La nuova IMU: da imposta municipale a imposta statale

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1 La nuova IMU: da imposta municipale a imposta statale Amministrazione comunale di Pontelongo Giovedì 14 Giugno 2012 Analisi della Imposta Municipale Propria dopo le ultime modifiche apportate dal Governo A cura di: Dr. Andrea Recaldin Aggiornamento: 14 Giugno 2012

2 Definizione L'imposta municipale propria detta anche imposta municipale unica o IMU, (impropriamente, dato che la nuova imposta non è "unica") è una imposta contenuta all interno del Decreto sul Federalismo Municipale (D. Lgs 14 marzo 2011, n. 23, artt. 8 e 9). Il Governo Monti, attraverso un apposito Decreto Legge (6 dicembre 2011, n. 201 (c.d. "decreto Salva Italia") ha tuttavia rivisto completamente il tributo, anticipando di due anni la sua entrata in vigore e prevedendo una prima fase "sperimentale" e una "a regime": la prima, appunto, la cui introduzione è stata anticipata al 2012 e la seconda, invece, la cui entrata in vigore è stata posticipata al L importanza, in termini di gettito, derivante dall applicazione di questa imposta, è facilmente comprensibile dalla tabella Voci che riassume il valore complessivo della manovra Salva-italia per ilstime Maggiori entrate 23 Miliardi Minori spese Maggiori entrate di cui da IMU Di cui: Imu prima abitazione Di cui: Imu fabbricati e terreni 7 miliardi 21,4 Miliardi di Euro 3,4 Miliardi 18 Miliardi di Euro 2

3 Un quadro normativo complesso e caotico Norma Articolo 8 e 9 del Dlgs 23/2011 Articolo 13 DL 201/2011 Articoli 2, 5, 7, 10, 11, 12,14 e 15 del Dlgs 504/1992 Articolo 1 Legge 296/2006 DL 16/2012 Risoluzione 12 Aprile 2012 n.35/e Circolare del MEF del 18 Maggio 2012 n.3/df Aspetto di interesse Federalismo municipale Decreto «Salva Italia» Articoli di rimando al testo previgente relativo all ICI Norma in materia di accertamento dei tributi locali Decreto Legge «Semplificazione fiscale» Circolare interpretativa dell Agenzia delle Entrate che identifica i codici tributo Chiarimenti sull applicazione della imposta municipale propria 3

4 Il presupposto d imposta Il presupposto dell'imposta è il possesso di beni immobili, ovvero i fabbricati o terreni, compresa l'abitazione principale e le sue pertinenze. Il decreto indica come abitazione principale "l'immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, nel quale il possessore dimora abitualmente e risiede anagraficamente. I soggetti passivi, come per l ICI, sono: I proprietari di beni immobili (fabbricati, anche rurali, e terreni); I titolari di altri diritti reali (usufrutto, uso, abitazione, superficie, enfiteusi) su beni immobili ubicati in Italia; I conduttori di beni immobili acquisiti in locazione finanziaria (leasing), per tutta la durata del contratto; I concessionari di beni immobili demaniali 4

5 Soggetto attivo dell imposta ed aliquote Il Decreto individua nel Comune il soggetto attivo dell imposta. L Amministrazione comunale, infatti, incassa il gettito derivante dall applicazione dell imposta sulla prima abitazione e devolve il 50% dell'imposta calcolata su tutto il parco immobiliare comunale con aliquota base dello 0,76%, escluse le "abitazioni principali" e "pertinenze", senza tener conto delle detrazioni, delle modifiche alle aliquote tramite delibera comunale e dei fabbricati rurali a uso strumentale. Gli effetti delle eventuali evasioni d'imposta da parte dei proprietari di immobili ricadono esclusivamente sulle casse comunali. Le aliquote Il Decreto stabilisce e fissa le aliquote di base dell imposta, modificabili, in aumento o in diminuzione, dalle singola amministrazione comunale. Queste sono: Aliquota base Aliquota massima Aliquota minima Abitazioni principali 0,4% 0,6% 0,2% Immobili locati o utilizzati nell esercizio di imprese 0,76% 1,06% 0,4% Altri fabbricati 0,76% 1,06% 0,46% Fabbricati rurali 0,20% 0,20% 0,10% 5

