Anno 2015 N.RF111 COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO - LE NUOVE REGOLE IVA

Transcript

1 Anno 2015 N.RF111 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 9 OGGETTO RIFERIMENTI CIRCOLARE DEL 29/04/2015 COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO - LE NUOVE REGOLE IVA PROVV. ENTRATE N DEL 23/04/2015; D.LGS.42/2015 IN GU DEL 18/04/2015 DIR. UE N. 2008/8/CE; REG. UE N. 282/2011 Sintesi: a decorrere dal 2015, trovano applicazione le modifiche alla territorialità Iva delle prestazioni di commercio elettronico diretto (cd e-commerce ) nonché per i servizi di telecomunicazione e di teleradiodiffusione; in particolare, la territorialità IVA di tali servizi, resi nei confronti di privati UE, è ora ancorata al luogo di stabilimento del committente, a prescindere da quello del prestatore. In pratica, i servizi di e-commerce sono assoggettati ad Iva nel Paese del cliente a prescindere non solo dal luogo in cui è stabilito il fornitore (Paese UE o extra-ue), ma anche dello status del cliente (soggetto Iva o privato consumatore). A seguito di tali modifiche è stato introdotto il nuovo regime speciale denominato Mini sportello unico (cd MOSS ), che consente ai soggetti passivi di assolvere gli obblighi IVA in un solo Stato UE, evitando così di procedere all identificazione in ogni Stato UE di consumo dei servizi. Con la recente pubblicazione in GU del DLgs.42/2015, attuativo delle disposizioni in esame, si considerano definitive le nuove regole IVA relative all e-commerce. Si segnala, in particolare, l esonero dalla fatturazione per le prestazioni in esame rese nei confronti di privati. Come noto, il commercio elettronico, con il quale si effettuano transazioni commerciali di beni o servizi utilizzando tecnologie informatiche, viene così distinto: COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO E-COMMERCE DIRETTO cessione virtuale di beni/servizi, in quanto avente per oggetto un bene/servizio che è messo a disposizione in forma digitale tramite web utilizzata dall acquirente per: concludere la transazione scaricare telematicamente il prodotto acquistato (file digitale) eseguire il pagamento In pratica, l operazione (cessione e consegna) si svolge interamente in modalità telematica ed il prodotto scambiato non si materializza mai in un qualcosa di tangibile (ai fini Iva si tratta di una prestazione di servizi, e non di cessione di beni). Esempio: chi acquista un file mp3 e ne entra in possesso scaricandolo direttamente dal sito web del venditore mediante un operazione di download si tratta di una cessione di beni materiali (es: abbigliamento, elettrodomestici, ecc.) in cui solo l ordine (ed eventualmente il pagamento) sono effettuati per via elettronica, mentre la consegna avviene attraverso i canali tradizionali (posta, corriere, ecc.). TRASFERIMENTO FISICO ATTRAVERSO INTERNET SOLI BENI IMMATERIALI PRESTAZIONE DI SERVIZI E-COMMERCE INDIRETTO TRASFERIMENTO FISICO ORDINARIO (CONSEGNA O SPEDIZIONE) SOLI BENI MATERIALI CESSIONE DI BENI Novità applicabili dal 1 gennaio 2015: le modifiche: si riferiscono esclusivamente al commercio elettronico diretto (cd. e-commerce ) riguardano la territorialità Iva di tali servizi: il luogo impositivo (anche) nei rapporti B2C coincide con il Paese del committente (privato), a prescindere da quello del prestatore.