Fiscal News N Le compensazioni sopra il limite di euro Il Focus di qualità

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1 Fiscal News Il Focus di qualità N Le compensazioni sopra il limite di euro A cura di Matilde Fiammelli Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico I contribuenti che vantano crediti nei confronti dell Erario o nei confronti degli istituti previdenziali possono comportarsi come segue: 1. Procedere a compensazione c.d. verticale/interna di detti crediti con debiti della medesima natura (ad esempio IVA con IVA, Irpef con Irpef ecc..) 2. Procedere a compensazione c.d. orizzontale/estrena di detti crediti con debiti di differente natura (ad esempio IVA con Irpef/Ires/Irap o viceversa ecc..) 3. Procedere con le opportune richieste a rimborso previste dalla Legge. PREMESSA In particolare nel caso in base al quale si può procedere a compensazione c.d. orizzontale/esterna di detti crediti con debiti di differente natura (ad esempio IVA con Irpef/Ires/Irap o viceversa ecc..), il contribuente può compensare in F24, per ogni anno solare, solo fino alla soglia massima (di credito utilizzato) pari ad euro Qualora i crediti compensabili siano maggiori di detta soglia limite, egli potrà alternativamente: Richiederne la differenza a rimborso, Mantenere per l anno solare successivo l eccedenza che transiterà nuovamente in compensazione nel Mod. F24 1

2 LA NORMA DI RIFERIMENTO La norma di riferimento di cui si parla è rilevabile nel contenuto dell art. 34, L. 388/2000, il quale contenuto è stato modificato dall art. 9, DL 35/2013. La norma attualmente in vigore recita: A decorrere dal 1 gennaio 2001 il limite massimo dei crediti di imposta e dei contributi compensabili ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, ovvero rimborsabili ai soggetti intestatari di conto fiscale, è fissato in ,90 euro per ciascun anno solare. Tenendo conto delle esigenze di bilancio, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, il limite di cui al periodo precedente puo' essere elevato, a decorrere dal 1 gennaio 2010, fino a euro. NELLA PRATICA Ciò significa che la compensazione fra debiti e crediti che transita in F24 (ai sensi dell art. 17, DLgs 241/97) è oggi possibile con le seguenti modalità: Sono indistintamente utilizzabili in F24 sia crediti tributari (IRPEF, IVA, IRES, IRAP ecc ) che crediti previdenziali (ad es. INPS, INAIL ecc ), Il limite massimo di compensazione applicabile agli importi a credito è pari ad euro a far data dal Il limite si riferisce ad ogni singolo anno solare e a nessun altro parametro, il che significa che le compensazioni di più crediti (ad esempio IVA, IRES e contributi) non devono superare nella loro sommatoria il limite di euro AMBITO OGGETTIVO E SOGGETTIVO Alla luce di quanto sopra, ciascun contribuente può compensare, per ogni anno solare, in F24 un importo massimo di euro , a riduzione dei debiti vantati verso lo Stato. Limite che fino al 2013 è stato di ,90 euro e dal 2014 è stato innalzato ad euro Qualora si verifichi un eccedenza di compensazione oltre detto limite il contribuente dovrà provvedere a ripristinare la situazione riversando la differenza se compensata in eccesso. 2

3 Vediamo ora i modi e le modalità con i quali riparare in questo periodo di ultimi controllo sul modello Unico. IL CONTRIBUENTE CHE VANTA UN CREDITO SUPERIORE AD EURO PUO, IN MANIERA CORRETTA E ALTERNATIVA: RICHIEDERE A RIMBORSO L ECCEDENZA SUPERIORE AD EURO DOPO AVERE COMPENSATO IN F24 FINO A CONCORRENZA DI DETTO LIMITE, OPPURE RIMANDARE LA COMPENSAZIONE DELL ECCEDENZA NELL ANNO SUCCESSIVO, CIO FERMA RIMANENDO LA COMPENSAZIONE IN F24 FINO A CONCORRENZA DI DETTO LIMITE. MECCANISMO DI APPLICAZIONE COME VERSARE IL MOD. F24 Qualora un contribuente si rendesse conto, di avere sforato il predetto limite di euro dovrà provvedere a versare la differenza con le seguenti modalità. Procedere al calcolo dell eccedenza indebitamente compensata sopra il limite di euro , avendo cura di considerare: o Il solo importo compensato, indistintamente fra crediti erariali e/o contributivi o Considerando solo l importo della compensazione avvenuta in un unico anno solare o Indipendentemente dall anno di formazione dei crediti medesimi utilizzati in compensazione (a nulla rileva se ad esempio il credito abbia competenza anno d imposta 2014 e/o 2015) o Eseguendo il conteggio delle compensazioni in ordine cronologico di presentazione degli F24 al fine di individuare quale/quali crediti hanno dato luogo al superamento del limite Procedere al versamento, se non già contestato dall amministrazione finanziaria a seguito di controllo automatizzato, a mezzo dell istituto del ravvedimento operoso ex art 13, DLgs 472/97. Il versamento dovrà avvenire, a seguito del calcolo del ravvedimento operoso, con le seguenti modalità: o Indicare il/i codici tributo esattamente indicati in fase di quel versamento che ha dato luogo allo sforamento (ad esempio se l eccedenza di compensazione deriva da un credito IVA a saldo del 2015, utilizzare il medesimo codice tributo: 6099 ed il medesimo anno 2015); 3

