Dott. Alberto Perani Monza, 30 giugno In collaborazione con

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1 Triangolazioni IVA UE ed extra-ue, quadrangolazioni, prestazioni di servizi e nomina di rappresentante fiscale o identificazione diretta nei rapporti internazionali Dott. Alberto Perani Monza, 30 giugno 2016 In collaborazione con

2 Territorialità dell Iva (art. 7 e seguenti D.P.R. 633/72) Dott. Alberto Perani Monza, 30 Giugno 2016

3 Territorio e definizioni Art. 7 lett. a) DPR 633/72 Territorio dello Stato (o Stato) Territorio della Repubblica Italiana Esclusioni: Livigno, Campione d Italia e acque italiane del Lago di Lugano. 3

4 Territorio e definizioni Art. 7 lett. b) DPR 633/72 Territorio della Comunità Territorio corrispondente al campo di applicazione del Trattato sul funzionamento dell Unione Europea. Esclusioni: - il Monte Athos per la Grecia; - l'isola di Helgoland ed il territorio di Busingen per la Germania; - i Dipartimenti d'oltre Mare (Dom) ed i Territori d'oltre Mare (Tom) per la Francia; - Ceuta, Melilla e le Isole Canarie per la Spagna; - le Isole Aland per la Finlandia; - le isole Faroer e la Groenlandia per la Danimarca; - le Antille per l'olanda; - le isole del Canale (Jersey, Guernsey, Brechou, Great Sark, Hern, Jethou e Lihou); - Gibiliterra; - le zone nord-orientali della Repubblica di Cipro, sulle quali il Governo della Repubblica di Cipro non esercita alcun controllo effettivo (C.M. 5 agosto 2004, n. 39/E) (all. a, all. b) Vi è da segnalare la presenza di due territori che, solamente ai fini Iva, sono da considerarsi Unione europea, ossia: - il Principato di Monaco, compreso nel territorio della Francia; - l'isola di Man, compresa nel territorio dell'inghilterra o dell'irlanda del Nord; - le zone di Akrotiri e Dhekelia, comprese nel territorio di Cipro, ma sottoposte alla sovranità del Regno Unito. 4

5 Soggetto passivo Art. 7 lett. d) DPR 633/72 Per «soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato» si intende: un soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente che non abbia stabilito il domicilio all estero una stabile organizzazione nel territorio dello Stato di un soggetto domiciliato e residente all estero, limitatamente alle operazioni da essa rese o ricevute. Per i soggetti diversi dalle persone fisiche (società, enti, organismi pubblici e privati, ecc.) si considera: domicilio il luogo in cui si trova la sede legale; residenza quello in cui si trova la sede effettiva 5

6 Territorialità cessione di beni Art. 7-bis DPR 633/72 «Le cessioni di beni.. si considerano effettuate nel territorio dello Stato se hanno per oggetto beni immobili ovvero beni nazionali, comunitari o vincolati al regime della temporanea importazione esistenti nel territorio dello stesso ovvero beni mobili spediti da altro Stato membro installati, montati o assiemati nel territorio dello Stato dal fornitore o per suo conto» 6

7 Territorialità cessione di beni Sono beni : nazionali quelli prodotti in Italia ; nazionalizzati quelli importati definitivamente (cioè con pagamento dell'iva e dei dazi) in Italia; comunitari quelli prodotti in altro Stato Ue o in esso importati definitivamente da Paese Extra-Ue; in regime di temporanea importazione quelli provenienti da Stato Extra-Ue temporaneamente introdotti in Italia per essere lavorati e successivamente inviati fuori Ue. 7

8 Territorialità cessione di beni Cessione di beni allo «stato estero» Beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale (art. 21 co. 6 lett. a) DPR 633/72) Beni in temporanea importazione (art. 7-bis, co. 1 DPR 633/72) Se vengono ceduti a soggetti iva di altri Paesi Ue la cessione non assume natura intracomunitaria 8

9 Territorialità prestazioni di servizi Art.7-ter DPR 633/72 Prestazioni di servizi «generiche» B2B B2C Paese del committente Paese del prestatore 9

10 Territorialità prestazioni di servizi Status di soggetto passivo (art. 7-ter, co. 2 DPR 633/72) Gli esercenti attività di impresa, arti o professione; Persone fisiche si considerano soggetti passivi limitatamente alle prestazioni di servizi ricevute nello svolgimento dell attività di impresa o di arte e professione Gli Enti, le associazioni e le altre organizzazioni, di cui all art. 4, co.4 DPR 633/72, anche quando agiscono al di fuori dell attività commerciale o agricola; Gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni, non soggetti passivi, identificati ai fini Iva. 10

