STUDIO BERTOLI GIOVANARDI GRIMALDI & PARTNERS VIALE VITTORIO VENETO 2 41124 MODENA TEL. 059.220.201 / 059.245.500 - FAX 059.220.613 E-MAIL: studio@bggprtners.it WEB: www.bggprtners.it STUDIO ARCA S.R.L. VIA VERGA 12 41053 MARANELLO (MO) TEL. 0536.940.905 - FAX 0536.943.012 E-MAIL: studio@studiorc.it WEB: www.bggprtners.it Moden, 18 febbrio 2015 Spett. CLIENTI LORO SEDI Circolre informtiv n. 6/2015 - CONTABILIZZAZIONE DELLE FATTURE EMESSE IN REGIME DI REVERSE CHARGE - SANZIONI IN CASO DI ERRATO REVERSE CHARGE
CONTABILIZZAZIONE DELLE FATTURE EMESSE IN REGIME DI REVERSE CHARGE Al fine di ridurre i fenomeni di frode e di evsione dell Iv, negli nni è stto sempre più diffuso normtivmente il meccnismo del reverse chrge (inversione contbile), in bse l qule l obbligo di versmento dell Iv pss dl soggetto che emette l fttur colui che l riceve. L inversione contbile è un prticolre modlità di ssolvimento dell Iv, previst per un serie di operzioni ben definite, pplicbile lle cessioni di beni e lle prestzioni di servizi effettute tr soggetti pssivi Iv. Si ritiene utile ricordre che il soggetto pssivo Iv tenuto d pplicre l inversione contbile deve indicre nel qudro VJ dell dichirzione Iv l imponibile e l impost reltivi tli operzioni (nel qudro VJ è previst l indiczione nlitic rigo per rigo di ogni tipologi di cquisto di beni e di servizi che determin l ppliczione del reverse chrge, medinte integrzione dell fttur di cquisto ovvero medinte emissione di utofttur). A decorrere dl 1 gennio 2015 per oper delle modifiche introdotte dll Legge di Stbilità è stto mplito il novero delle operzioni riconducibili l meccnismo dell inversione contbile: prestzioni di servizi di pulizi, di demolizione, di instllzione di impinti e di completmento reltive d edifici; trsferimenti di quote di emissione di gs effetto serr; trsferimenti di ltre unità che possono essere utilizzte di gestori e di certificti reltivi l gs e ll energi elettric; cessioni di gs e di energi elettric d un soggetto pssivo rivenditore; cessioni di bncli in legno (pllets) recuperti cicli di utilizzo successivi l primo; cessioni di beni effettute nei confronti degli ipermercti, dei supermercti e dei discount limentri (l ppliczione del reverse chrge quest ultim csistic d oggi non è ncor opertiv, in qunto subordint l rilscio di un utorizzzione comunitri). Assolvimento dell Iv con il meccnismo del reverse chrge Il meccnismo dell inversione contbile consiste nell inversione dell obbligo di ssolvimento dell Iv e può essere pplicto esclusivmente lle operzioni poste in essere tr due soggetti pssivi Iv. Il soggetto che effettu l cessione di beni o l prestzione di servizi soggett reverse chrge non è tenuto d ddebitre l impost trmite l esercizio dell rivls: nell fttur emess sono indicti, in luogo del tributo, gli estremi dell norm che prevede l ppliczione dell inversione contbile. Vengono, pertnto, trsferiti sull cquirente del bene/servizio un serie di dempimenti necessri ll liquidzione dell impost. L cquirente è obbligto riportre l liquot e l importo dell impost in due modi diversi second dell ntur dell operzione effettut, che può comportre second dell tipologi di cquisto effettuto: l obbligo di integrzione dell fttur del fornitore con l indiczione dell liquot e dell impost; l obbligo di emissione di un utofttur. L fttur integrt, ovvero l utofttur, deve poi essere registrt distintmente nel registro Iv cquisti e, contempornemente, nel registro Iv vendite dell cquirente. In lterntiv, possono essere utilizzti ppositi registri seprti. Tle doppi registrzione comport per l cquirente si Iv credito che Iv debito, mentre il venditore non rileverà lcun Iv debito in relzione lle operzioni effettute in regime di reverse chrge. Solitmente, non è necessrio effetture lcun versmento effettivo ll errio reltivo ll operzione in oggetto, in qunto, d eccezione dei csi in cui trovno ppliczione norme che prevedono l indetribilità del tributo ssolto sugli cquisti, l doppi registrzione determin un neutrlizzzione del debito con il credito dell impost. Venditore Emette fttur senz l rivls dell Iv, registr l fttur di vendit nel registro Iv vendite e conseguentemente non h lcun debito verso l Errio per l operzione ftturt in regime di reverse chrge. 2
