRADUZIONE ED INTERPRETARIATO (SERVIZI RESI)...242 TRADUZIONE ED INTERPRETARIATO (SERVIZI RICEVUTI)...243 FORMAZIONE E ADDESTRAMENTO DEL PERSONALE art.7 ter...243 SERVIZI RELATIVI AL SETTORE ALBERGHIERO E TURISTICO...243 SERVIZI RELATIVI A BENI IMMOBILI (RESI O RICEVUTI) art.7 quater, lett. a)...244 SERVIZI DI TRASPORTO PASSEGGERI (RESI O RICEVUTI) art.7 quater, lett. b)...244 SERVIZI DI RISTORAZIONE E CATERING (RESI O RICEVUTI) art.7 quater, lett. c)...244 SERVIZI DI LOCAZIONE, ANCHE FINANZIARIA, NOLEGGIO E SIMILI A BREVE TERMINE DI MEZZI DI TRASPORTO (RESI O RICEVUTI) art.7 quater, lett. e)...245 SERVIZI RELATIVI A FIERE, ESPOSIZIONI, PRESTAZIONI AD ESSE ACCESSORIE, PRESTAZIONI COLLEGATE ALL ACCESSO ALLE MANIFESTAZIONI E PRESTAZIONI AD ESSE ACCESSORIE (RESE O RICEVUTE) art.7 quinquies...245 APPENDICE 1. CASI PARTICOLARI...246 BENI USATI ACQUISTATI IN REGIME DEL MARGINE DL 41/1995 ACQUISTI AUTOVETTURE USATE... 246 BENI INTRODOTTI PER MOSTRE E FIERE O PER TENTATA VENDITA (CM 13/E/1994):...246 CAMPIONI GRATUITI (CM 13/E/1994) >>>CM 43/E/2010<<<:...246 CESSIONI TRAMITE APPALTO (CM 145/E/1998):...246 CONSIGNMENT STOCK CON MONITORAGGIO STATISTICO IMMEDIATO...246 INTRODUZIONE DI NASTRI BOBINE PIZZE (CM 13/E/1994):...246 PRODOTTI EDITORIALI:...246 GIORNALI E ALTRE PUBBLICAZIONI IN ABBONAMENTO (CM 13/E/1994):...247 SOFTWARE (CM 13/E/1994):...247 SOSTITUZIONI DI BENI IN GARANZIA (CM 13/E/1994):...247 STAMPI (CM 43/E/2010):...247 APPENDICE 2. ADEMPIMENTI DEGLI ENTI: INTRA 12 E INTRA 13...248 INTRA 12 (SOGGETTI NON PASSIVI D IMPOSTA E AGRICOLTORI ESONERATI)...248 INTRA 13 (ENTI, ASSOCIAZIONI E ALTRE ORGANIZZAZIONI EX ART.4, CO.4 DPR 633/1972 NON SOGGETTI PASSIVI D IMPOSTA)...248 APPENDICE 3. OBBLIGHI INTRASTAT DEI CONTRIBUENTI MINIMI...250 APPENDICE 4. OBBLIGHI INTRASTAT DEI SOGGETTI PASSIVI CHE OPERANO CON SOGGETTI UE NEL REGIME DELLE PICCOLE IMPRESE...251 APPENDICE 5. SCADENZARIO INTRASTAT...252 ANNO 2014...252 CAPITOLO 7 TRIANGOLAZIONI...253 1. OPERAZIONI TRIANGOLARI...253 CONDIZIONE DEL TRASPORTO A CURA O A NOME DEL CEDENTE...254 2. TRIANGOLAZIONI NAZIONALI...255 2.1. 2 SOGGETTI NAZIONALI E 1 COMUNITARIO...255 3.TRIANGOLAZIONI COMUNITARIE...257 3.1. 1 SOGGETTO NAZIONALE E 2 COMUNITARI DELLO STESSO STATO...257 3.2. 1 SOGGETTO NAZIONALE E 2 COMUNITARI DI STATI DIVERSI...258 4. TRIANGOLAZIONI EXTRAUE...259 4.1. 2 SOGGETTI NAZIONALI E 1 SOGGETTO EXTRAUE...259 4.2. 1 SOGGETTO NAZIONALE E 2 SOGGETTI EXTRAUE...260 4.3. 