Periodico informativo n. 83/2016

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1 Periodico informativo n. 83/2016 Unico SC variazioni in aumento e in diminuzione: check list Gentile Cliente, al fine di poter correttamente compilare il modello Unico16 SC, Le proponiamo, di seguito, una check-list, grazie alla quale poter correttamente determinare le imposte dell esercizio, a partire dal risultato del bilancio. Premessa L art. 83, comma 1 del TUIR prevede che all utile o alla perdita risultante dal conto economico debbano essere apportate variazioni in aumento o in diminuzione, giungendo in tal modo all individuazione del reddito fiscale. Reddito fiscale = Utile/perdita risultante dal bilancio + variazioni in aumento - variazioni in diminuzione Più precisamente, le variazioni in aumento e in diminuzione nascono dalle regole dettate dal TUIR in materia di reddito d impresa che prevedono tra l altro: l indeducibilità di alcuni costi (multe, sanzioni, imposte sul reddito d esercizio, spese non documentabili);

2 la deducibilità parziale di alcuni costi (spese relative agli automezzi, ai telefoni cellulari, interessi passivi, erogazioni liberali, ecc. ); il rinvio nella tassazione di determinati proventi (plusvalenze rateizzabili, contributi in c/capitale incassati in un periodo d imposta successivo a quello di competenza); il rinvio a successivi periodi di imposta della deducibilità di alcuni costi (imposte e tasse, compensi amministratori). Con la presente check list Le chiediamo, pertanto, di indicare le variazioni in aumento ed in diminuzione previste dal legislatore fiscale, al fine di poter correttamente giungere alla determinazione del reddito imponibile, a partire dall utile/perdita di bilancio.

3 CHECK LIST VARIAZIONI IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE MODELLO UNICO 2016 SC MODELLO UNICO 2016 PERIODO DI RIFERIMENTO: AZIENDA: RESPONSABILE: CRITICITA RILEVANTI EMERSE: VARIAZIONI IN AUMENTO IMPORTO LA ANALISI VARIAZIONE IN FATTISPECIE AUMENTO NON RICORRE La società ha adottato regole particolari per la determinazione del reddito? (Esempi: regime Tonnage Tax previsto dall art. 155 Tuir, reddito per le società agricole e per le società che esercitano attività di produzione e cessione di energia da fonti rinnovabili, ecc..) ATTENZIONE! In questo caso dovranno essere seguite regole particolari per la determinazione del reddito, da indicare in dichiarazione. È necessario far riferimento alle specifiche disposizioni dettate dal legislatore fiscale. Ci sono plusvalenze che possono essere rateizzate? Le plusvalenze realizzate concorrono a formare il reddito per l intero ammontare nel periodo di

4 imposta in cui sono realizzate Negli anni passati si è optato per la rateizzazione delle plusvalenze? Sono presenti sopravvenienze attive costituite dal risarcimento, anche assicurativo, per la perdita o danneggiamento dei beni, conseguite per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi? Sono presenti plusvalenze derivanti da cessione di immobilizzazioni finanziarie non PEX (iscritte come tali negli ultimi tre bilanci)? La società ha ricevuto contributi o liberalità costituenti sopravvenienze attive imputabili all esercizio? ATTENZIONE: ai fini fiscali i contributi seguono il principio di cassa (rileva quindi l esercizio in cui sono incassati). Fanno eccezione i contributi in conto impianti, concessi in relazione all'acquisto di beni strumentali ammortizzabili. La società possiede immobili non costituenti beni strumentali e non costituenti beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività (c.d. immobili patrimonio)? ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, in quote costanti nel periodo d imposta stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto Indicare la quota tassabile nell anno in dichiarazione Anche in questo caso è consentita la tassazione frazionata in periodi d imposta. In questo caso è applicabile il medesimo trattamento fiscale previsto per le plusvalenze su beni strumentali I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di liberalità, concorrono a formare il reddito nell esercizio in cui sono stati incassati ovvero, a scelta del contribuente, in quote costanti in tale esercizio e nei successivi, ma non oltre il quarto. La scelta per la rateazione e per il numero di quote costanti va effettuata compilando il prospetto delle Plusvalenze e delle sopravvenienze attive contenuto nel quadro RS I redditi dei terreni e dei fabbricati, che non costituiscono beni strumentali per l esercizio dell impresa né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività dell impresa, concorrono a formare il reddito secondo le risultanze catastali, per quelli situati nel territorio dello Stato.