Acquirente Generlmente, integr l fttur ricevut con l indiczione dell liquot Iv specific per l cquisto di beni o servizi effettuto, registr l fttur di cquisto si sul registro Iv cquisti si sul registro Iv vendite (è consiglibile crere due registri Iv specifici per le operzioni in reverse chrge) con l rilevzione dell importo dell Iv si credito si debito e vers ll Errio l Iv dovut solo nel cso di regime di indetribilità dell Iv ssolt sugli cquisti. Al posto di integrre l fttur di cquisto, nei csi in cui è obbligtori e nei csi in cui il venditore non emette l fttur entro i termini stbiliti per legge, v emess un utofttur. È preferibile dottre due registri Iv (vendite e cquisti) seprti per l sol registrzione delle utoftture. Integrzione dell fttur di cquisto Esemplifichimo le modlità di integrzione dell fttur di cquisto nlizzndo uno dei csi più frequenti di ppliczione del reverse chrge: le prestzioni di servizi, compres l mnodoper, rese di subpplttori nei confronti dell pplttore principle nel settore dell edilizi (rt. 17 co. 6 lett. ) D.P.R. n. 633/72). L ditt Rossi Srl h effettuto lvori di intonctur eseguiti su un immobile commercile in bse d un contrtto di subpplto stipulto con l ditt Lvori Edili Srl per un imponibile pri 10.000 euro in dt 31 gennio 2015, emettendo l fttur con l indiczione Soggett reverse chrge i sensi dell rt. 17 co. 6 lett. ) D.P.R. n. 633/72. Le ftture emesse in ppliczione del meccnismo dell inversione contbile sono esenti dll impost di bollo in qunto comunque reltive d operzioni soggette d Iv. L pplttore Lvori Edili Srl procede d integrre l fttur con l indiczione dell Iv pri 2.200 euro e del totle del documento pri 12.200 euro nonché registrre il documento si sul registro Iv cquisti in reverse chrge si sul registro Iv vendite in reverse chrge, entro 15 giorni dl ricevimento, con riferimento l reltivo mese. Contbilmente l ditt Lvori Edili Srl nnoterà le seguenti movimentzioni: Registro Iv cquisti in reverse chrge: Lvori conto terzi (ce) Iv credito r.c. (sp) Debito vs Rossi Srl (sp) Per rendere neutro l imptto dell Iv, nel cso in cui non sino presenti limitzioni ll detrzione dell Iv ssolt sugli cquisti, si nnoterà sul Registro Iv vendite in reverse chrge: Credito vs Rossi Srl (sp) Credito vs Rossi Srl (sp) Iv debito r.c. (sp) Poi si procederà chiudere l prtit del cliente fittizio Rossi Srl (Credito vs Rossi Srl), in qunto il debito effettivo verso l Rossi Srl è pri 10.000 euro (il solo imponibile) e non 12.200 euro come risulterebbe dll sol registrzione sul registro Iv cquisti in reverse chrge: Debito vs Rossi Srl (sp) Credito vs Rossi Srl (sp) Si ricord che tutti gli ERP ziendli permettono di effetture, seguito dell prim registrzione dell fttur di cquisto integrt sul registro Iv cquisti in reverse chrge (ovvero sul registro Iv delle ftture di cquisto), l duplice registrzione successiv in utomtico, di modo d nnotre l stess scrittur nche sul registro Iv vendite in reverse chrge (ovvero sul registro Iv delle ftture di vendit) e neutrlizzre le prtite di credito e di debito perte per lo stesso importo dell Iv. 3