11 Territorialità prestazioni di servizi Obbligo di fatturazione art. 21 co. 6-bis DPR 633/72 «cessioni di beni e prestazioni di servizi diverse da quelle di cui all art. 10, nn. da 1) a 4) e 9), DPR 633/72 effettuate nei confronti di un soggetto passivo che è debitore dell imposta in altro Stato Ue» dicitura «INVERSIONE CONTABILE»; «cessioni di beni e prestazioni di servizi che si considerano effettuate fuori dalle UE (art. da 7-bis a 7-quinquies DPR 633/72)» dicitura «NON SOGGETTA» 11

12 Territorialità prestazioni di servizi Momento impositivo e di emissione della fattura Servizi generici art. 7-ter DPR 633/72 Momento di ultimazione della prestazione; Se di carattere periodico o continuativo alla data di maturazione dei corrispettivi, salvo eventuale pagamento anticipato. 12

13 Territorialità prestazioni di servizi Assolvimento dell imposta da parte del cessionario-committente Casistica Soggetto che applica Iva Tecnica Prestazioni di servizi ricevuta da un soggetto Extra Ue, territorialmente rilevante in Italia Operatore Iva italiano Autofattura Prestazioni di servizi ricevute da un soggetto UE, territorialmente rilevante in Italia Operatore Iva italiano Integrazione 13

14 Territorialità prestazioni di servizi Deroghe ai servizi generici Art. 7- quater Art. 7-quinquies Art. 7-sexies Art. 7-septies DEROGHE ASSOLUTE DEROGHE B2C 14

15 Territorialità prestazioni di servizi Art. 7-quater Deroghe assolute Lett. a) Lett. b) Lett. c) Lett. d) Lett. e) Servizi relativi ad immobili Servizi di trasporto passeggeri Servizi di ristorazione e catering Servizi di ristorazione e catering resi a bordo di navi, aerei o treni Servizi di noleggio a breve termine di mezzi di trasporto 15

16 Territorialità prestazioni di servizi Art. 7-quater Deroghe assolute Servizi relativi a immobili (perizie, prestazioni di agenzia, la fornitura di alloggio nel settore alberghiero, le concessioni di diritti di utilizzazione di beni immobili e le prestazioni inerenti alla preparazione ed all esecuzione dei lavori immobiliari) Resi a: Soggetto passivo Non soggetto passivo Iva (art. 7-quater lett. a)) Criterio luogo dove è situato l immobile 16

17 Territorialità prestazioni di servizi Art. 7-quater Deroghe assolute Servizi di trasporto passeggeri Resi a: Soggetto passivo; Non soggetto passivo Iva (art. 7-quater lett. b)) Criterio proporzione a distanza percorsa nel territorio dello Stato (Circolare Ade n. 37/E ) Trasporto marittimo internazionale: 5% di ogni singolo trasporto Trasporto aereo internazionale: 38% dell intero tragitto del singolo volo 17

18 Territorialità prestazioni di servizi Art. 7-quater Deroghe assolute Servizi di ristorazione/catering (art. 7-quater lett. c)) Resi a: soggetto passivo non soggetto passivo Criterio luogo di esecuzione del servizio Servizi di ristorazione/catering resi a bordo di navi, aerei, treni in un trasporto intracomunitario (art. 7-quater lett. d)) Resi a: soggetto passivo non soggetto passivo Criterio luogo di partenza del trasporto 18

19 Territorialità prestazioni di servizi Art. 7-quater Deroghe assolute Servizi di locazione, leasing, noleggio, a breve termine di un mezzo di trasporto (art. 7-quater lett. e)) Resi a: Soggetto passivo Non soggetto passivo Iva SOGGETTI a IVA se: Criterio luogo di messa a disposizione del mezzo Criterio luogo di utilizzo messi a disposizione in Italia e utilizzati nella Ue messi a disposizione in extra Ue e utilizzati in Italia 19

20 Territorialità prestazioni di servizi Art. 7-quinques Deroghe assolute Attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni: servizi organizzatori di tali attività; servizi accessori. Servizi per accesso a manifestazioni artistiche culturali, sportive, scientifiche, educative, ricreative, simile e servizi accessori B2C: criterio luogo materiale esecuzione B2B: criterio del committente B2B/B2C Criterio luogo materiale esecuzione 20

