Fisco & Contbilità L guid prtic contbile N. 27 16.07.2014 Imposte e tsse: rilevzioni contbili e deducibilità Ctegori: Bilncio e contbilità Sottoctegori: Scritture contbili Con specifico riferimento ll contbilizzzione delle imposte sui redditi ssume prticolre rilievo il principio contbile OIC n.25. Nel rispetto dei principi di competenz e di rppresentzione veritier e corrett, le imposte devono essere contbilizzte nello stesso esercizio in cui sono stti contbilizzti i costi e i ricvi cui tle imposte si riferiscono, indipendentemente dll dt di pgmento delle stesse. In considerzione del ftto che, molto spesso, i vlori civilistici sono differenti d quelli fiscli, devono essere rilevte le c.d. Imposte differite, ovvero le imposte correlte, per l ppunto, tli differenze. Più nello specifico si prl di imposte differite ttive qundo le imposte, pur essendo di competenz di futuri esercizi, sono esigibili nell esercizio in corso, e di imposte differite pssive qundo le imposte sono di competenz dell esercizio m si rendernno esigibili negli esercizi futuri. Con riferimento, invece, ll deducibilità fiscle dei tributi, merit di essere sottolineto come tutti i tributi sino deducibili, eccezion ftt per le imposte per le quli è previst l rivls (Iv) e delle imposte sui redditi. L deducibilità è tuttvi mmess secondo il criterio di css, in derog ll regol ordinri dell competenz. Premess Con specifico riferimento ll contbilizzzione delle imposte sui redditi, ssume prticolre rilievo il principio contbile OIC n.25. Nel rispetto dei principi di competenz e di rppresentzione veritier e corrett, le imposte devono essere contbilizzte nello stesso esercizio in cui sono stti contbilizzti i costi e i ricvi cui tle imposte si riferiscono, indipendentemente dll dt di pgmento delle stesse. 1
TRATTAMENTO CONTABILE DELLE IMPOSTE SUI REDDITI PRINCIPIO CONTABILE OIC 25 Le imposte devono essere contbilizzte nello stesso esercizio in cui sono stti contbilizzti i costi e i ricvi cui tle imposte si riferiscono. In considerzione del ftto che, molto spesso, i vlori civilistici sono differenti d quelli fiscli, devono essere rilevte le c.d. Imposte differite, ovvero le imposte correlte, per l ppunto, tli differenze. Più nello specifico si prl di imposte differite ttive (o imposte nticipte) qundo le imposte, pur essendo di competenz di futuri esercizi, sono esigibili nell esercizio in corso, e di imposte differite pssive qundo le imposte sono di competenz dell esercizio m si rendernno esigibili negli esercizi futuri. ATTIVE -> le imposte, pur essendo di competenz di futuri esercizi, sono esigibili nell esercizio in corso. Imposte differite PASSIVE -> le imposte sono di competenz dell esercizio m si rendernno esigibili negli esercizi futuri. L iscrizione in bilncio delle imposte sul reddito Come noto, i debiti tributri sono iscritti ll voce D.12 del pssivo di stto ptrimonile. Più precismente, in tle voce, i debiti ndrnno esposti l netto di cconti, ritenute d cconto e crediti d impost leglmente compensbili, trnne il cso in cui si stto chiesto il rimborso degli stessi. Nel cso in cui, inftti, si stto chiesto il rimborso, gli importi credito dovrnno essere esposti nell voce C.II.4bis dell ttivo dello stto ptrimonile. Sempre nell voce C.II.4bis devono essere iscritti i crediti tributri non compensbili. 2