1 SOGGETTO NAZIONALE, 1 SOGGETTO UE, 1 SOGGETTO EXTRAUE...261 5. LAVORAZIONI IN TRIANGOLAZIONE...263 6. OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE CON LAVORAZIONI...265 7.QUADRANGOLAZIONI INTRA EXTRAUE...267 8. PROVA DELL AVVENUTA ESPORTAZIONE NELLE TRIANGOLAZIONI...270 APPENDICE. CASI PARTICOLARI...271 1. TRIANGOLAZIONE CON SOGGETTO EXTRA UE PROMOTORE...271 2. ESPORTAZIONI TRIANGOLARI QUALE ESPORTATORE FIGURA NEL DAU...271 3. ESPORTAZIONI TRIANGOLARI, TRIANGOLAZIONI COMUNITARIE E PLAFOND IVA...272 4. TRIANGOLAZIONE E NON IMPONIBILITA RM 35/E/2010...273 5. CASS. 2217/2013: TRIANGOLAZIONI NON IMPONIBILI SOLO SE C'E' EFFETTO TRASLATIVO NO LEASING...273 6. TRIANGOLAZIONI CON DESTINATARIO FINALE CROATO...274 CAPITOLO 8 OPERAZIONI CON REPUBBLICA DI SAN MARINO E CITTA DEL VATICANO... 275 1. OPERAZIONI CON CITTA DEL VATICANO...275 PAGINA 8 DI 12

1.1.OPERAZIONI DI CESSIONE CON CITTA DEL VATICANO...275 1.2. OPERAZIONI DI ACQUISTO DA CITTA DEL VATICANO...275 1.3. CONVENZIONE CITTA DEL VATICANO UE (1 GENNAIO 2010)...275 2. OPERAZIONI CON REPUBBLICA DI SAN MARINO...276 2.1. CESSIONI DI BENI VERSO REPUBBLICA DI SAN MARINO...276 OBBLIGHI DEL CEDENTE ITALIANO...276 OBBLIGHI DEL CESSIONARIO SANMARINESE...277 2.2. ACQUISTI DI BENI DA REPUBBLICA DI SAN MARINO...277 ADDEBITO DELL'IVA IN FATTURA...277 NON ADDEBITO DELL'IVA IN FATTURA...277 Facsimile comunicazione Agenzia Entrate (NON PIU' VALIDO DAL 1/1/2014)...279 2.3. BENI IN TRANSITO NELLA REPUBBLICA DI SAN MARINO...280 2.4. PRESTAZIONI DI SERVIZI DA / VERSO REPUBBLICA DI SAN MARINO...280 2.5. OBBLIGHI INTRASTAT...280 2.6. OBBLIGHI BLACK LIST...281 2.7. OPERAZIONI NON REGOLAMENTATE DAL DM 24/12/1993...282 2.8. VIOLAZIONI E SANZIONI RELATIVE ALLE OPERAZIONI CON RSM...282 APPENDICE. MANCATA RESTITUZIONE DELLA FATTURA VISTATA DALL UFFICIO TRIBUTI RSM...283 CAPITOLO 9 RIMBORSO IVA AI NON RESIDENTI...284 PREMESSA... 284 1. NUOVE REGOLE DEL RIMBORSO IVA DIRETTIVA 2008/9/CE...285 2. NORMATIVA FINO AL 31/12/2009...286 3. NORMATIVA DAL 01/01/2010...287 3.1. RIMBORSO IVA ASSOLTA IN ALTRI STATI UE DA SOGGETTI PASSIVI ITALIANI...287 ISTANZA DI RIMBORSO CHI PUO PRESENTARLA...287 ISTANZA DI RIMBORSO DELEGA ALLA PRESENTAZIONE...287 FACSIMILE DI DELEGA...289 ISTANZA DI RIMBORSO MODALITA PRESENTAZIONE...290 CONDIZIONI...290 PERCENTUALE DI DETRAZIONE...291 3.2. RIMBORSO IVA ASSOLTA IN ITALIA DA SOGGETTI PASSIVI DI ALTRI STATI UE...292 