L Agenzi delle Entrte h consentito i soggetti tenuti ll ppliczione dell inversione contbile l utilizzo di un procedur semplifict, divers d quell esemplifict, tle d evitre dupliczioni nell numerzione e registrzione dei documenti. L fcilitzione consiste nell sol nnotzione dell fttur di cquisto integrt in un unico registro sezionle, condizione che l imponibile e l impost complessivi sino riportti in un registro riepilogtivo che consent l liquidzione periodic del tributo e l rilevzione immedit delle ftture in cso di controllo (vedsi Risoluzione n. 144/E/99). Registrzione dell utofttur Le modlità di emissione e registrzione dell utofttur vengono nlizzte nel cso delle cessioni di beni e prestzioni di servizi, territorilmente rilevnti i fini Iv in Itli, poste in essere d un soggetto pssivo di impost in uno Stto extr U.E. Il cessionrio o committente nzionle, in questi csi, deve ssolvere l impost sul vlore ggiunto in Itli trmite emissione di utofttur (rt. 21 co. 6-ter D.P.R. n. 633/72), emettendol in un unico esemplre recnte l nnotzione che si trtt di utoftturzione. L ditt Prini Srl h ricevuto un fttur di cquisto in dt 31 gennio 2015 per prestzioni di servizi d un fornitore extr U.E., per un importo di 10.000 euro, dopo vere provveduto ll conversione in euro dell imponibile indicto in vlut ester sul documento ricevuto. L Prini Srl richim nel corpo dell utofttur gli estremi dell originri fttur ester (rgione socile, indirizzo, prtit Iv del fornitore, numero e dt), ripete l importo dell prestzione di servizi pplicndo l liquot Iv previst in Itli per quell tipologi di cquisto, nel cso in questione Iv l 22% pri 2.200 euro e numer utonommente l utofttur. L numerzione dell utofttur può essere utonom (nel cso di utilizzo di un registro sezionle) ovvero progressiv con quell delle normli ftture di vendite emesse. Registro Iv cquisti utoftture: Costi per servizi (ce) Iv credito utoftture (sp) Debito vs Fornitore Registro Iv vendite utoftture: Credito vs Fornitore Credito vs Fornitore Iv debito utoftture (sp) Poi si procederà chiudere l prtit del cliente fittizio Fornitore estero, in qunto il debito effettivo verso lo stesso è pri 10.000 euro (il solo imponibile) e non 12.200 euro: Debito vs Fornitore Credito vs Fornitore L Circolre n. 37/E/11 h chirito che è possibile, lterntivmente ll modlità di contbilizzzione esemplifict, nnotre le utoftture in un registro sezionle, con dozione di un numerzione distint. In tl cso, gli obblighi in tem di numerzione delle ftture e di nnotzione delle stesse si sul registro Iv vendite si sul registro Iv cquisti sono soddisftti nche se si procede d un unic nnotzione delle utoftture emesse seguito dell ppliczione del meccnismo del reverse chrge su un pposito registro sezionle, fermo restndo che nelle liquidzioni e nelle dichirzioni Iv devono trovre distint visulizzzione 4
l impost debito e l impost credito reltive tli operzioni. SANZIONI IN CASO DI ERRATO REVERSE CHARGE Le novità legte ll Legge di Stbilità 2015 in tem di reverse chrge impongono un mpi riflessione sulle conseguenze dell errt ppliczione del meccnismo dell inversione contbile. In prticolre occorre chiedersi, in ssenz di un circolre esplictiv che vogli fre slvi tutti i comportmenti dottti tr il 1 gennio 2015 e l dt di emissione dell stess, come si verrà snzionti, d esempio, in cso di omess ftturzione di operzioni soggette reverse chrge, omesso reverse chrge senz ssolvimento dell impost, omesso reverse chrge con ssolvimento dell impost. L norm di riferimento in cso di non corrett ppliczione dell inversione contbile, e reltivmente lle operzioni considerte soggette l meccnismo del reverse chrge, è il co. 9-bis dell rt. 6 D.Lgs n. 471/97, il qule contempl le seguenti fttispecie e prevede le seguenti snzioni: 1. mncto ssolvimento