Si ricord che i crediti per imposte sono soggetti gli stessi criteri di vlutzione previsti per i crediti. voce D.12 del pssivo di stto ptrimonile -> debiti per le singole imposte iscritti l netto di cconti, ritenute d'cconto e crediti d'impost, che sino leglmente compensbili, trnne nel cso in cui ne si Imposte sul reddito stto chiesto il rimborso voce C.II.4 bis) dell ttivo di stto ptrimonile.-> crediti non compensbili (es. chiesti rimborso) I debiti tributri devono essere esposti in bilncio l vlore nominle, comprensivo di eventuli sovrttsse, pene pecunirie e interessi mturti ed esigibili ll dt di bilncio. È necessrio rilevre in bilncio nche eventuli ccntonmenti per imposte probbili, venti mmontre e/o dt di soprvvenienz indetermint (si pensi, tl proposito, lle imposte correlte d ccertmenti o contenziosi in corso). L società Alf Srl h ricevuto, nell nno 2014, un vviso di ccertmento per l nno 2011. Le mggiori imposte liquidte (Ires) mmontno d euro 10.000. Nel termine previsto l vviso di ccertmento è stto impugnto. Sull bse di un ttent vlutzione, e cquisito il prere dei professionisti, gli mministrtori ritengono comunque di dover ccntonre in bilncio l importo di euro 8.000. Imposte reltive d esercizi precedenti (CE) Fondo imposte e tsse in contenzioso (SP) 8.000 8.000 Nell nno 2015 viene emess sentenz con l qule si riconosce l inter pretes tributri. 3
Diversi Debiti verso errio per Ires (SP) 10.00 0 Imposte reltive d esercizi precedenti (CE) 2.000 Fondo imposte e tsse in contenzioso (SP) 8.000 Ipotizzimo invece che l sentenz si fvore dell Alf Srl e l tto veng integrlmente nnullto. Fondo imposte e tsse in contenzioso (SP) Soprvvenienze ttive non imponibili (CE) 8.000 8.000 Le imposte nticipte e differite Le differenze che si producono tr l'utile civile e il reddito imponibile possono essere tempornee o permnenti, second che lo sfsmento tr l rilevnz civilistic e fiscle di specifici proventi o oneri si destinto o meno rissorbirsi in futuro. Le imposte differite e nticipte sono originte soltnto dlle differenze tempornee, mentre le differenze permnenti non dnno mi origine d imposte differite, in qunto non srnno mi recuperte in esercizi futuri. Le differenze tempornee si distinguono loro volt in: tssbili (o positive): che hnno segno positivo e originno mmontri imponibili negli esercizi successivi quello preso in considerzione, dndo luogo pssività per imposte differite; deducibili (o negtive): che hnno segno negtivo e dnno luogo d mmontri imponibili nell'esercizio in cui si rilevno, generndo ttività per imposte nticipte. Le imposte differite devono essere indicte nel conto economico (in un sottovoce dell voce 22 - Imposte sul reddito dell'esercizio). Le imposte nticipte sono iscritte nell stess voce con segno negtivo. 4
Dl punto di vist ptrimonile, invece, le pssività per imposte differite sono indicte nello stto ptrimonile ll voce B2 ( Fondi per rischi e oneri - per imposte differite ). Le ttività per imposte nticipte, invece, devono essere indicte in un'pposit voce tr i crediti dell'ttivo circolnte (C.II.5.), nche se non si trtt di un credito in senso stretto, in qunto non si vnt lcun diritto nei confronti dell Errio. L'Oic 25 prevede che: le ttività per imposte nticipte non devono essere contbilizzte qulor non vi si l rgionevole certezz del loro futuro recupero; le pssività per imposte differite non devono essere contbilizzte qulor vi sino scrse probbilità che tle debito insorg (l prov delle scrse probbilità dovrebbe essere fornit ttrverso pini finnziri e tributri sviluppti dll'ziend). È possibile rilevre delle ttività per imposte nticipte nche in considerzione dei futuri risprmi d impost reltivi perdite fiscli che possono essere "portte nuovo" negli esercizi futuri. È sempre bene ricordre, però, che non possono essere rilevte imposte nticipte qulor non vi si l rgionevole certezz del loro futuro recupero. Alcuni esempi L società Alf Srl h versto, il 7 luglio 2014 il primo cconto dell Ires, pri d euro 400. Errio c/cconto Ires Bnc x c/c 400 400 Il 30 novembre l società vers il secondo cconto, pri d euro 600 Errio c/cconto Ires Bnc x c/c 600 600 Il 31.12.2014 Alf Srl liquid le imposte di competenz. L Ires di competenz del 2014 è pri d euro 1.500. 5