CONDIZIONI...292 CAUSE DI ESCLUSIONE...293 TERMINI PER IL RIMBORSO...293 LUOGO RIMBORSO...293 SANZIONI...293 SENTENZA n. 931/3/2010 CTP Pescara: DINIEGO DEL RIMBORSO...294 3.3. RIMBORSO IVA ASSOLTA IN ITALIA DA SOGGETTI PASSIVI EXTRA UE...296 TERMINI PER IL RIMBORSO...297 SANZIONI...297 ATTENZIONE...297 3.4. RIMBORSO IVA IN CASO DI STABILE ORGANIZZAZIONE...298 APPENDICE 1 ALLEGATI A ISTANZE DI RIMBORSO IVA ASSOLTA IN ALTRI STATI UE DA SOGGETTI PASSIVI ITALIANI...299 APPENDICE 2 ALLEGATI A ISTANZE DI RIMBORSO IVA ASSOLTA IN ITALIA DA SOGGETTI PASSIVI DI ALTRI STATI UE...301 APPENDICE 3. SPESE RIMBORSABILI NEI DIVERSI STATI UE...302 APPENDICE 4. FAQ SUI RIMBORSI IVA UE...306 CAPITOLO 10 OPERAZIONI CON PAESI BLACK LIST...312 1. COSA E... 312 NORMATIVA E PRASSI DI RIFERIMENTO...312 2. SOGGETTI OBBLIGATI E NON OBBLIGATI...313 3. QUALI SONO GLI OPERATORI BLACK LIST...314 4. QUALI SONO LE OPERAZIONI DA COMUNICARE...314 5. MODELLO POLIVALENTE E COMPILAZIONE RIGO PER RIGO...316 UTILIZZO DEL VECCHIO E DEL NUOVO MODELLO...316 QUADRO BL...316 6. PERIODICITA PRESENTAZIONE...319 7. SANZIONI... 320 8. RISPOSTE ALLE DOMANDE PIU' FREQUENTI (FAQ)...323 APPENDICE 1. ELENCO PAESI INCLUSI NELLE BLACK LIST...330 APPENDICE 2. SCADENZARIO BLACK LIST 2014...333 APPENDICE 3. STATUS OPERATORE ECONOMICO FACSIMILE RICHIESTA DATI IVA...334 PAGINA 9 DI 12

VERSIONE IN ITALIANO...334 VERSIONE IN INGLESE...335 CAPITOLO 11 DEPOSITO DOGANALE, ACCISE, IVA...336 PREMESSA... 336 1. REGIME DEL DEPOSITO DOGANALE...336 1.1. COSA E...336 1.2. TIPOLOGIE DI DEPOSITO DOGANALE...336 1. 3. FUNZIONI ECONOMICHE...337 ELENCO MANIPOLAZIONI USUALI...338 PERFEZIONAMENTO ATTIVO...338 1.4. PRESUPPOSTI PER LA CONCESSIONE DEL REGIME...339 REQUISITI SOGGETTIVI (IN CAPO AL LEGALE RAPPRESENTANTE)...339 REQUISITI OGGETTIVI...339 1.5. PRESENTAZIONE ISTANZA E DOCUMENTAZIONE RICHIESTA...340 DISCIPLINARE DI SERVIZIO...340 COESISTENZA DI DIVERSE AUTORIZZAZIONI...340 FURTO DI MERCI IN REGIME DI DEPOSITO DOGANALE: ESIGIBILE L'IVA...341 2. REGIME DEL DEPOSITO FISCALE ACCISE...342 2.1. COSA E...342 2.2. SOGGETTI AUTORIZZATI...342 2.3. DEPOSITI FISCALI ACCISE DI OLI MINERALI E GPL...343 CRITERI SOGGETTIVI...343 CRITERI OGGETTIVI...343 PROCEDURA PER IL RILASCIO DELL AUTORIZZAZIONE...343 PROCEDURA PER AUTORIZZAZIONE A VARIAZIONE DELLA TITOLARITA D IMPIANTO GIA OPERANTE IN REGIME FISCALE...344 2.4. DEPOSITI FISCALI DI ALCOLE ETILICO E BEVANDE ALCOLICHE...345 