6 La base imponibile dell imposta La base imponibile di ogni immobile si ottiene moltiplicando la rendita catastale o reddito dominicale al 1 Gennaio dell anno di imposizione con il moltiplicatore dato dalla categoria catastale. Il valore ottenuto viene quindi ulteriormente rivalutato del 5% se fabbricato (25% in caso di terreno). Tipologia immobile Categoria catastale Base imponibile Abitazione Da A1 a A11 (no A10) Rendita catastale x 1,05 x 160 Ufficio A10 Rendita catastale x 1,05 x 80 Scuole, ospedali, Da B1 a B8 Rendita catastale x 1,05 x 140 Negozi C1 Rendita catastale x 1,05 x 55 Garage, box auto e magazzini C2, C6 e C7 Rendita catastale x 1,05 x 160 Laboratori artigiani C3, C4, C5 Rendita catastale x 1,05 x 140 Capannoni industriali, centri commerciali, fabbriche, alberghi, Da D1 a D10 (no D5) Rendita catastale x 1,05 x 60 palestre e stabilimenti balneari con fini di lucro Istituti di credito D5 Rendita catastale x 1,05 x 80 Fabbricati rurali strumentali Rendita catastale x 1,05 x 60 Terreni agricoli Reddito dominicale x 1,25 x 110 /135) 6

7 Quota allo Stato e detrazioni Viene riservata allo Stato la quota di imposta pari al 50% dell importo calcolato applicando alla base imponibile di tutti gli immobili, tranne l abitazione principale e le relative pertinenze, oltre i fabbricati ad uso strumentale, l aliquota dello 0,76% Le detrazioni previste dal Decreto non si applicano alla quota di imposta riservata allo Stato!! Le detrazioni Il Decreto stabilisce in 200 euro, fino a concorrenza dell imposta, la detrazione annua sull abitazione principale applicabile (a valere sul solo gettito del Comune). Una ulteriore detrazione di 50 euro viene prevista ciascun figlio con una et compresa fino al 26 anno di età e residente anagraficamente nell edificio dei genitori. La detrazione, valevole per il biennio 2012 e 2013, è valida fino all importo massimo di euro

8 Le conseguenze dell IMU per i Comuni L applicazione dell IMU a disciplina di base deve avvenire a parità di risorse disponibili. Il maggior gettito rispetto a quanto introitato con l ICI del 2010 viene compensato da una riduzione di pari importo del fondo sperimentale di riequilibrio. L impatto di questo sarà molto pesante per le risorse di ciascun Comune, che si vedrà costretto a stimare con estrema difficoltà le risorse a disposizione. Il punto primario è certamente rappresentato dal comma 11 che stabilisce come sia riservata allo Stato la quota dell IMU pari alla metà dell importo calcolato applicando l aliquota di base ordinaria (il 7,6 per mille) alla base imponibile di tutti gli immobili, ad eccezione della abitazione principale e delle relative pertinenze (comma 7) e degli Immobili rurali strumentali (comma 8). La quota di imposta risultante da questa operazione è versata allo Stato, contestualmente al pagamento dell intera IMU. 8

9 Le conseguenze dell IMU per i Comuni Per quanto riguarda, invece, il Fondo Sperimentale di riequilibrio (FSR), questo viene ridotto in misura corrispondente al maggior gettito ad aliquota base attribuito ai Comuni con l IMU, rispetto al gettito dell ICI. In sostanza, un Comune potrebbe vedersi costretto ad aumentare le aliquote senza però potersi trattenere tutte le risorse raccolte, ed anzi, vedendosi tagliati di pari importo le risorse del fondo di riequilibrio di propria spettanza. In caso di incapienza del FSR per un Comune, cioè di insufficienza dell importo per operare la compensazione indicata, il Comune stesso versa all'entrata del bilancio dello Stato le somme residue. Dopo il DL 16/2012, tuttavia, il quadro si fa ancora peggiore per i Comuni: per legge, infatti, essi devono iscrivere a bilancio il gettito stimato non dai tecnici comunali ma dal Ministero, che è nella maggioranza dei casi palesemente più elevato. Perché? E quali sono le conseguenze per i nostri enti? E per i cittadini? 9

