CONTABILITA GENERALE 8 II) SCRITTURE DI GESTIONE G) Relative alle immobilizzazioni E sopravvenienze e insussistenze 20 novembre 2010 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 1 Scritture tipiche concernenti le le immobilizzazioni materiali e immateriali Fattori produttivi a fecondità ripetuta materiali - Terreni e fabbricati - Impianti e macchinari - Attrezzature industriali e commerciali immateriali - Spese di R&S e di pubblicità - Diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere di ingegno - Concessioni, licenze e marchi Il trattamento degli oneri accessori L ammortamento L alienazione
Trattamento degli oneri accessori Trattamento degli oneri accessori Gli oneri accessori comprendono tutti quegli oneri che l impresa dovrà sostenere affinché l impianto, il macchinario, il software possano essere utilizzati nel processo produttivo. Sono oneri accessori : le spese di trasporto, di installazione, di collaudo... Anche gli oneri accessori si considerano di competenza di più esercizi e si portano in aumento del costo di acquisto del bene. Trattamento degli oneri accessori Trattamento degli oneri accessori Es: Ricevute due fatture: una per la fornitura dell impianto (1.000 + IVA), e una per il collaudo (50 + IVA). 1) Registrazione della fattura per la fornitura dell impianto (1.000+IVA) DIVERSI a DEBITI V/FORNITORI 1.200 IMPIANTI 1.000 IVA NS/CREDITO 200 DEBITI V/FORNITORI 1.200 VNP IMPIANTI 1.000 IVA NS/CREDITO 200 VNA
Trattamento degli oneri accessori Trattamento degli oneri accessori 2) Registrazione della fattura per il collaudo (50 + IVA). DIVERSI a DEBITI V/FORNITORI 60 IMPIANTI 50 IVA NS/CREDITO 10 DEBITI V/FORNITORI 1200 60 VNP IMPIANTI 1000 50 IVA NS/CREDITO 200 10 VNA L ammortamento, la la quota di di ammortamento e le le scritture di di ammortamento L ammortamento è il procedimento tecnico-contabile mediante il quale il costo di acquisto (o di produzione) di un bene avente utilità pluriennale - costo pluriennale - viene ripartito tra gli esercizi della sua stimata vita utile. La quota parte del costo attribuita ad ogni esercizio è detta quota di ammortamento
L ammortamento L ammortamento riguarda - Beni materiali - Beni immateriali la cui utilità si esaurisce nel tempo e decorre dal momento in cui i beni sono pronti per l uso No terreni!!!! Il calcolo dell ammortamento Il calcolo dell ammortamento La quota di ammortamento si determina in base ai seguenti elementi: valore da ammortizzare vita utile dell immobilizzazione criterio di ripartizione del val. da ammortiz. = Periodo (N. es.) in cui si prevede di Modo con cui ripartire il utilizzare l immobilizzazione valore da ammortizzare Costo di acquisto nell attività produttiva e dipende da: nell arco della vita utile durata fisica durata economica Quote costanti Quote variabili
Procedure di ammortamento Procedure di ammortamento Dal punto di vista contabile, l ammortamento può essere effettuato secondo due diversi procedimenti: 1) Procedimento diretto o ammortamento in conto 2) Procedimento indiretto o ammortamento fuori conto 1) Procedimento diretto o ammortamento in conto Le quote di ammortamento vengono registrate nello stesso conto acceso alle immobilizzazioni. Es: al 31/12 si rileva la quota di ammortamento in conto dei brevetti per 100 AMMORTAMENTO BREVETTI a BREVETTI 100 AMM.TO BREVETTI 100 BREVETTI 1000 100 Il costo del bene pluriennale viene ridotto mediante rilevazione delle quote di ammortamento nello stesso conto che accoglie il valore del bene a fecondità ripetuta.