Ires dell esercizio Diversi 1.500 Errio c/cconto Ires 1.000 Debiti vs/errio per Ires 500 Ipotizzimo, invece, che l Ires di competenz dell esercizio dell Alf Srl si pri d euro 900. Ires dell esercizio Errio c/cconto Ires 900 900 In questo cso continueremo trovre in bilncio, esposto tr i crediti, il mggior cconto versto. In dt 7 luglio 2015 l Alf Srl vers l Ires dovut, dopo ver scomputto le ritenute subite. Debiti vs/errio per Ires Diversi 500 Errio c/ritenute subite 10 Bnc x c/c 490 LE IMPOSTE DIFFERITE Ipotizzimo or, che l Alf Srl bbi ceduto un ttrezztur nel 2014, relizzndo un plusvlenz pri d euro 1.000. L cessione present tutti i requisiti richiesti ffinché l plusvlenz poss essere tsst in 5 esercizi. Al 31 dicembre 2014, pertnto, Alf Srl dovrà provvedere rilevre le imposte differite, ovvero le imposte che dovrà versre in futuro su un provento conseguito nell esercizio. 6
Per qunto rigurd l contbilizzzione dell operzione: 1. Nell esercizio di differimento delle imposte (31.12.2014): Imposte differite (CE) Fondo imposte differite (SP) 220 220 L importo d iscrivere è pri l 27,5% (liquot Ires) dei 4/5 dell plusvelenz totle. Plusvlenz d rinvire = 1.000 x 4/5 = 800 Impost differit = 800 x 27,5% = 220 2. Nell esercizio successivo ll contbilizzzione delle imposte differite: Fondo imposte differite (SP) Debiti tributri (SP) 55 55 IMPOSTE ANTICIPATE Nel corso del 2014 si sono contbilizzte spese di mnutenzione per euro 1.000,00. L deducibilità di tli spese è pri l 5% del costo di tutti i beni mmortizzbili pri euro 100,00. L eccedenz di 900 viene riprtit nei 5 nni successivi. Per qunto rigurd l contbilizzzione dell operzione: 1. Nell esercizio di nticipzione delle imposte: Crediti imposte nticipte Attivo C.II per Imposte nticipte C/E 22) S.P. 247,50 247,50 2. Negli esercizi successivi ll contbilizzzione delle imposte differite, è necessrio stornre di debiti tributri l influenz delle imposte nticipte: Debiti (SP) tributri 49,50 Crediti per imposte nticipte S.P. Attivo C.II 49,50 7
L deducibilità delle imposte Ai fini fiscli occorre distinguere: - le imposte indeducibili; - le imposte deducibili. In line di mssim sono indeducibili: IMPOSTE INDEDUCIBILI Imposte dirette (Irpef ed Ires) Irp (è deducibile soltnto l quot per il personle dipendente e ssimilto e il 10% dell Irp verst se sono stte sostenute spese per interessi pssivi) Imposte ddebitte terzi per rivls, come d esempio l Iv. Imu (per l nno 2013 l Imu reltiv gli immobili strumentli è deducibile nell misur del 30%. Dl 2014 l deducibilità srà fisst nell misur del 20%. È comunque NON deducibile l Imu sugli immobili merce, destinti ll vendit, e gli immobili ptrimonili. Si ricord che, in ogni cso l IMU rimne indeducibile i fini IRAP). Si ricord che, in ogni cso, le snzioni sono sempre indeducibili, in qunto i comportmenti illeciti non possono ritenersi inerenti ll ttività d impres. Con riferimento, invece, gli interessi, si ricord che sono deducibili gli interessi pssivi per rteizzzione, per rvvedimento e per il differimento delle imposte, secondo il principio di competenz. Per i soggetti Ires, tli interessi sono, inoltre, soggetti i limiti di deducibilità stbiliti dll rticolo 96 del Tuir (sono pertnto deducibili nell misur del 30 per cento del Rol). Gli ltri tributi, invece, sono generlmente deducibili per css. Fnno tuttvi eccezione lcune tsse e tributi indiretti, nonché l iv qundo è indetribile. Iv indetribile Impost di bollo Impost di fbbriczione Impost di registro DEDUCIBILE PER CASSA DEDUCIBILE PER COMPENTENZA 8
Impost ipotecri e ctstle Impost di successione e donzione IMU su immobili strumentli TASI (No su immobili ptrimonio destinzione bittiv beni il cui reddito è determinto secondo i criteri dei redditi fondiri) TARI Impost sull pubblicità Tss di concessione governtiv Imposte di consumo e dognli Preu - Riproduzione riservt - 9