Oggetto : Novità Territorialità Iva prestazioni di servizi ( art. 7 ) Fiere, Manifestazioni - Trasporti

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1 STUDIO TRIBUTARIO E COMMERCIALE DOTT. DOMENICO PASCUZZI Dottore Commercialista e Revisore Ufficiale dei Conti Via Felice Casati Milano Via L. Da Vinci Gabicce Mare (PU) Tel:02/ Fax:02/ Tel: 0541/ Fax: 0541/ Gennaio 2011 A TUTTI I CLIENTI LORO SEDI CIRCOLARE N. 3 Oggetto : Novità Territorialità Iva prestazioni di servizi ( art. 7 ) Fiere, Manifestazioni - Trasporti Fiere e congressi, manifestazioni artistiche, culturali, scientifiche, educative, ricreative e sportive Dal 1 gennaio 2011 per queste manifestazioni si verrà a creare un doppi binario a seconda se i committenti sono soggetti passivi di imposta o privati. Servizi resi a non soggetti passivi IVA In particolare, dal le prestazioni di servizi: relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili; relative a fiere ed esposizioni; degli organizzatori delle suddette attività accessorie alle precedenti; per l accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, nonché alle relative prestazioni accessorie rese a soggetti NON passivi IVA, continuano a rilevare nel territorio dello Stato se l attività è svolta materialmente nel territorio dello stesso. Servizi resi a soggetti passivi IVA Invece, le prestazioni di servizi: relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili; 1

2 relative a fiere ed esposizioni; degli organizzatori delle suddette attività; accessorie alle precedenti; se rese a committenti soggetti passivi IVA nazionali saranno tassate secondo il criterio generale, ossia nel territorio dello Stato a prescindere dal luogo in cui le stesse sono svolte. Tali prestazioni, rese a soggetti passivi IVA di altri Paesi Cee / ExtraCee, sono considerate escluse da IVA anche se rese in Italia. Servizi accessori resi soggetti passivi IVA Tali servizi riguardanti l accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili ivi comprese fiere ed esposizioni; accessori a tali prestazioni. Saranno fatturati con iva in quanto continuano a rilevare nel territorio dello Stato se l attività è svolta materialmente nel territorio dello stesso In altre parole, dal 1 gennaio 2011, mentre la reg ola per le prestazioni di accesso alle manifestazioni citate resta immutata in relazione a tutti i destinatari, per cui continua ad essere determinante il luogo di esecuzione dell evento, si avrà una distinzione per le altre tipologie di prestazioni. Il luogo di tassazione delle prestazioni di carattere culturale, artistico, sportivo, scientifico, educativo, ricreativo e simili si differenzia con riferimento a quelle rese a privati consumatori (B2C) rispetto a quelle rese a soggetti passivi di imposta (B2B): per i privati consumatori la territorialità, anche per le prestazioni relative all attività culturale, artistica, ecc., continuerà ad essere collegata con il luogo di materiale esecuzione, mentre per i soggetti passivi la rilevanza territoriale dell operazione sarà collegata con il luogo in cui è stabilito il committente. Per cui: con riferimento ai rapporti B2B risulterà tassabile in Italia la prestazione di accesso a manifestazioni, se materialmente eseguita in Italia, mentre per tutte le prestazioni relative alla realizzazione della manifestazione opererà la regola generale che comporterà la tassazione nel luogo di residenza del committente e, quindi, la prestazione sarà soggetta ad imposta in Italia solo se il committente è soggetto passivo nazionale. 2

3 Trasporti Con la risoluzione Ministeriale n.134/e del 20 dicembre 2010, l Agenzia delle entrate è intervenuta in materia di territorialità confermando che i trasporti di merci con destinazione fuori della Comunità, allorché territorialmente rilevanti in Italia, costituiscono operazioni non imponibili a norma dell'art. 9 dpr 633/72, anche se i beni partono da un altro stato membro A seguito del recepimento della direttiva servizi (2008/8/CE), le prestazioni di trasporto di beni sono contenute nell art. 7-sexies, lett. b) e c), del DPR 633/72. In particolare: la lett. c) disciplina i trasporti intracomunitari di beni1, prevedendone la rilevanza nel territorio dello Stato quando la relativa esecuzione ha ivi inizio; la lett. b) disciplina i trasporti di beni diversi da quelli intracomunitari, prevedendone la rilevanza territoriale in Italia in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato. Tuttavia, poiché il trasporto di beni è disciplinato da una deroga relativa, i suddetti criteri di territorialità sono applicabili solo per i trasporti prestati nei confronti di soggetti NON passivi d imposta (B2C)2. Da ciò deriva che le prestazioni di trasporto di beni prestate nei confronti di soggetti passivi d imposta in Stati (Ue o extraue) diversi rispetto a quello in cui il prestatore è stabilito sono disciplinati dalla regola generale dell art. 7-ter del DPR 633/72. Operazioni di Trasporto tra soggetti passivi Operazioni di Trasporto tra soggetti passivi La rilevanza territoriale ai fini IVA è collegata al Paese di residenza del committente a prescindere dal luogo ove viene svolto il trasporto. E quindi rilevante ai fini IVA in Italia, quando il cliente è ivi stabilito, un trasporto di beni da Parigi a Madrid, come anche da Milano a Londra ovvero da Berna a Washington. L applicazione della regola generale comporta che anche i trasporti effettuati totalmente nel territorio nazionale nei confronti di committenti soggetti passivi non residenti non sono soggetti ad IVA per mancanza del requisito 3

4 Esempi Una società di trasporti italiana effettua un trasporto di beni da Bergamo a Monaco per conto di una ditta tedesca. La società italiana emette fattura fuori campo IVA ex art. 7-ter, DPR 633/1972 e presenta il relativo mod. INTRASTAT. Una società di trasporti italiana effettua un trasporto di beni da Rimini a Parigi per conto di una ditta italiana. La società italiana emette fattura con IVA. Una società di trasporti spagnola effettua un trasporto di beni da Madrid a Bergamo per conto di una ditta italiana. La ditta italiana riceve una fattura senza applicazione dell IVA da parte della società spagnola, emette autofattura ex art. 17, c. 2, DPR 633/1972 (integrando la fattura con aliquota e l importo dell IVA e registrandola sia nel registro IVA acquisti, sia nel registro IVA vendite). Presenta il relativo modello INTRASTAT. Una società di trasporti italiana effettua un trasporto di beni in esportazione da Bergamo a Zurigo per conto di una ditta italiana. Trattandosi di beni in esportazione, la società italiana emette fattura non imponibile IVA ex art. 9, c. 1, n. 2), DPR 633/1972. La fattura concorre a formare plafond. Si riporta di seguito una tabella riassuntiva del corretto trattamento Iva delle prestazioni di trasporto di merci e prestazioni accessorie nei rapporti B2B. 4

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6 Rimaniamo a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e Vi porgiamo i più cordiali saluti. Dott. Domenico Pascuzzi STUDIO TRIBUTARIO E COMMERCIALE DOTT. DOMENICO PASCUZZI 6