4 o o o Calcolare gli interessi secondo il saggio legale dell 1% in ragione del periodo intercorso fra la commissione della violazione (indebita compensazione) ed il momento della regolarizzazione. Cumulare gli interessi al tributo da rifondere Calcolare la sanzione secondo le misure previste dall art. 13, DLgs 472/97 ed indicare per essa il codice tributo 8911, indicando quale anno d imposta il IMPORTANTE: LE MAGGIORI SOMME RIVERSATE A TITOLO DI RIPRISTINO DELLA INDEBITA COMPENSAZIONE DIVENGONO DISPONIBILI PER NUOVE COMPENSAZIONI, SE RILEVATE, NELL ANNO D IMPOSTA SUCCESSIVO. IL VISTO DI CONFORMITÀ Il professionista che si trova a dover trattare una dichiarazione con compensazioni superiori ai limiti di legge che impongo l apposizione del visto dichiarativo, si troverà costretto a ben ragionare su tale situazione. Infatti qualora egli dovesse avere apposto il visto di conformità ad una dichiarazione che riporta le violazioni di cui sopra, sarà obbligato al fine di non incorrere in sanzioni a rimuovere l errore al fine di evitare il visto infedele. QUANDO IL LIMITE DI EURO NON OPERA Esiste poi tutta una serie di casi in cui il limite di euro non opera, cioè, il contribuente può compensare oltre la cifra limite senza incorrere in sanzioni. E il caso ad esempio, del credito d imposta per il Mezzogiorno istituito con la L. 208/2015. Si consiglia quindi a verificare se effettivamente in caso di compensazione superiore ad euro si debba veramente procedere con il riversamento delle somme compensate in eccesso. I decreti istitutivi dei vari crediti d imposta, infatti, disciplinano sempre il vincolo a tale limite di euro oppure l assenza di tale vincolo. Utile elenco è riscontrabile ad esempio nelle istruzioni al quadro RU appositamente predisposto per i crediti d imposta. In esso sono rinvenibili tutte le informazioni e le norme che li disciplinano. 4

5 CREDITI D IMPOSTA NON SOGGETTI AL LIMITE DI EURO A titolo esemplificativo si ricorda che non sono soggetti a detto limite: credito d imposta di cui all art. 1, commi da 280 a 283, della legge n. 296/2006 (Ricerca e sviluppo); credito d imposta previsto dall art. 1, commi da 271 a 279, della legge n. 296/2006 (Nuovi investimenti nella aree svantaggiate), al quale il limite non si applica a partire dal 1º gennaio 2010; crediti d imposta di cui all art. 29 del decreto legge 31 dicembre 2007, n. 248 (Incentivi per la rottamazione e per l acquisto, con rottamazione, di autoveicoli e motocicli); crediti d imposta per il settore cinematografico istituiti dalla legge n. 244/2007; credito d imposta derivante dalla trasformazione di attività per imposte anticipate iscritte in bilancio di cui all art. 2, comma 55, del decreto legge n. 225/2010; credito d imposta per la ricerca scientifica, istituito dall art. 1 del decretolegge n. 70/2011; credito d imposta a favore degli autotrasportatori (Caro petrolio) istituito dall art. 1 del decreto-legge n. 265 del Il limite non si applica al credito d imposta riferito ai consumi effettuati a partire dal 2012; credito d imposta a favore delle imprese che assumono lavoratori dipendenti altamente qualificati, di cui all art. 24 del citato decreto-legge n. 83/212, convertito dalla legge n. 134/2012; credito d imposta per le erogazioni liberali a sostegno della cultura, istituito dall art. 1 del decreto-legge n. 83/2014; credito d imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, istituito dall art. 18 del decreto-legge n. 91/2014; crediti d imposta a favore degli autotrasportatori per l acquisizione di beni capitali e per la formazione del personale, istituiti dall art. 32-bis del decreto-legge n. 133/2014; credito d imposta per attività di ricerca e sviluppo, istituito dall art. 3 del decreto-legge n. 145/2013, come sostituito dall art. 1, comma 35, Legge 190/2014; credito d imposta in favore degli enti di previdenza obbligatoria e delle forme di previdenza complementare, istituito dall art. 1, commi da 91 a 94, della legge n. 190/2014; credito d imposta per l acquisto di beni strumentali nuovi, istituito dall art.1, 5

