Il distacco transnazionale per l assegnazione all estero dei lavoratori dipendenti: profili operativi e differenze con le altre modalità di invio

Transcript

1 Il distacco transnazionale per l assegnazione all estero dei lavoratori dipendenti: profili operativi e differenze con le altre modalità di invio Matteo Cesari Componente Commissione Diritto Sindacale Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Roma

2 Invio del personale all'estero: Introduzione Un driver strategico per penetrare i mercati esteri e rafforzare la presenza in Paesi stranieri. Uno strumento per lo sviluppo del business che richiede la puntuale conoscenza degli aspetti giuslavoristici, fiscali e previdenziali.

3 Art. 30 del D.Lgs. n. 276/2003 Il Distacco: definizione L'ipotesi del distacco si configura quando un datore di lavoro, per soddisfare un proprio interesse, pone temporaneamente uno o più lavoratori a disposizione di altro soggetto per l'esecuzione di una determinata attività lavorativa. In caso di distacco il datore di lavoro rimane responsabile del trattamento economico e normativo a favore del lavoratore. Il distacco che comporti un mutamento di mansioni deve avvenire con il consenso del lavoratore interessato. Quando comporti un trasferimento ad un'unità produttiva sita a più di 50 km da quella in cui il lavoratore è adibito, il distacco può avvenire soltanto per comprovate ragioni tecniche, organizzative, produttive o sostitutive.

4 Raffronto con altre modalità di invio Trasferta Trasfertismo Trasferimento Assegnazione di breve periodo del dipendente presso una sede diversa da quella abituale Riguarda i lavoratori tenuti per contratto all'espletamento dell'attività lavorativa in luoghi sempre variabili e diversi Mutamento della sede di lavoro per comprovate ragioni tecniche, organizzative e produttive (art C.C.) Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini fiscali Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini fiscali Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini fiscali Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini previdenziali Indennità per trasferte all'estero esenti nei limiti di 77,47 giornalieri (salvo riduzione di 1/3 della franchigia in caso di rimborso di vitto od alloggio; di 2/3 in caso di rimborso di vitto ed alloggio) Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini previdenziali Indennità e maggiorazioni di retribuzione esentate al 50% (art. 51, comma 6 del Tuir), incluse le indennità di navigazione e di volo previste dal contratto collettivo Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini previdenziali Indennità di trasferimento, di prima sistemazione ed equipollenti esentate al 50% nei limiti di Euro 4.648,11 per i trasferimenti all'estero (art. 51, comma 7 del Tuir)

5 Il Distacco: elementi distintivi Rapporto trilaterale Temporaneità della missione Interesse del datore di lavoro distaccante (Circ. Ministero del Lavoro n. 28 del 25 giugno 2005) Esecuzione della prestazione a beneficio del soggetto distaccatario Esistenza del c.d. legame organico

6 Il Distacco in violazione della normativa Richiesta della costituzione del rapporto di lavoro nei confronti del soggetto beneficiario. Ammenda pari a 50 Euro per ogni lavoratore occupato e per ogni giornata di occupazione (Cass., Sez. pen., 10 giugno 2009, n ). Legame organico a volte difficilmente dimostrabile in caso di distacco transnazionale (Corte di Giustizia UE, 10 aprile 2003, C 437/2000).

7 Il legame organico in ambito UE Prassi e giurisprudenza Applicabilità del contratto di lavoro per tutto il periodo di assegnazione. Responsabilità per l'assunzione in capo al datore di lavoro che provvede all'invio in missione. Il potere di risolvere il contratto di lavoro deve rimanere prerogativa esclusiva del distaccante (Cassazione, sentenza n del 5 marzo 2010). Il potere disciplinare deve rimanere in capo all'impresa di invio (Cassazione, sentenza n. 215 dell'11 gennaio 2010).

8 Il Distacco transnazionale: fattispecie comuni Distacco nell'ambito di una prestazione di servizi tra il datore di lavoro del Paese di origine ed il datore di lavoro di uno Stato comunitario. Distacco di lavoratori nel contesto di accordi commerciali tra imprese stabilite in diversi Stati membri e facenti parte dello stesso gruppo di imprese (c.d. distacco infra-gruppo). Distacco nell'ambito di un contratto di rete.