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 111/2015 Pag. 2 / 9 Il Dlgs.42/2015 (di attuazione alle disposizioni della Dir. n. 2008/8/CE in materia) ha introdotto una serie di disposizioni per l individuazione del luogo di effettuazione delle operazioni di e-commerce, DECORRENZA: il DLgs.42/2015 entra in vigore il prossimo 3/05/2015 (15 giorno successivo da pubblicazione in G.U.). In particolare, viene stabilito che: le nuove disposizioni si applicano alle operazioni effettuate dal 1 gennaio sono valide le opzioni per i regimi speciali (art.74-quinquies, e art. 74-sexies, DPR 633/72) esercitate a partire dal 1 ottobre NUOVA DISCIPLINA DELLA TERRITORIALITÀ IVA Dal 01/01/2015, per effetto delle modifiche apportate dall art.5 della Dir. n. 2008/8/CE: i rapporti B2C sono equiparati a quelli B2B in quanto il luogo impositivo dei servizi di e-commerce coincide con il Paese del committente a prescindere: dalla qualifica del committente (soggetto Iva o meno) dal Paese in cui il prestatore si considera stabilito (Paese UE o extra-ue). FACOLTÀ PAESI MEMBRI RILEVANZA DEL PAESE DI UTILIZZO Al fine di garantire che la tassazione avvenga nel luogo di effettivo utilizzo del servizio, agli Stati UE è concessa la duplice facoltà di deroga prevista dall art.59-bis Direttiva n.2006/112/ce, ossia: escludere da Iva i servizi che, benché territorialmente rilevanti, risultano utilizzati fuori dalla UE assoggettare ad Iva i servizi extraterritoriali se utilizzati all interno dello Stato UE. A seguito delle novità introdotte dall art.1 D.Lgs.42/2015, è ora previsto che: BUSINESS TO CONSUMER (B2C) BUSINESS TO BUSINESS (B2B) si considerano effettuate in Italia: le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, quando il cliente è domiciliato in Italia o ivi residente senza domicilio all estero; le prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, quando il cliente è domiciliato in Italia o ivi residente senza domicilio all estero, purché utilizzate nel territorio della UE. le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, nonché quelle di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, sono territorialmente rilevanti in Italia in base al criterio generale di cui all art.7-ter, co.1, lett. a) DPR 633/72 ovvero quando sono rese a soggetti passivi stabiliti in Italia. SERVIZI RESI A PRIVATI ITALIANI Con l art.1 Dlgs 42/2015 è modificato come segue l art.7-sexies, co.1 lett. f) e g) DPR 633/72: VERSIONE IN VIGORE FINO AL 02/05/2015 VERSIONE IN VIGORE DAL 03/05/2015 In deroga a quanto stabilito dall'art.7-ter, si considerano effettuate in Italia, se rese a committenti privati : f) le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici da f) le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, soggetti stabiliti al di fuori del territorio della Comunità, quando il committente è domiciliato nel territorio dello quando il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all'estero; Stato o ivi residente senza domicilio all'estero. g) le prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, quando sono rese da prestatori stabiliti nel territorio dello Stato a committenti residenti o g) le prestazioni di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, quando sono rese da prestatori stabiliti nel territorio dello Stato a committenti residenti

3 Redazione Fiscale Info Fisco 111/2015 Pag. 3 / 9 domiciliati nel territorio della Comunità e sempre che siano utilizzate nel territorio della Comunità. Le medesime prestazioni se rese da soggetti stabiliti al di fuori del territorio della Comunità si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono ivi utilizzate. o domiciliati nel territorio della Comunità e sempre che siano utilizzate nel territorio della Comunità. Le medesime prestazioni se rese da soggetti stabiliti al di fuori del territorio della Comunità si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono ivi utilizzate. Pertanto, la territorialità IVA delle prestazioni rese a privati domiciliati/residenti in Italia, è ancorata al luogo di stabilimento del committente, a prescindere da quello del prestatore soggetto passivo. Esempio1 I servizi resi a privati italiani: da impresa italiana (o stabile organizzazione in Italia): rimangono soggetti ad Iva in Italia da impresa UE (o stabile organizzazione in UE di soggetto extra-ue): sono assoggettati ad Iva in Italia. Nota: per le prestazioni di e-commerce, ai fini IVA, gli operatori UE/extra-UE devono identificarsi