2.5. E AD TELEMATICO DAL 1 GENNAIO 2011 IN SOSTITUZIONE DELLA BOLLA CARTACEA DAA... 345 3. REGIME DEL DEPOSITO IVA...347 3.1. COSA E...347 3.2. SOGGETTI ABILITATI ALLA GESTIONE DEL DEPOSITO...347 REQUISITI SOGGETTIVI (ART.2 DM 419/1997)...348 3.3. ADEMPIMENTI DEI SOGGETTI ABILITATI ALLA GESTIONE DEL DEPOSITO...348 REGISTRO CARICO E SCARICO...348 DOCUMENTAZIONE DA CONSERVARE...349 RAPPRESENTANTE FISCALE LEGGERO...349 ATTRIBUZIONE DI UN NUMERO DI PARTITA IVA UNICO...349 RESPONSABILITA SOLIDALE...349 3.4. OPERAZIONI SENZA PAGAMENTO DELL IVA...349 INTRODUZIONE BENI NEL DEPOSITO IVA...350 CONCETTO ALLARGATO DI INTRODUZIONE A DEPOSITO IVA: DL 16/2012 DL 179/2012...350 OPERAZIONI SU BENI IN GIACENZA NEL DEPOSITO IVA...351 ESTRAZIONE BENI DAL DEPOSITO IVA...351 3.5. BASE IMPONIBILE IVA...352 3.6. TABELLA RIEPILOGATIVA DEPOSITO IVA...353 3.7. CASISTICHE OPERAZIONI DI INTRODUZIONE A DEPOSITO IVA...353 1.ACQUISTO INTRA UE...353 2. CESSIONE INTRA UE (SENZA INVIO)...353 3. CONSIGNMENT STOCK...354 4. IMMISSIONE IN LIBERA PRATICA...354 5. CESSIONE DI BENI EX TABELLA A BIS ALLEGATA AL DL 331/1993...355 3.8. CASISTICHE OPERAZIONI EFFETTUATE ALL INTERNO DEL DEPOSITO IVA...356 6. PRESTAZIONI DI SERVIZI SU BENI GIACENTI NEI DEPOSITI...356 7. CESSIONE DI BENI GIACENTI NEI DEPOSITI (SENZA ESTRAZIONE ED INVIO)...357 3.9. CASISTICHE OPERAZIONI DI ESTRAZIONE DA DEPOSITO IVA...357 8. ESTRAZIONE PER CESSIONE INTRA UE...358 9. ESTRAZIONE PER EXPORT...358 10. ESTRAZIONE PER TRASFERIMENTO TRA DEPOSITI...358 11. ESTRAZIONE PER UTILIZZO O CESSIONE NEL TERRITORIO DELLO STATO DA PRECEDENTE IMPORTAZIONE...358 Fac simile modello autofattura per estrazione merci da deposito IVA...360 PAGINA 10 DI 12

12. ESTRAZIONE PER UTILIZZO O CESSIONE NEL TERRITORIO DELLO STATO DA PRECEDENTE ACQUISTO INTRA UE...361 3.10. ATTIVITA DI CONTROLLO...361 APPENDICE 1. CONSIGNMENT STOCK E DEPOSITO IVA...363 CASO 1. FORNITORE UE CLIENTE IT...363 CASO 2. FORNITORE IT CLIENTE UE...363 CASO 3. FORNITORE IT CLIENTE EXTRA UE...363 CASO 4. FORNITORE EXTRA UE CLIENTE IT...364 APPENDICE 2. OBBLIGO GARANZIA PER I DEPOSITI IVA (DL 70/2011 E DL 138/2011)...365 CAPITOLO 12 CONTENZIOSO DOGANALE...369 1. TRIBUTI DI COMPETENZA DOGANALE...369 2. SANZIONI DOGANALI...370 2.1. ARMONIZZAZIONE DEL SISTEMA SANZIONATORIO UE...370 2.2. NUOVO REGIME SANZIONATORIO PER GLI ERRORI DICHIARATIVI...370 2.2. ESECUTIVITA' ACCERTAMENTO DOGANALE...371 2.3. COMPETENZA TERRITORIALE