9 Il Distacco transnazionale: aspetti operativi Accordo di distacco (c.d. inter-company agreement) Lettera di distacco (c.d. letter of understanding) Comunicazione al centro per l'impiego Modulistica di riferimento ai fini contributivi (cenni) Libro Unico del Lavoro - LUL Modello di autocertificazione della residenza fiscale Contratto di prestito (tax loan) Contratto di cessione del credito

10 Accordo di distacco Delega di trasferimento del lavoratore dalla distaccante alla distaccataria. Impegno della società distaccataria ad erogare benefit in loco e a contribuire alle spese sostenute. Previsioni in materia di rimborso dei costi legati al distacco (salario base, bonus, contribuzione previdenziale, etc.). Comunicazioni infra-gruppo in merito agli adempimenti nei confronti degli enti previdenziali. Comunicazioni infra-gruppo riguardo i trattamenti economici in caso di sospensione del rapporto di lavoro (malattia, infortunio, etc.).

11 Lettera di distacco Dati della società distaccataria Data di inizio del distacco Durata del distacco Referenti funzionali nella host country Mansioni e qualifica del lavoratore distaccato Trattamento economico e benefit aggiuntivi Trattamento normativo applicabile (Cfr. Interpello n. 33/2010 del 12 ottobre 2010) in armonia con le disposizioni della distaccataria Termini e condizioni di rimpatrio

12 Lettera di distacco

13

14 Comunicazione al centro per l'impiego / autorizzazione all'espatrio Invio telematico del modello Unilav Comunicazione del rientro anticipato entro 5 giorni dall'evento D.Lgs. n /09/2015: abolizione dell'obbligo di presentazione dell'autorizzazione all'espatrio

15 Autorizzazione all'espatrio - novità A seguito dell'abolizione dell'obbligo di presentazione della richiesta dell'autorizzazione all'espatrio non vengono comunque meno le tutele previste nella precedente formulazione del dettame legislativo. Nella lettera di distacco vi è l'obbligo di prevedere: a) un trattamento economico e normativo complessivamente non inferiore a quello previsto dai contratti collettivi nazionali di lavoro stipulati dalle associazioni sindacali comparativamente più rappresentative per la categoria di appartenenza del lavoratore, e, distintamente, l'entità delle prestazioni in denaro o in natura connesse con lo svolgimento all'estero del rapporto di lavoro;

16 Autorizzazione all'espatrio - novità b) la possibilita' per i lavoratori di ottenere il trasferimento in Italia della quota di valuta trasferibile delle retribuzioni corrisposte all'estero, fermo restando il rispetto delle norme valutarie italiane e del Paese d'impiego; a) un'assicurazione per ogni viaggio di andata nel luogo di destinazione e di rientro dal luogo stesso, per i casi di morte o di invalidità permanente; a) il tipo di sistemazione logistica; a) idonee misure in materia di sicurezza.

17 Libro Unico del Lavoro Predisposizione del Libro Unico del Lavoro Data di inizio e fine distacco Paese estero di assegnazione Estremi degli accordi integrativi Retribuzioni imponibili ai fini fiscali e previdenziali

18 Cedolino - Prospetto

19 Modulistica di riferimento ai fini contributivi (cenni) Nell'ambito del distacco comunitario, il lavoratore continua a contribuire al proprio sistema previdenziale di origine ai sensi del Regolamento UE n. 883/2004 (art. 12 e ss.) mediante l'invio all'inps di appositi formulari (mod. A1)

20 Modulistica di riferimento ai fini contributivi (cenni) Nell'ambito del distacco in Paesi extra-comunitari legati all'italia da Accordi bilaterali di sicurezza sociale il lavoratore continua a contribuire totalmente o parzialmente al proprio sistema previdenziale di origine secondo le disposizioni e la modulistica prevista da ciascun Accordo; Nell'ambito del distacco in Paesi extra-comunitari non legati all'italia da accordi bilaterali il lavoratore continua a contribuire al proprio sistema previdenziale di origine ai sensi della Legge n. 398/1987.