dell impost in reverse chrge d prte del, in tl cso il Legisltore h previsto un snzione fr il 100 e il 200% dell Iv, con un minimo di 258 euro; 2. irregolre ddebito dell Iv d prte del cedente/presttore con omissione del versmento, in tl cso si pplic l snzione fr il 100 e il 200% dell Iv con contestule recupero dell Iv non verst e obbligzione di pgmento delle snzioni e dell Iv in solido tr committente/cessionrio e cedente/presttore; 3. mnct emissione dell fttur d prte del cedente/presttore, si pplic l snzione tr il 5 e il 10% del corrispettivo con un minimo di 516 euro e obbligo del di regolrizzre l omissione con l ulteriore obbligo, per il soggetto, di emettere l utofttur entro 30 giorni dl qurto mese successivo ll cquisto con l ppliczione del reverse chrge; 4. irregolre ssolvimento dell impost d prte del ovvero del cedente/presttore, si pplic in tl cso l snzione del 3% dell Iv con riconoscimento del diritto ll detrzione, con obbligzione di pgmento delle snzioni ed Iv in solido tr committente/cessionrio e cedente/presttore. Un tbell riepilogherà qunto detto: Tipologi di errore Snzione Obbligto mncto ssolvimento dell tr il 100 e il 200% dell Iv, con un impost in reverse chrge minimo di 258 euro irregolre ddebito dell Iv d prte del cedente/presttore tr il 100 e il 200% dell Iv in solido con omissione del versmento tr il 5 e il 10% del corrispettivo con mnct emissione dell un minimo di 516 euro e obbligo del fttur di regolrizzre l omissione snzione del 3% dell Iv con irregolre ssolvimento dell riconoscimento del diritto ll in solido impost detrzione 5
Qunto suddetto si rende pplicbile ogni qul volt l operzione soggett l reverse si stt effettut in mnier non corrett. M cos ccde nel cso in cui si si ssoggettt reverse un operzione che non ne vev le crtteristiche oppure non si è provveduto d effetture l inversione contbile su un operzione che ne vev i requisiti? L Circolre n. 12/E/08, come detto, h limitto l ppliczione del disposto dell rt. 6 co. 9-bis D.Lgs. n. 471/97 solmente lle operzioni che rientrno tr quelle soggette reverse. Si deve ritenere che in questi csi trovi ppliczione il regime snziontorio ordinrio, sempre disciplinto dll rt. 6 del decreto citto, che prevede: 1) l snzione dl 100 l 200% dell impost in cso di ppliczione del reverse d un operzione che non ne vesse i requisiti, con obbligo di versmento dell impost d prte del cedente/presttore; 2) l snzione pri l 100% dell impost l che non bbi pplicto l inversione contbile d un operzione che ne vev i requisiti, meno che lo stesso non bbi preventivmente provveduto l pgmento dell impost ed ll regolrizzzione secondo il disposto dell rt. 6 co. 8 D.Lgs. n. 471/97. Anche qui un tbell srà di chirimento: Tipologi di errore Snzione Obbligto dl 100 l 200% dell impost ppliczione del reverse d un e obbligo di versmento operzione che non ne vev i cedente/presttore dell impost d prte del requisiti cedente/presttore mnct ppliczione dell inversione contbile d un operzione che ne vev i requisiti 100% dell impost l Si ricord che gli errori ed omissioni di cui sopr può pplicrsi l istituto del rvvedimento operoso. Si ggiunge, infine, un riflessione in ordine l problem dell detrzione dell Iv effettut in mncnz di registrzione dell fttur integrt. Con pposit sentenz l corte di Giustizi Europe, chimt dll Corte di Csszione d esprimersi in merito, h stbilito che l esercizio dell detrzione non può essere negto nel cso in cui ll mnct registrzione dell fttur integrt non si seguito un dnno errile. Lo Studio rimne disposizione per ogni ulteriore chirimento. L presente circolre è stt elbort dllo studio scrivente sull bse di circolri redtte d società ed enti specilizzti, convenzionti con lo studio stesso. 6