in Italia in quanto ivi consumate (salvo che non dispongano di stabile organizzazione). SERVIZI RESI A PRIVATI UE DA PARTE DI SOGGETTI ITALIANI I servizi resi da un operatore italiano a privati domiciliati/residenti in altri Stati UE: non rilevano ai fini IVA in Italia ma nello Stato UE del committente. In particolare, l operatore italiano deve identificarsi nello Stato UE di consumo delle prestazioni al fine di assolvere l IVA in tale Stato. SERVIZI RESI A PRIVATI EXTRA-UE DA OPERATORI ITALIANI Con l art.1 D.Lgs.42/2015 sono state abrogato le lett. h) ed i) dell'articolo 7-septies, comma 1. VERSIONE IN VIGORE FINO AL 02/05/2015 VERSIONE IN VIGORE DAL 03/05/2015 In deroga all'articolo 7-ter, co. 1, lett. b), non si considerano effettuate in Italia le seguenti prestazioni di servizi, quando sono rese a committenti non soggetti passivi domiciliati e residenti fuori della Comunità: h) i servizi di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, esclusi quelli utilizzati nel territorio dello Stato ancorche' SOPPRESSE resi da soggetti che non siano ivi stabiliti; i) i servizi prestati per via elettronica Per i servizi resi da operatori italiani a privati extra-ue è applicabile la deroga secondo cui rileva il luogo di stabilimento del committente; tali prestazioni non sono assoggettate ad IVA in Italia. SERVIZI RESI A SOGGETTI IVA UE / EXTRA-UE DA OPERATORI ITALIANI Alle prestazioni di servizi rese da operatori italiani a soggetti passivi UE/extra-UE rimane applicabile l art. 7-ter c. 1 lett. a, DPR 633/72 (cd. servizi generici ) in base alla quale rileva il luogo di stabilimento del committente. Pertanto tali prestazioni non sono mai assoggettate ad IVA in Italia. Esempio2 I servizi resi a: privati svizzeri da impresa italiana (o stabile organizzazione in Italia): sono esclusi da Iva in Italia (in quanto rimangono soggetti ad Iva svizzera) privati Italiani da una impresa svizzera: sono assoggettati ad Iva in Italia.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 111/2015 Pag. 4 / 9 FORNITORE COMMITTENTE IVA IN ITALIA ITALIANO UE / EXTRA-UE SOGGETTO IVA/PRIVATO UE SOGG. IVA/PRIVATO EXTRA - UE SOGGETTO IVA/PRIVATO STABILITO IN ITALIA NO SI (*) (*) Se telecomunicazione o teleradiodiffusione, solo se il servizio è utilizzato nella UE ADEMPIMENTI FATTURAZIONE E CERTIFICAZIONE DEL CORRISPETTIVO L art.1 DLgs.42/2015 aggiunge al comma 1 dell art. 22, DPR 633/72 il nuovo n. 6-ter): per le prestazioni di e-commerce (e di telecomunicazione/teleradiodiffusione) rese a privati è disposto l esonero dalla fatturazione (se non richiesta dal cliente) 6-ter) per le prestazioni di servizi di telecomunicazione, di servizi di teleradiodiffusione e di servizi elettronici resi a committenti che agiscono al di fuori dell'esercizio d'impresa, arte o professione" CERTIFICAZIONE DEI CORRISPETTIVI: è demandato ad apposito DM del MEF l esonero all'obbligo di emissione dello scontrino/ricevuta fiscale per dette prestazioni rese nei confronti di privati (art. 7, Dlgs.42/2015), equiparando a tal fine l e-commerce diretto a quello indiretto. In tal modo si sarà tenuti alla sola annotazione del corrispettivo nel relativo registro, nel quale andrà data evidenza delle diverse aliquote Iva applicate nei diversi paesi UE. Esempio3 Impresa che effettua servizi per l acquisto di beni online, rende tali servizi: ad privato italiano: Iva italiana ad u privato francese: Iva francese tramite MOSS (ha la sola P.Iva italiana). Non emette fattura né scontrino/ricevuta fiscale ed annota gli importi nel registro dei corrispettivi; l Iva italiana è liquidata/versata nei modi ordinari, mentre qyella francese va versata col nuovo criterio per il quale l impresa ha esercitato l opzione. MINI SPORTELLO UNICO (C.D. MOSS ) Dal 1/01/2015, a seguito dell entrata in vigore delle nuove regole di territorialità IVA per i servizi di e-commerce (e di telecomunicazione/teleradiodiffusione) resi nei confronti di privati è stato introdotto un regime semplificato, denominato Mini One Stop Shop (cd MOSS ) che consente ai fornitori soggetti passivi di assolvere (mediante apposito portare web) gli obblighi IVA (sostanziali e formali) verso tutti i paesi UE in 1 solo Stato UE (che è quello in cui l operatore extra-ue decide di identificarsi o quello in cui l operatore UE ha la sede dell attività; tale paese rimborserà poi l Iva ai paesi interessati dai servizi resi verso i loro cittadini privati) evitando l onere di identificarsi in ciascuno Stato UE dove sono resi i servizi ai privati. STATO UE DI IDENTIFICAZIONE A livello comunitario, viene disciplinato distintamente: regime non UE: relativo ai servizi digitali prestati da soggetti passivi extra- UE regime UE : relativo ai servizi digitali prestati da soggetti passivi stabiliti nella UE, ma non nello Stato di consumo (artt. da 369-bis a 369-duodecies della Dir. n.2006/112/ce).

5 Redazione Fiscale Info Fisco 111/2015 Pag. 5 / 9 REGIME UE REGIME NON UE STATO UE DI IDENTIFICAZIONE è rivolto ai soggetti passivi che hanno la sede dell attività in un Paese UE e a quelli che, pur avendo sede in un Paese extra-ue, dispongono di una S.O. in uno o più Paesi membri. Optando per il regime speciale, l imposta dovuta sui servizi resi in ambito intracomunitario è versata al Paese UE nel quale il fornitore: ha la sede della propria attività economica oppure dispone di una stabile organizzazione. I fornitori extra-ue che dispongono di più S.O. nell UE possono scegliere in quale Paese UE intende optare per il regime speciale. Quest ultimo, in ogni caso, non si applica ai servizi resi nello stesso Paese UE nel quale il fornitore ha la sede o la stabile organizzazione. è riservato ai soggetti passivi che nell Unione Europea: non hanno la sede della propria attività economica non dispongono di una stabile organizzazione non siano registrati né tenuti a essere identificati ai fini Iva. In tal caso, è possibile registrarsi presso qualunque Stato UE. Lo Stato UE scelto assegna al soggetto passivo un numero individuale di identificazione IVA (formato EUxxxyyyyyz). REGISTRAZIONE AL MOSS IN ITALIA Secondo l art. 2 D.Lgs.42/2015 la registrazione al Moss in Italia è ammessa ai soli soggetti passivi: a) domiciliati/residenti fuori dell UE, non stabiliti né identificati in alcuno Stato UE b) domiciliati in Italia o ivi residenti purché non abbiano stabilito il domicilio all estero c) aventi domicilio/residenza al di fuori dell UE, ma con una S.O. in Italia; in caso di possesso di una S.O. anche in altro Stato UE, la registrazione al Moss in Italia non può essere revocata prima del termine del 2 anno successivo a quello del suo esercizio. Il numero di partita Iva di cui sono già in possesso i soggetti passivi italiani e quelli extra-ue con S.O. in Italia è utilizzato anche in relazione all opzione per il regime speciale. REGIME SPECIALE APPLICABILE A SOGGETTI PASSIVI EXTRA-UE L art. 2 D.Lgs. 42/2015 sostituisce l art. 74-quinquies DPR 633/72 (che disciplinava il regime applicabile ai soggetti passivi extra-ue che effettuano a privati UE i servizi di e-commerce o di telecomunicazione/teleradiodiffusione, tramite il sistema VOES). In particolare, i soggetti passivi extra-ue, se non stabiliti o identificati in un altro Stato UE, possono avvalersi del MOSS identificandosi in Italia per l'assolvimento degli obblighi Iva. A tal fine, occorre presentare al competente ufficio delle Entrate, apposita richiesta di attribuzione del numero di identificazione, trasmettendo i dati contenuti nello del schema provv /2015. INFORMAZIONI SCHEMA ALL. A PROVV /2015 cognome, nome / ditta (per le persone fisiche) indirizzo postale, indirizzi elettronici, inclusi siti web ragione sociale / denominazione (per i soggetti diversi dalle persone fisiche) codice fiscale attribuito dal Paese di residenza/domicilio, se previsto dichiarazione della mancata identificazione ai fini IVA nell UE I soggetti che si avvalgono del Moss a) sono esonerati dagli obblighi IVA (fatturazione, registrazione, dichiarazione, ecc.) b) essendo tenuti, entro il 20 del mese successivo al trimestre di riferimento: a trasmettere telematicamente le dichiarazioni IVA trimestrali relative ai servizi resi a privati in altri Stati UE; tale dichiarazione va presentata anche in assenza di operazioni.

6 Redazione Fiscale Info Fisco 111/2015 Pag. 6 / 9 INFORMAZIONI DA INDICARE COME DA SCHEMA ALL. C PROVV /2015 numero di identificazione IVA ammontare dei servizi di e-commerce (e telecomunicazione/teleradiodiffusione) effettuati nel periodo di riferimento, distintamente per ciascuno Stato UE di domicilio/residenza dei committenti e suddiviso per aliquota, al netto dell IVA aliquote applicate in ciascuno Stato UE di domicilio / residenza dei committenti ammontare dell IVA, suddiviso per aliquota, spettante a ciascuno Stato UE di domicilio residenza committenti a versare l IVA dovuta allo Stato UE di identificazione, che provvede poi alla trasmissione degli stessi (dichiarazioni trimestrali e somme relativa l IVA incassata) agli Stati UE nei quali il servizio è stato consumato. Detrazione Iva: i soggetti che si avvalgono del regime speciale: non possono detrarre dall IVA dovuta sull e-commerce quella assolta sugli acquisti di beni e servizi; è comunque consentito il rimborso dell IVA relativa agli acquisti/importazioni di beni effettuati in Italia (art. 38-ter, DPR 633/72) devono conservare idonea documentazione delle operazioni rientranti nel regime per 10 anni. PASSAGGIO AUTOMATICO DAL VOES AL MOSS I soggetti passivi extra-ue già registrati al sistema VOES, sono registrati automaticamente nel MOSS, mantenendo la stessa partita IVA utilizzata nel VOES (formato EUxxxyyyyyz), anche se devono integrare le informazioni mancanti nel VOES ma richieste per la registrazione al MOSS. CAUSE DI ESCLUSIONE: le imprese sono escluse dal regime speciale se: a) comunicano di non fornire più servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione o elettronici; b) si presume che siano cessate le loro attività di fornitura di servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione o elettronici c) non sono più soddisfatti i requisiti necessari per avvalersi del regime speciale d) persistono a non osservare le norme relative al presente regime speciale. REGIME SPECIALE APPLICABILE A SOGGETTI UE L art. 2 Dlgs.42/2015 introduce il nuovo art. 74-sexies, DPR 633/72 contenente la disciplina del regime speciale applicabile (su opzione) ai soggetti stabiliti in Italia che effettuano a privati domiciliati/residenti in Stati UE i servizi di e-commerce (o telecomunicazione/teleradiodiffusione). A tal fine va utilizzato lo schema contenuto nell Allegato B al citato Provv.56191/2015 INFORMAZIONI DA INDICARE COME DA SCHEMA ALL. B PROVV /2015 numero di partita IVA indirizzi elettronici: indirizzi di posta elettronica ( ) e siti web Paese in cui ha sede l attività del soggetto passivo se al di fuori dell UE numeri individuali d identificazione IVA o, se non disponibili, numeri di registrazione fiscale attribuiti dagli Stati membri, diversi da quello di identificazione, in cui il soggetto passivo ha una o più S.O. indirizzi postali e ragioni sociali delle S.O. in uno o più Stati UE diversi da quello di identificazione numeri d identificazione IVA come soggetto passivo non stabilito attribuiti dagli Stati membri informazioni bancarie: intestatario, numeri IBAN e BIC data di inizio dell applicazione del regime se anteriore alla data di registrazione nominativo del referente: nome, cognome, indirizzo di posta elettronica e numero di telefono del soggetto a cui l Agenzia entrate può rivolgersi per chiedere informazioni/inviare eventuali comunicazioni; indicazione che precisa se il soggetto passivo rientra in un gruppo IVA.

7 Redazione Fiscale Info Fisco 111/2015 Pag. 7 / 9 Nota: l'opzione può essere esercitata anche dai soggetti extra-ue che dispongono di una S.O. in Italia. I soggetti passivi che dispongano di S.O. in altri Stati UE, a partire dalle quali i servizi sono prestati, indicano nella dichiarazione trimestrale anche l'ammontare dei servizi resi tramite una S.O. in ciascuno Stato UE, diverso da quello in cui quest'ultima è localizzata, in cui i committenti hanno il domicilio o la residenza, nonché il numero individuale d'identificazione IVA o il numero di registrazione fiscale della S.O. stessa. Detrazione Iva: il soggetto passivo che ha esercitato l'opzione per il regime speciale: non può detrarre dall IVA relativa agli acquisti necessari per rendere i servizi elettronici può detrarre ordinariamente l IVA (su acquisti di beni e servizi effettuati in Italia) dall IVA relativa alle operazioni effettuate nell ambito delle attività non assoggettate al regime speciale. REGIME APPLICABILE A SOGGETTI IDENTIFICATI IN ALTRO STATO UE L art. 2 Dlgs.42/2015 introduce il nuovo art.74-septies DPR 633/72 contenente la disciplina applicabile ai soggetti iscritti al MOSS in un altro Stato UE, che effettuano a privati italiani i servizi di e-commerce (o di telecomunicazione/teleradiodiffusione). I soggetti passivi domiciliati/residenti: in uno Stato extra-ue che hanno chiesto in altro Stato UE l'applicazione del regime speciale in altro Stato UE ed ivi identificati che si avvalgono in tale Stato del regime speciale sono tenuti a rispettare gli obblighi previsti nell'ambito dei regimi speciali UE ed extra-ue, nonché conservare idonea documentazione delle operazioni effettuate. In particolare, i soggetti passivi domiciliati/residenti ed identificati in un altro Stato UE che hanno scelto di applicare il regime speciale in tale Stato: se identificati anche in Italia se non identificati in Italia possono esercitare la detrazione dell Iva sugli acquisti di beni e servizi ed alle importazioni di beni effettuati in Italia scomputandola dall imposta versata sulle operazioni attive non soggette al regime speciale possono chiedere il rimborso dell Iva (art. 38-bis2 DPR 633/72) anche se in Italia hanno effettuato prestazioni di servizi digitali o altre operazioni attive diverse da quelle consentite. Nota: i soggetti passivi iscritti al MOSS in un altro Stato UE sono dispensati dagli obblighi di cui al Titolo II, DPR 633/72 (fatturazione, registrazione, dichiarazione, ecc.) per i servizi resi in Italia nei rapporti B2C ; su richiesta dell Amministrazione, devono fornire idonea documentazione relativa le operazioni effettuate. MODALITÀ DI RISCOSSIONE E DI RIPARTIZIONE DELL IVA Oggetto di intervento è anche la disciplina relativa modalità di versamento dell IVA da parte dei soggetti che applicano: a) in Italia i regimi speciali extra-ue (art. 74-quinquies) ed UE (art. 74- sexies) b) in un altro Stato UE i regimi speciali. Secondo il nuovo art. 74-octies DPR 633/72, il versamento dell IVA dovuta in base alla dichiarazione trimestrale va effettuato:

8 Redazione Fiscale Info Fisco 111/2015 Pag. 8 / 9 senza possibilità di avvalersi della compensazione (art. 17, D.Lgs.241/97) secondo le modalità stabilite da un apposito DM del MEF; con tale decreto, dovranno poi essere stabilite le modalità di ripartizione e contabilizzazione dell'imposta versata agli Stati UE di identificazione dai soggetti iscritti al MOSS in un altro Stato UE, per i servizi effettuati in Italia. Con comunicato stampa del 30/03/2015 l Agenzia ha precisato che, ai fini del versamento dell Iva per i servizi in esame, sono distinte le seguenti 2 diverse modalità: soggetti registrati al regime UE - soggetti registrati al regime UE - soggetti senza c/c in Italia l addebito dell Iva avviene sul proprio c/c (postale o bancario) l addebito avviene mediante bonifico su un conto aperto presso la Banca d Italia, il cui codice IBAN è disponibile sul portale MOSS. In ogni caso il versamento dovrà recare nella causale il numero di riferimento della dichiarazione cui si riferisce. Non è poi prevista la possibilità di effettuare il pagamento tramite modello F24 e di utilizzare eventuali crediti d imposta in compensazione. CONTROLLI L Agenzia delle entrate, sulla base dei dati e degli elementi desumibili dal portale telematico, effettuerà controlli automatizzati di rispondenza di quanto dichiarato con i versamenti effettuati, per quanto concerne l imposta assolta in Italia (ma relativa a servizi territorialmente in altri Stati Ue). Per l IVA relativa ai servizi rilevanti in Italia, ma assolta negli altri Stati UE, avvalendosi dei dati raccolti mediante la cooperazione amministrativa, può procedere alla rettifica della dichiarazione trimestrale presentata in tali Stati, quando ritiene che risulti un imposta inferiore a quella dovuta. Dal punto di vista sanzionatorio: OMESSA/TARDIVA PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE IMPOSTA INFERIORE AL DOVUTO SANZIONI se la dichiarazione presentata mediante il portale italiano (per l Iva relativa ad altro Stato UE) dai soggetti che applicano i regimi speciali di cui agli articoli 74- quinquies e 74-septies DPR 633/72, è omessa/tardiva, la sanzione è commisurata all ammontare dovuto in tale Stato se dalla dichiarazione presentata in un altro Stato Ue (per l Iva dovuta in Italia) risulta un imposta inferiore a quella dovuta, la sanzione va dal 100% al 200% della differenza tra l Iva versata e quella dovuta. ESONERO DA OBBLIGHI FORMALI DICHIARAZIONE TRIMESTRALE ADEMPIMENTI PER SOGGETTI REGISTRATI AL MOSS I soggetti registrati al MOSS sono esonerati dagli obblighi di cui al Titolo II del DPR.633/72 (es. fatturazione, registrazione, ecc.). Nei rapporti B2C, è stato previsto l esonero dall obbligo di emissione della fattura, se non richiesta dal cliente entro il momento di effettuazione dell operazione, rappresentato dal pagamento del corrispettivo. Con un apposito DM sarà previsto l esonero dall obbligo di certificazione dei corrispettivi per i servizi digitali resi nei rapporti B2C. La registrazione al MOSS implica l obbligo di presentare, per ciascun trimestre ed entro il 20 del mese successivo al trimestre di riferimento, anche in mancanza di operazioni, una dichiarazione dalla quale risultino:

9 Redazione Fiscale Info Fisco 111/2015 Pag. 9 / 9 VERSAMENTO DELL IVA VERSAMENTO IN ECCESSO DOCUMENTAZIO NE DA CONSERVARE LIMITI DETRAZIONE E RIMBORSO il numero di identificazione l ammontare delle prestazioni di servizi digitali effettuate nel trimestre di riferimento, distintamente per ciascuno Stato di domicilio o di residenza dei clienti e suddiviso per aliquote, al netto dell Iva le aliquote applicate in relazione allo Stato membro di domicilio o di residenza dei clienti l ammontare dell Iva, suddiviso per aliquote, spettante a ciascuno Stato UE di domicilio o di residenza dei clienti. Per i soggetti che dispongono di S.O. in altri Paesi UE, nella dichiarazione devono risultare anche: l ammontare dei servizi digitali resi tramite una S.O. in ciascuno Stato UE, diverso da quello in cui quest ultima è localizzata e in cui clienti hanno domicilio/residenza il numero di identificazione Iva o il numero di registrazione fiscale della S.O. stessa. Per i servizi digitali il cui corrispettivo è fissato in una valuta diversa dall euro, la dichiarazione va compilata utilizzando il tasso di cambio pubblicato dalla BCE l ultimo giorno del trimestre di riferimento o, in mancanza, quello del primo giorno successivo di pubblicazione. Con comunicato stampa delle Entrate è stato reso noto che, dal 1 aprile 2015, sono disponibili le funzionalità operative per la trasmissione della dichiarazione trimestrale. Il versamento dell Iva dovuta in base alla dichiarazione va effettuato entro il 20 del mese successivo al trimestre di riferimento. Ai fini del versamento: i soggetti registrati al regime UE devono accedere alla propria area riservata e seguire le istruzioni fornite. L imposta è addebitata sul proprio c/c postale o bancario; i soggetti registrati al regime non UE e quelli non in possesso di c/c o postale in Italia, devono effettuare un bonifico su un conto aperto presso la Banca d Italia, il cui codice IBAN è disponibile sul Portale Moss. Il versamento deve recare nella causale il numero di riferimento della dichiarazione e non è possibile effettuare il pagamento tramite F24, né utilizzare crediti d imposta in compensazione Se l Italia: quale Stato di consumo, rileva un versamento eccedente rispetto a quanto dichiarato dal contribuente nella dichiarazione trimestrale, l Agenzia rimborsa l eccedenza di versamento entro 30 giorni dalla data di ripartizione; quale Stato di consumo, rileva, in seguito ad un controllo automatico, un versamento eccedente rispetto a quanto dovuto dal contribuente, l Agenzia comunica, per via elettronica, allo Stato membro di identificazione, l importo del rimborso già effettuato e del rimborso di competenza dello Stato membro di identificazione; quale Stato di identificazione, riceve da uno Stato UE di consumo l avviso che al contribuente è stata rimborsata una quota-parte di imposta versata, ma non dovuta, con la conseguenza che la restante quota-parte deve essere rimborsata dallo StatoUE di identificazione, l Agenzia comunica, per via elettronica, allo Stato UE di consumo, l importo del rimborso erogato. Sulle somme rimborsate si applicano interessi pari al 2% annuo I soggetti registrati al Moss conservano idonea documentazione delle relative operazioni fino alla fine del 10 anno successivo a quello di effettuazione delle medesime. Tale documentazione è fornita, su richiesta, all Amministrazione finanziaria e alle Autorità fiscali degli Stati membri al cui interno le operazioni sono state effettuate. Gli operatori italiani che hanno optato per il regime speciale non possono esercitare la detrazione dell Iva, fatta eccezione per acquisti/importazioni relativi alle operazioni effettuate nell ambito di attività non soggette al regime speciale. Gli operatori extracomunitari registrati al Moss in Italia: non possono esercitare la detrazione Iva per gli acquisti di beni/servizi effettuati in Italia possono chiedere il rimborso dell Iva anche in assenza della condizione di reciprocità e anche se in Italia hanno effettuato prestazioni di servizi digitali o altre operazioni attive diverse da quelle consentite.