2) Procedimento indiretto o ammortamento fuori conto Le quote di ammortamento vengono registrate in un conto distinto denominato Fondo ammortamento Es: al 31/12 si rileva la quota di ammortamento fuori conto degli impianti per 50 AMMORTAMENTO IMPIANTI a FONDO AMM.TO IMPIANTI 50 AMM.TO IMPIANTI 50 FONDO AMM.TO IMPIANTI 50 Il costo del bene pluriennale viene ridotto mediante rilevazione delle quote di ammortamento nella sezione avere del conto Fondo ammortamento che rettifica indirettamente il valore del bene a fecondità ripetuta. Alienazione delle immobilizzazioni Alienazione delle immobilizzazioni Occorre innanzitutto determinare: Valore contabile = Costo di acquisto _ Fondo ammortamento Occorre successivamente confrontare: Se: Prezzo di vendita Prezzo di vendita > Valore contabile Prezzo di vendita < col Valore contabile Valore contabile Componente positivo di reddito detto plusvalenza Componente negativo di reddito detto minusvalenza
In data 20/6/08 l azienda acquista un impianto il cui costo ammonta a euro 50.000 + IVA ordinaria (20%). DIVERSI a DEBITI V/FORNITORI 60.000 IMPIANTI 50.000 IVA NS/CREDITO 10.000 DEBITI V/FORNITORI 60.000 VNP IMPIANTI 50.000 IVA NS/CREDITO 10.000 VNA Alla fine dell esercizio 2008 si procede all ammortamento, calcolato a quote costanti del 20% annuo (AMMORTAMENTO FUORI CONTO). AMM.TO IMPIANTI a FONDO AMM.TO IMPIANTI 10.000 AMM.TO IMPIANTI 10.000 FONDO AMM.TO IMPIANTI 10.000
In data 3/3/09 si procede alla vendita dell impianto al prezzo di euro 70.000 + IVA ordinaria (20%). i) si procede innanzitutto allo storno del conto Fondo ammortamento impianti nel conto Impianti. FONDO AMM.TO IMPIANTI a IMPIANTI 10.000 FONDO AMM.TO IMPIANTI 10.000 IMPIANTI 50.000 10.000 10.000 ii) si procede quindi alla rilevazione della variazione economica positiva nel conto plusvalenza. CREDITI V/CLIENTI a DIVERSI 84.000 a IMPIANTI 40.000 a IVA NS/DEBITO 14.000 a PLUSVALENZE 30.000
CREDITI V/CLIENTI 84.000 VNA IMPIANTI 50.000 10.000 40.000 IVA NS/DEBITO 14.000 VNP PLUSVALENZE 30.000 Scritture relative ai fatti straordinari Esempio. Un impianto del valore di 200.000,00 euro è ammortizzato a quote costanti del 10% annuo. Alla conclusione dell ottavo anno di vita, l impianto viene ceduto al prezzo di 30.000,00 + IVA al 20%. Calcoli Costo storico = 200.000,00 euro Fondo Ammortamento impianto = Sommatoria quote di ammortamento annue = 200.000 * 0,1 * 8 = 160.000,00 euro Valore contabile = Costo storico Fondo ammortamento = 200.000 160.000 = 40.000,00 euro Prezzo di vendita = 30.000,00 Minusvalenza = Valore contabile prezzo di vendita = 40.000 30.000 = 10.000,00 euro 20 novembre 2010 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 18
Scritture relative ai fatti straordinari Storno del fondo ammortamento impianto F.do ammortamento impianto a Impianto 160.000 Fondo amm.to impianto (conto di rettifica) e Impianto sono conti economici di reddito Vendita impianto (soggetto ad IVA 20%) Diversi a Diversi 46.000 Minusvalenze 36000 Credditi vs/clienti 10000 Impianto 40000 Iva ns/debito 6000 Minusvalenze è un conto economico di reddito 20 novembre 2010 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 19 Scritture relative ai fatti straordinari 2) Sopravvenienze e insussistenze Definizione Sopravvenienza = indica il sorgere di un elemento patrimoniale Insussistenza = indica la scomparsa di un elemento patrimoniale Le sopravvenienze e le insussistenze sono indicate come attive (componenti positivi del reddito d esercizio) o passive (componenti negativi del reddito d esercizio) a seconda degli effetti che producono sul patrimonio aziendale. Aspetti contabili. L evento è rilevato secondo un duplice aspetto: a) secondo l aspetto originario, si rileverà una variazione nel conto acceso all elemento patrimoniale che subisce la variazione; b) secondo l aspetto derivato, si rileverà un componente negativo o positivo di reddito, acceso ai costi o ai ricavi d esercizio. 20 novembre 2010 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 20
Scritture relative ai fatti straordinari 2) Sopravvenienze e insussistenze Esempio. In data 03/04 si recupera un credito stralciato in anni precedenti per un importo di 1.000,00 euro. In data 20/03 si rileva un ammanco di cassa per 2.300,00 euro. Sopravvenienza attiva. 03/04 - Recuperata parte di un credito ritenuto inesigibile Cassa a Sopravveninenze e insussistenze 1.000 attive Sopravvenienze e insussistenze attive è un conto economico acceso alle componenti straordinarie di reddito, che descrive una Variazione Economica Positiva Insussistenza passiva. 20/03 - Rilevato ammanco di cassa Sopravveninenze e insussistenze a Cassa 2.300 passive Sopravvenienze e insussistenze passive è un conto economico acceso alle componenti straordinarie di reddito, che descrive una Variazione Economica Negativa 20 novembre 2010 Ragioneria Generale e Applicata - Parte seconda - La contabilità generale 21