21 Autocertificazione residenza fiscale E' prassi comune all'interno delle aziende multinazionali rilasciare al dipendente distaccato un form di autocertificazione della propria residenza fiscale (in Italia o all'estero); Il dipendente, sottoscrivendo il form, autorizza il datore di lavoro, sotto la propria responsabilità, a mantenere o sospendere le ritenute IRPEF in busta paga; La compilazione e sottoscrizione di tale modulistica non può prescindere da un'approfondita analisi della residenza ai fini fiscali del dipendente.

22 Pacchetto retributivo E' prassi comune che il pacchetto retributivo, oltre che alla remunerazione base, contenga anche alcuni incentivi economici ed indennità volte a favorire il distacco: somme addizionali temporanee ed esclusive percepite durante il periodo di permanenza all'estero; somme sostitutive del trattamento economico previsto dal CCNL, poiché maggiormente favorevoli.

23 Pacchetto retributivo Elementi caratteristici Alloggio Auto Indennità costo vita Indennità estero Scuola figli Indennità di prima sistemazione Trasloco Viaggi di trasferimento

24 Contratto di prestito (tax loan) Nel caso di adozione di politiche di neutralità fiscale (ad es., la tax equalization) è prassi comune, per il datore di lavoro, anticipare in busta paga la quota di IRPEF dovuta in Italia dal lavoratore distaccato che mantiene la residenza fiscale in Italia;

25 Contratto di prestito (tax loan) Il dipendente, sottoscrivendo il contratto di prestito precedentemente alla partenza per il Paese estero, si impegna a restituire il prestito erogato dal datore di lavoro nell'anno d'imposta in cui il credito per imposte pagate all'estero è recuperato in sede di dichiarazione dei redditi (modello 730) e riconosciuto in cedolino nel primo periodo di paga utile; Il contratto deve contenere specifiche clausole a tutela della Società distaccante, specialmente nel caso di cessazione anticipata del rapporto di lavoro da parte del dipendente.

26 Contratto di cessione del credito Qualora il dipendente rientri nella seguente casistica: sia in procinto di cessare il rapporto di lavoro con la società distaccante; sia impossibilitato a presentare il modello 730 (ad es., per mancanza dei requisiti di legge). E' opportuno stipulare un contratto di cessione del credito che tuteli le parti affinché il credito per imposte pagate all'estero sia riportato nel modello Unico Persone Fisiche e successivamente rimborsato alla Società distaccante.

27 Contratto di cessione del credito il credito per imposte pagate all'estero inserito in Unico Persone Fisiche deve essere inserito nell'apposito Quadro RX; è necessario che il contratto di cessione del credito sia redatto con atto pubblico o con scrittura privata autenticata da un Notaio, come previsto dall'art. 1 del D.M. 30 settembre 1997 n. 384.

28 Il Distacco: profili fiscali (peculiarità) Nell'ambito del distacco comunitario od extracomunitario, qualora ne ricorrano i requisiti, la retribuzione imponibile ai fini fiscali è disciplinata dall'art. 51, comma 8-bis del Tuir, secondo cui in deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 8, il reddito di lavoro dipendente, prestato all'estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto da dipendenti che nell'arco di 12 mesi soggiornano nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente con il decreto del Ministero del lavoro e della previdenza sociale (...)

29 Il Distacco: profili contributivi (cenni) Nell'ambito del distacco comunitario, la retribuzione imponibile ai fini previdenziali è quella effettivamente percepita dal lavoratore distaccato; Nell'ambito del distacco in Paesi extra-comunitari legati all'italia da accordi bilaterali di sicurezza sociale la base imponibile ai fini previdenziali è quella effettivamente percepita dal lavoratore distaccato (nel caso delle assicurazioni coperte dall'accordo); quella convenzionale (nel caso delle assicurazioni non coperte dall'accordo); Nell'ambito del distacco in Paesi extra-comunitari non legati all'italia da accordi bilaterali la base imponibile ai fini previdenziali è calcolata sulla base delle retribuzioni convenzionali di cui alla Legge n. 398/1987.

30 Contatti Via Po, Roma Tel: Website: