Iva internazionale. 15 settembre Stefano Carpaneto (Esperto Contabile in Torino) Il regime MOSS

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1 Stefano Carpaneto (Esperto Contabile in Torino) Il regime MOSS 1

2 Regole per l individuazione dei servizi TTE Circolare 22/E del 26 maggio 2016 Agenzia delle Entrate Oggetto - IVA. Prestazioni di servizi di telecomunicazione, di teleradiodiffusione ed elettronici - territorialità - regime speciale del cd. Mini one stop shop (MOSS). 2

3 Regole per l individuazione dei servizi TTE Norme comunitarie di riferimento: Art. 58 Direttiva 2006/112/CE - territorialità; Artt. 56 e 24 Direttiva 2006/112/CE - tipologia di servizi; Art. 6 ter Regolamento 282 in recepimento della Direttiva 2006/112/CE - tipologia di servizi; Artt. 44, 58, 59-bis Direttiva 2006/112/CE - luogo di consumo del servizio; Art. 24-ter Regolamento 282 in recepimento della Direttiva 2006/112/CE - luogo di consumo del servizio. 3

4 Art. 58, Direttiva 2006/112/CE - territorialità La direttiva comunitaria ribadisce il principio di rilevanza dell imposta sul valore aggiunto sulla base del criterio di destinazione rispetto al criterio di origine, o meglio sulla imponibilità dell imposta nel territorio di consumo da parte del committente rispetto al territorio del soggetto prestatore. Si applica quindi l aliquota IVA propria del Paese di Consumo. 4

5 Art. 58, Direttiva 2006/112/CE - territorialità La norma interna nazionale recepisce il principio di destinazione attraverso l introduzione dell art. 7-ter, D.P.R. 633/1972 riferendosi a prestazioni di servizi generici e prevedendo l integrazione dell IVA nel territorio dello Stato del committente (titolare di P.IVA) mediante il meccanismo del reverse charge. Il problema dell integrazione dell IVA si pone evidentemente sul committente consumatore privato. 5

6 Art. 58, Direttiva 2006/112/CE - territorialità Art. 24 e 56, lettere l, j, k Direttiva 2006/112/CE e Reg. n. 282 art. 6- bis - definizione delle prestazioni di servizi TTE. T - servizi di teleradiodiffusione; T - servizi di telecomunicazione; E - servizi elettronici. 6

7 Art. 58, Direttiva 2006/112/CE - territorialità Artt. 44, 58 e 59-bis Direttiva 2006/112/CE e Art. 24-ter regolamento luogo di consumo del servizio. Gli articoli combinati stabiliscono che la territorialità dei servizi TTE rileva sulla base del luogo presso il quale il committente ne fruisce fisicamente. Tuttavia su alcuni servizi, che possono effettivamente utilizzati in luoghi differenti, vengono fornite delle agevolazioni definendo la territorialità il luogo ove il committente ha domicilio o residenza (e sede legale se si tratta di soggetti titolari di P.IVA). 7

8 Disciplina del regime MOSS Direttiva 2006/112/CE del 12/02/ artt. da 358 a 359 undecies come modificati dalla Direttiva 2008/8/CE; Regolamento 904/2010 artt. 44 e 45; Regolamento 815/

9 Modifiche al regime IVA dal 1 gennaio 2015 solo servizi TTE solo operazioni B2C 9

10 p DE fino al 31/12/2014 p FR IVA nazionale 22% p IT p SE SERVIZI TTE erogati a privati consumatori stabiliti in paese UE p DE IVA tedesca 19% dall 1/01/2015 p FR IVA francese 19,6% p SE IVA svedese 25% 10

11 In funzione della modifica normativa, l operatore nazionale, avrebbe l obbligo di identificarsi a fini IVA, direttamente o mediante rappresentante fiscale, nei diversi paesi UE in cui opera ed ivi provvedere al versamento dell IVA. p IT e-commerce diretto verso privati consumatori stabiliti in paese UE obbligo di identificazione p p p DE FR SE 11

12 L introduzione del Moss o Mini Sportello Unico, a far data dal 1 gennaio 2015, permette ai soggetti passivi che erogano servizi TTE negli altri Stati membri in cui non sono stabiliti, di versare l IVA dovuta su tali servizi cumulativamente allo Stato membro in cui sono identificati attraverso una piattaforma elettronica. 12