10 Il procedimento di calcolo dell IMU FASE 1 Individuazione rendita catastale (per le aree fabbricabili si fa riferimento al valore catastale). Esempio: abitazione categoria A FASE 2 Rivalutazione della rendita del 5%. Esempio: FASE 3 Calcolo del valore catastale: il risultato ottenuto viene quindi moltiplicato per i fattori moltiplicativi previsti dal Decreto. Esempio: FASE 4 Applicazione dell aliquota base o modificata, dal comune: il risultato è l imposta lorda. Esempio: se 1 abitazione al 0,4%, 672 ; se 2 abitazione al 0,76%, 1.276,8. FASE 5 Applicazione delle detrazioni sulle prime abitazioni (200 euro)e di eventuali 50 euro per ogni figlio a carico <= 26 anni. Il risultato è l imposta netta. Esempio: sulla prima abitazione, nessun figlio <26 anni, detrazione base di 200 euro. Imposta netta pari a

11 Modalità di pagamento L imposta viene pagato con il modello F24: la risoluzione del 12 Aprile n.35/e ha istituito i diversi codici tributo, laddove per ogni tipologia di immobile è specificato il versamento erariale e quello a favore del Comune. In prima battuta, il Governo aveva deciso di far pagare l imposta in due tranches (Giugno e saldo a Dicembre). Tuttavia, dopo il DL 16/2012, lo stesso Governo ha riscritto completamente le tempistiche di pagamento dell imposta. Perché? Nessuna certezza sull esatto ammontare del gettito dell imposta! In deroga all ordinario meccanismo di saldo/acconto, per il solo periodo d imposta 2012, il pagamento della prima rata dell imposta avviene senza sanzioni ed interessi nella misura del 50% dell importo ottenuto applicando le aliquote base; la verifica delle aliquote avverrà con il saldo di Dicembre anche se sulla prima abitazione il contribuente potrà pagare in tre rate. CAOS PER I CITTADINI E PER I COMUNI!!! 11

12 L IMU deve essere pagata esclusivamente con il Modello F24, compensando il debito IMU con eventuali crediti in imposte erariali risultanti dalla dichiarazione dei redditi ed utilizzando i codici tributo di cui alla risoluzione dell Agenzia delle Entrate n. 35/E del 12 aprile Il versamento può essere effettuato in due rate: 1. prima rata in acconto entro il 18 giugno 2012 pari al 50% dell'imposta dovuta calcolata con le aliquote e le detrazioni del D.L. 201/2011 (0,40% per l abitazione principale e relative pertinenze e 0,76% sugli altri immobili) senza applicazione di sanzioni ed interessi; 2. seconda rata entro il 17 dicembre 2012 a saldo dell'imposta dovuta per l'intero anno con conguaglio sulla prima rata versata in base alle aliquote d imposta deliberate dal Comune. Limitatamente all'anno 2012 ed esclusivamente per l'imposta dovuta sull'abitazione principale e pertinenze è possibile effettuare il pagamento in tre rate (18 giugno, 17 settembre e 17 dicembre) di cui la prima e la seconda pari ad 1/3 con utilizzo dell aliquota dello 0,40% e della detrazione e la terza a saldo, per l ammontare determinato a conguaglio. Per quanto concerne le costruzioni rurali, strumentali ed i terreni agricoli, nel 2012 l acconto di giugno deve essere versato nella misura del 30%, con versamento del 70% a saldo entro il 17 dicembre 2012.