IN MATERIA DI ACCERTAMENTO DOGANALE...372 2.4. TERMINE PER IL CONTRADDITTORIO PREVENTIVO...373 2.5. INDAGINI FINANZIARIE...373 2.6. CONTROVERSIA DOGANALE...373 3. TUTELA AMMINISTRATIVA LE OSSERVAZIONI...374 4. TUTELA AMMINISTRATIVA REVISIONE DELL'ACCERTAMENTO...376 4.1. COSA E...376 4.2. ELEMENTI DA VERIFICARE NELLA BOLLETTA...377 4.3. ERRORI SANABILI...377 4.4. TIPOLOGIE DI REVISIONE DELL ACCERTAMENTO...378 REVISIONE d ufficio DALLA DOGANA...378 DETRAIBILITA' IVA IN DOGANA ENTRO DUE ANNI DA QUANDO VIENE VERSATA L'IMPOSTA ACCERTATA...378 REVISIONE SU ISTANZA DI PARTE...378 4.5. REVISIONE SU ISTANZA DI PARTE...379 4.6. CASISTICHE DI REVISIONE SU ISTANZA DI PARTE...380 1. REVISIONI SENZA VARIAZIONI NELLA LIQUIDAZIONE DEI DIRITTI (RETTIFICHE). 380 Fac-simile: domanda revisione accertamento senza variazioni nella liquidazione dei diritti (rettifica)...381 2. REVISIONI CON VARIAZIONI NELLA LIQUIDAZIONE DEI DIRITTI (RECUPERO DI DIRITTI)...382 ESEMPIO PRATICO: Recupero per aumento del valore imponibile...382 Fac-simile: domanda revisione accertamento con recupero di diritti 383 3. REVISIONI CON VARIAZIONI NELLA LIQUIDAZIONE DEI DIRITTI (RIMBORSO DI DIRITTI)...385 ESEMPIO PRATICO A. Rimborso per variazione del dazio applicabile...385 Fac-simile: domanda revisione accertamento con rimborso di diritti (variazione dazio applicabile)...386 ESEMPIO PRATICO B. Rimborso per diminuzione del valore imponibile...388 Fac-simile: domanda revisione accertamento con rimborso di diritti (diminuzione imponibile)...389 5. TUTELA AMMINISTRATIVA CONTROVERSIA DOGANALE...391 6. TUTELA GIURISDIZIONALE...392 DICHIARAZIONE DOGANALE NON ANNULLABILE DAL GIUDICE...392 6.1. RICORSO IN COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE (1 GRADO)...393 TERMINI PROCESSUALI...393 LA FASE DI PRIMO GRADO...393 COSTITUZIONE IN GIUDIZIO DELLE PARTI...393 LA TRATTAZIONE DELLA CAUSA...393 IL DEPOSITO DI MEMORIE...394 STRUMENTI CAUTELARI...394 1. SOSPENSIONE GIURISDIZIONALE EX ART. 47 D.LGS. 546/1992...394 2. SOSPENSIONE DELL APPLICAZIONE EX ART. 24 REG.(CE) 450/2008 (NUOVO CDC)...394 6.2. RICORSO IN COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE (2 GRADO)...395 6.3. RICORSO IN CASSAZIONE...395 7. ADESIONE AI PROCESSI VERBALI DI CONSTATAZIONE (PVC)...397 CARATTERISTICHE DELL ISTITUTO...397 PAGINA 11 DI 12

COMUNICAZIONE DI ADESIONE...397 DEFINIZIONE DELL ACCERTAMENTO E VERSAMENTO DELLE SOMME...398 PAGINA 12 DI 12