21 Territorialità prestazioni di servizi Art. 7-sexies Deroghe relative Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese a committenti NON soggetti passivi lett. a) Intermediazioni Se è in Italia luogo dell operazione intermediata lett. b) Trasporti non comunitari di beni In proporzione alla distanza percorsa lett. c) Trasporti comunitari di beni Se è in Italia il luogo di partenza del bene lett. d) Lavorazione di beni, prestazioni accessorie ai trasporti, ecc. Se eseguite in Italia lett. e) Noleggio non a breve di mezzi di trasporto (non imbarcazioni) Se committente è domiciliato in Italia o ivi residente senza domicilio all estero, se l utilizzo è nel territorio della Comunità lett. f) lett. g) Servizi prestati tramite mezzi elettronici e-commerce diretto Servizi di telecomunicazione e di teleradiodiffusione Dal se resi a soggetti stabiliti in Italia Dal se resi a soggetti stabiliti in Italia 21

22 Territorialità prestazioni di servizi Art. 7-septies Deroghe relative Servizi fuori campo Iva se resi a NON soggetti passivi Stabiliti in Extra Ue lett. a) Licenze, diritti d autore, ecc.. lett. b) lett. c) lett. d) lett. e) lett. f) lett. g) lett. h) lett. i) lett. l) Pubblicità Consulenza tecnica o legale e elaborazione dati Prestazioni bancarie/assicurative. Ecc. Messa a disposizione del personale Locazione/noleggio di beni diversi dai mezzi di trasporto Accesso a sistemi di gas o energia elettrica Telecomunicazione e teleradiodiffusione (la presente lettera è stata soppressa dall art. 1 D.Lgs. N.42 del con decorrenza Dal FCI se rese a soggetto Ue o soggetto passivo extra-ue) Servizi prestati per via elettronica (la presente lettera è stata soppressa dall art. 1 D.Lgs. N.42 del con decorrenza Dal FCI se rese a soggetto Ue o soggetto passivo extra-ue) Servizi inerenti l obbligo di esercizio o meno delle predette attività 22

23 Commercio elettronico diretto: disciplina Iva dal 2015 Novità in merito alla territorialità Iva dei servizi elettronici (commercio elettronico diretto, servizi di teleradiodiffusione e telecomunicazione) resi nei confronti di privati domiciliati in Italia o ivi residenti. L assoggettamento ad Iva si ha nel luogo di stabilimento del committente, a prescindere da quello di residenza del prestatore soggetto passivo Ue / extra-ue (DLgs 42/2015 pubblicato sulla G.U. 18 aprile 2015) Equiparazione tra i rapporti B2B e quelli B2C 23

24 Commercio elettronico diretto: Fatturazione: disciplina Iva dal 2015 Art. 1 del D.Lgs n.42/2015 Modifica dell art. 22 DPR 633/72 Aggiunto co. 6-ter Prevede l esonero dall obbligo di fatturazione per i servizi relativi al commercio elettronico diretto resi a privati (salvo se espressamente richiesta). NOTA BENE: Esonero anche dall obbligo di certificazione dei corrispettivi (D.M. del pubblicato sulla G.U. n.263 del ). 24

25 Casi pratici art. 7 e seguenti Spese sostenute da parte di una società, facente parte di un gruppo, per l acquisizione di servizi il cui costo poi è riaddebitato ad altre imprese del gruppo. Mandato senza rappresentanza Il riaddebito del costo all interno dei rapporti tra mandante e mandatario non muta la natura del costo stesso, il quale mantiene la configurazione che lo stesso ha nei rapporti tra mandatario e terzo realizzando una sorta di omologazione tra il costo sostenuto e quello riaddebitato. Territorialità dell Iva del servizio deve essere valutata alla luce dell omologazione oggettiva del servizio riaddebitato. 25

26 Casi pratici art. 7 e seguenti Un impresa individuale effettua lavori di ristrutturazione di immobili in Svizzera. Come devono essere fatturate queste prestazioni? Emissione di fattura con l indicazione «Operazione non soggetta» art. 7-quater DPR 633/72 26

27 Casi pratici art. 7 e seguenti Una società italiana che partecipa alla fiera di Francoforte acquista una serie di «pass» per l accesso alla fiera. Acquista inoltre lo spazio in uno stand per esporre i propri prodotti. Come vanno considerati tali servizi? Dal 2011 Acquisto dei «pass» per l accesso alla fiera: criterio del luogo di svolgimento della fiera IVA tedesca. La locazione dello stand: criterio del luogo di stabilimento del committente applicazione del reverse-charge. 27

28 Casi pratici art. 7 e seguenti Una società francese effettua in Germania la riparazione di un macchinario su incarico di una società italiana e al termine dei lavori il macchinario resta in Germania. In quale Paese la lavorazione è soggetta ad Iva? La prestazione è soggetta ad Iva in Italia (art. 7-ter DPR 633/72)in quanto il committente è stabilito in Italia 28