6 comma 98, della legge n. 208/2015; credito d imposta per i versamenti al Fondo per il contrasto della povertà educativa minorile, istituito dall art. 1, comma 394, della legge n. 208/2015. ESEMPI PRATICI E CASI PARTICOLARI Supponiamo che la società ETA srl nell anno 2015 abbia maturato i seguenti crediti: IVA euro IRES euro E supponiamo inoltre che abbia compensato i crediti di cui sopra come segue, ciò nell anno prima rata IRAP pari ad euro , compensata con una parte di credito IVA di pari importo, di competenza dell anno seconda rata IRAP pari ad euro , compensata con una parte di credito IVA di pari importo, di competenza dell anno 2014, terza rata IRAP compensata pari ad euro compensata con l importo a credito IRES pari ad euro Nella pratica la società ETA srl ha compensato: (credito IVA per la 1 rata) (credito IVA per la 2 rata) (credito IRES per la 3 rata) = euro di cui euro di maggiore compensazione indebita. La ETA srl deve ora: 1. Comprendere quando ha superato il limite di euro Riversare la differenza al fine poi di poterne beneficiare nell anno successivo PUNTO 1. COMPRENDERE QUANDO E STATO SUPERATO IL LIMITE DI EURO Esso è stato superato in data quando a seguito della seconda compensazione di euro la società ha sforato di euro il limite ( = ) Non contenta e ignara di quanto accaduto ha poi proceduto a compensare in data anche ulteriori euro, arrivando quindi alla somma di euro

7 Quindi verrà applicato il ravvedimento operoso, ipotizzando che la ETA srl si renda conto in data dell errore commesso come segue: Violazione commessa in data per euro (eccedenza sul limite di euro ). Codice tributo 6099, anno di competenza Interessi calcolati in ragione del 0.2% per giorni 58 (dal al ). Sanzione con codice tributo 8911, anno 2015, pari ad 1/9 del 30% cioè 3.33% di euro (euro 333) , ,33 Violazione commessa in data per euro Codice tributo 2003, anno di competenza Interessi calcolati in ragione del 0,2% per giorni 21 (dal al ). Sanzione con codice tributo 8911, anno 2015, pari ad 1/10 del 30% cioè 3% di euro (euro 7.500) , ,00 LA DICHIARAZIONE Dal momento che le somme sono state regolarmente versate, la società ETA srl non potrà più procedere a compensazione, ma potrà riportare nell anno successivo, 2016, quindi in Unico/2017 le somme correttamente rifuse pari ad euro , con la seguente modalità: euro nel rigo VX3, colonna eccedenza di versamento della dichiarazione annuale IVA euro nel rigo RX1, nella colonna eccedenza di versamento a saldo per l IRES compensato in eccesso. 7

8 A FAR DATA DAL 1/1/2017 LA SOCIETÀ POTRÀ PROCEDERE NUOVAMENTE CON LA COMPENSAZIONE. Qualora fosse già stata presentata la dichiarazione per il contribuente che ha provveduto a sanare la propria posizione si dovrà avere cura di seguire gli accorgimenti di cui sotto: se la dichiarazione è stata validamente presentata entro il sarà necessario compilare come sopra detto una nuova dichiarazione barrando la casella del frontespizio correttiva nei termini ; qualora invece, la regolarizzazione avvenisse dopo il oppure semplicemente la dichiarazione venisse presentata dopo il senza indicare le eccedenze come sopra detto, pur regolarizzate in precedenza, si dovrà avere cura di barrare la casella integrativa a favore con l indicazione dei maggiori crediti spettanti. RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI Art. 34, L. 388/2000, come modificato dall art. 9, DL 35/2013 Art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n Riproduzione riservata - 8