13 Cittadini Comuni 18 Giugno Il contribuente paga l acconto IMU, pari al 50% dell imposta calcolata ad aliquota base. Per la prima casa, l acconto può essere di 1/3, per i fabbricati rurali del 30% 30 Giugno Approvazione del bilancio previsionale con l utilizzo del gettito convenzionale stimato dal Ministero. Possibilità di approvare le aliquote IMU e relativi regolamenti successivamente modificabili 17 Settembre Per chi ha scelto di pagare in tre tranches l IMU sulla prima abitazione, questa è la data per pagare la seconda rata 30 Settembre Definizione delle aliquote dell imposta, eventuali differenziazioni e/o detrazioni. 17 Dicembre Conguaglio calcolato come imposta totale dovuta, a fronte di eventuali modifiche, stornata delle quote già versate e divisione tra quota statale e quota comunale 10 Dicembre Possibilità del Governo di intervenire con DPCM per modificare le aliquote! Problemi di coordinamento 13

14 Codice comune Numero di immobili cui si riferisce l importo sul rigo Codice tributo 3912: Quota comune prima abitazione 3918: Quota Comune altri fabbricati 3919: Quota Stato altri fabbricati Anno di riferimento Numero di rate prescelte Ammontare della detrazione per la prima rata di pagamento (200/2)

15 L applicazione dell IMU: un esempio Mario Rossi è proprietario di una abitazione principale con rendita catastale di 750 euro, con una pertinenza di 60euro e due figli con meno di 26 anni a carico. Il totale della rendita catastale dell abitazione porta ad un totale base imponibile di (1.000*1,05*160) alla quale si applica la aliquota di base dello 0,4% per un totale di imposta lorda di 504. A questa, vanno sottratte le detrazioni di 200 per prima abitazione e di 100 per i due figli a carico. La base imponibile invece della pertinenza è di che, allo 0,4%, danno una imposta lorda di 40,32. 15

16 IPOTESI DEL PAGAMENTO IN 3 RATE 1^ Rata entro il 18 giugno IMU abitazione principale 504 x 33,3 % = IMU pertinenza 40,32 x 33,3 % = 13,43 IMU lorda 181,26 Detrazione 200 x 33,3 % = 66,6 Maggiorazione 100 x 33,3 % = 33,3 = IMU netta da pagare entro il 18 giugno 81,44 con arrotondamento 81,00 (codice tributo per F-24: 3912) Il contribuente deve indicare nell apposito rigo dell F-24 la detrazione, compresa la maggiorazione, pari a 66,6 + 33,3 = 99,9 con arrotondamento

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18 IPOTESI DEL PAGAMENTO IN 3 RATE 2^ Rata entro il 17 settembre IMU netta da pagare = 81,4 con arrotondamento 81,00 (codice tributo per F-24: 3912) Il contribuente deve indicare nell apposito rigo dell F-24 la detrazione, compresa la maggiorazione, pari a 66,6 + 33,3 = 99,9 con arrotondamento

19 IPOTESI DEL PAGAMENTO IN 3 RATE 3^ Rata entro il 17 dicembre Se le aliquote non subiscono modificazioni il saldo è pari alla differenza tra l IMU totale dovuta e la somma delle prime due rate già versate. Se, invece, il comune, a settembre, delibera un aliquota pari a 0,5%, l IMU da versare a saldo entro il 17 dicembre sarà così determinata: (base imponibile abitazione) x 0,5% = 630 (imposta annua lorda abitazione) (base imponibile pertinenza) x 0,5% = 50,4 (imposta annua lorda pertinenza) IMU lorda 680,4 Detrazione annua 200 Maggiorazione 100 IMU ricalcolata in base alla nuova aliquota 380,4 IMU pagata in acconto = = 162 = IMU netta da pagare entro il 17 dicembre 218,40 con arrotondamento 218 (codice tributo per F-24: 3912) Il contribuente deve indicare nell apposito rigo dell F-24 la detrazione, compresa la maggiorazione, pari a = (detrazione utilizzata in acconto) =

20 IPOTESI DEL PAGAMENTO IN 2 RATE 1^ Rata entro il 18 giugno IMU abitazione principale 504 x 50% = IMU pertinenza 40,32 x 50 % = 20,16 = IMU lorda 272,16 Detrazione 200 x 50 % Maggiorazione 100 x 50 % = 50 = IMU netta da pagare entro il 18 giugno 122,16 con arrotondamento 122,00 (codice tributo per F-24: 3912) Il contribuente deve indicare nell apposito rigo dell F-24 la detrazione, compresa la maggiorazione, pari a =

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22 IPOTESI DEL PAGAMENTO IN 2 RATE 2^ Rata entro il 17 dicembre L importo del saldo è uguale a quello della prima rata se le aliquote non subiscono modificazioni. Se, invece, il comune a settembre delibera un aliquota pari a 0,5%, l IMU da versare a saldo entro il 17 dicembre, sarà così determinata: IMU abitazione principale IMU pertinenza 50,4 = IMU lorda 680,40 Detrazione 200 Maggiorazione 100 = IMU ricalcolata in base alla nuova aliquota 380,4 IMU pagata in acconto 122 = IMU netta da pagare entro il 17 dicembre 258,40 con arrotondamento 258 (codice tributo per F-24: 3912) Il contribuente deve indicare nell apposito rigo dell F-24 la detrazione, compresa la maggiorazione, pari a = (detrazione utilizzata in acconto) =

23 L IMU in agricoltura L applicazione dell imposta sarà particolarmente impattante per gli operatori del comparto agricolo. E più che raddoppiato, rispetto alla vecchia ICI, il coefficiente di determinazione della base imponibile da 75 a 135, ridotto a 110 per i soggetti iscritti alla previdenza agricola); allo stesso tempo, viene rivalutato del 25% il reddito dominicale mentre le aliquote d imposta, a meno che non si tratti di fabbricati ad uso strumentale (0,2%), sono quelle di base definite dal Decreto (0,4% e 0,76%). Previsti aumenti considerevoli, anche del 400%. Per i terreni agricoli, compresi quelli non coltivati, posseduti e condotti da coltivatori diretti o da imprenditori agricoli professionali, il coefficiente è ridotto a 110. Questi terreni godono anche di una franchigia, tale per cui sono soggetti ad IMU per la parte eccedente 6mila euro, con la base imponibile che poi viene ridotta all aumentare dell importo. Nella disciplina IMU anche i terreni incolti sono soggetti all imposta. 23

24 Le domande più frequenti sull IMU Voce Immobili locati e a canone concordato Anziani che risiedono in una casa di cura Nota La norma che prevede la possibilità per i Comuni di ridurre l aliquota fino allo 0,4 per cento si riferisce agli immobili locati, non specificando tuttavia la fattispecie di locazione destinataria della riduzione. Se ne desume che i Comuni restino liberi di fissare un aliquota ridotta sulla base della tipologia di affitto. I Comuni, con apposita delibera comunale relativa alla disciplina dell IMU, possono considerare direttamente adibita ad abitazione principale, a patto che l abitazione non risulti locata, l unità immobiliare posseduta a titolo di proprietà o di usufrutto da anziani o disabili che acquisiscono la residenza in istituti di ricovero o sanitari. 24

25 Voce Nota Irpef sui redditi immobiliari L IMU assorbe l Irpef sui redditi immobiliari, esclusivamente per quanto riguarda l Irpef applicata agli immobili non locati. In base a ciò, il cittadino che prima pagava sul suo immobile non locato in base alla rendita catastale, l'irpef, dal 2012 paga soltanto l IMU. IMU immobili storici Fabbricati inagibili La base imponibile dell IMU è ridotta del 50 per cento per i fabbricati di interesse storico o artistico di cui all articolo 10 del decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42. L aliquota è quella ordinaria, con eventuale modifica da parte del Comune. Nel caso di fabbricati inagibili e non utilizzati, per il solo periodo durante il quale sussistono tali condizioni, la base imponibile viene ridotta del 50 per cento. Lo stato di inagibilità o inabitabilità, da cui deriva la riduzione di base imponibile, viene accertato dall ufficio tecnico comunale. 25