13 Soggetto passivo: soggetti passivi UE; soggetto passivo è un impresa che ha fissato la sede della propria attività economica, o possiede una stabile organizzazione, nel territorio della UE; soggetti passivi extraue; soggetto passivo è un impresa che non ha fissato la sede della propria attività economica, né possiede una stabile organizzazione, nel territorio della UE e che non è registrata né tenuta ad essere identificata a fini IVA nella UE. 13

14 Stato membro di stabilimento: Stato membro in cui il soggetto passivo dispone di una stabile organizzazione. 14

15 Stato membro di identificazione: lo Stato membro in cui il soggetto passivo è registrato ai fini del Mini Sportello Unico ed in cui dichiara e versa l IVA dovuta a uno o più Stati membri di consumo. soggetti passivi UE Lo Stato membro in cui il soggetto passivo ha fissato la sede della propria attività economica: sede sociale di una società o sede della propria attività economica per un impresa individuale. Stato membro di identificazione = Stato membro di stabilimento 15

16 Stato membro di identificazione: soggetti passivi extraue con stabile organizzazione in UE. Il soggetto passivo è libero di scegliere il proprio Stato membro di identificazione tra quelli in cui possiede una stabile organizzazione. soggetti passivi extraue. Il soggetto passivo è libero di scegliere il proprio Stato membro di identificazione. 16

17 Stato membro di consumo: lo Stato membro in cui il soggetto passivo presta servizi di e- commerce diretto a persone che non sono soggetti passivi: soggetti passivi UE Il soggetto passivo non può avere in tale Stato né la sede della sua attività economica, né una stabile organizzazione. Stato membro di consumo Stato membro di identificazione 17

18 Stato membro di consumo: soggetti passivi extraue Il soggetto passivo non può essere stabilito nello stato membro di consumo, ma può ivi identificarsi. Le prestazioni che rientrano nell ambito del Mini Sportello Unico sono quelle effettuate nello Stato membro di consumo e non in quello di identificazione o di stabilimento dell impresa. 18

19 Un soggetto passivo che sceglie di avvalersi del mini sportello unico è tenuto a registrarsi nello stato membro di identificazione. Due regimi: Regime UE Registrazione possibile per un soggetto passivo avente sede della propria attività economica nell UE (o se ivi dispone di una stabile organizzazione); 19

20 Regime non UE Se il soggetto passivo non dispone della sede dei propri affari nell UE (nemmeno tramite stabile organizzazione e non sia registrato né tenuto ad essere identificato ai fini IVA nell UE). Al momento della registrazione, al soggetto passivo verrà attribuito un numero individuale di registrazione IVA che: nel regime UE: coincide con il numero di partita IVA utilizzato per le operazioni nazionali; nel regime non UE: verrà assegnato nel formato Euxxxyyyyyz (EU-codice ISO-numero stato membro-numero di controllo). 20

21 Scadenze Il soggetto passivo UE ed extra-ue che abbia optato per il regime speciale è tenuto a presentare la dichiarazione IVA con riferimento ad ogni trimestre, sia nel caso un cui abbia fornito servizi di telecomunicazione, radiodiffusione e servizi prestati tramite mezzi elettronici sia nel caso in cui non abbia fornito alcun servizio. Tale dichiarazione deve essere presentata entro il giorno 20 successivo al trimestre al quale si riferisce. 21

22 Scadenze I periodi di riferimento e le relative scadenze per la presentazione della dichiarazione IVA sono: periodo 1 gennaio - 31 marzo - presentazione entro il 20 aprile; periodo 1 aprile - 30 giugno - presentazione entro il 20 luglio; periodo 1 luglio - 30 settembre - presentazione entro il 20 ottobre; periodo 1 ottobre - 31 dicembre - presentazione entro il 20 gennaio. 22

23 Trasmissione dichiarazione IVA La trasmissione della dichiarazione non può avvenire prima della fine del trimestre di riferimento. Se il soggetto passivo non trasmette la dichiarazione entro 30 giorni dalla fine del periodo di riferimento (la scadenza è il 20 del mese successivo al trimestre di riferimento) lo Stato membro di identificazione invia un sollecito al soggetto passivo. 23

24 Trasmissione dichiarazione IVA Nel caso in cui il contribuente che riceve il promemoria per tre trimestri consecutivi, e non trasmette la dichiarazione entro 10 giorni dall invio di ciascuno di essi, questi viene considerato come se avesse costantemente omesso di rispettare le norme che regolano il regime speciale comportandone l esclusione. Eventuali sanzioni e oneri relativi al ritardo nella presentazione della dichiarazione rientrano nella competenza degli Stati membri di consumo, secondo le proprie regole e procedure. 24