5 Immobile locato: qualora il canone di locazione, ridotto fino ad un massimo del 15 per cento dello stesso, delle spese documentate di manutenzione ordinaria, risulti superiore al reddito medio ordinario dell unità immobiliare, il reddito è determinato in misura pari al canone di locazione al netto di tale riduzione Indicare gli importi in dichiarazione La società si è adeguata ai ricavi determinati in base ai parametri o agli studi di settore? Devono essere rilevate delle variazioni fiscali nell ammontare delle rimanenze finali? (vedi articoli 92, 92-bis, 93 e 94 del TUIR) Va applicata la maggiorazione del 3 per cento? si no Sono presenti compensi agli amministratori imputati a conto economico ma non ancora corrisposti? Sono presenti interessi passivi indeducibili? ATTENZIONE: se ci sono compensi corrisposti nel 2015 ma imputati a conto economico nel 2014, è necessaria una variazione in diminuzione in dichiarazione Al fine di determinare l importo dell eccedenza di tali interessi passivi va compilato l apposito prospetto posto nel presente quadro RF. ATTENZIONE: l eventuale Per risultato operativo lordo (ROL) eccedenza di interessi passivi rispetto a quelli attivi è deducibile solamente nei limiti del 30% del Risultato Operativo Lordo della gestione caratteristica si intende: Valore della produzione (lettera A) - costi della produzione (lettera B) del Conto economico, con l esclusione: 1. degli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali ed

6 immateriali iscritti nelle voci di cui al numero 10) lettere a) e b); 2. dei canoni di locazione finanziaria dei beni strumentali. Nel rigo RF 16 devono essere indicate le imposte indeducibili quali: a) le imposte sui redditi (IRES, IRAP, Imposte sostitutive, ICI, ecc.); b) quelle per le quali è prevista la rivalsa, anche facoltativa (quale, ad esempio l'iva non Sono state contabilizzate imposte indeducibili o tassate secondo il criterio di cassa? addebitata sugli omaggi); c) altre imposte, diverse dalle precedenti (ad esempio, la c.d. tassa sui rifiuti ), deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento. ATTENZIONE: Tra le variazioni in aumento in dichiarazione vanno indicati anche gli interi importi dell IMU e dell IRAP, sebbene soggetti a particolari regole di deducibilità. Le erogazioni liberali sono indeducibili, eccezion fatta per Sono presenti erogazioni liberali indeducibili imputate a conto economico? quelle espressamente indicate dall art. 100 Tuir (le erogazioni liberali fatte a favore di persone giuridiche aventi sede nel Mezzogiorno che perseguono esclusivamente finalità di ricerca scientifica, per un ammontare complessivamente non superiore al 2 per cento del reddito d'impresa dichiarato; le erogazioni liberali a favore dei concessionari privati per la radiodiffusione sonora a carattere comunitario per un ammontare complessivo non superiore all'1 per cento del reddito imponibile; le

7 spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione, protezione o restauro delle cose vincolate; le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore a euro o al 2 per cento del reddito d'impresa dichiarato, a favore delle ONLUS, ecc.). Sono presenti spese per mezzi di trasporto parzialmente indeducibili? Per le autovetture e autocaravan, per i ciclomotori e motocicli che non sono utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, la deducibilità ammessa è fissata nella misura del 20%, (considerando il costo di acquisizione nel limite di per la autovetture, di per i motocicli e di per i ciclomotori); la misura è pari all 80% per i veicoli utilizzati dai soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio; per i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti - per la maggior parte del periodo d imposta - è ammessa la deducibilità nella misura del 70% Sono presenti svalutazioni delle partecipazioni imputate al conto economico non deducibili in base agli artt. 94 e 101 del TUIR? Sono presenti delle minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite indeducibili? Ricorda che le minusvalenze patrimoniali derivanti dalla destinazione dei beni ai soci o a finalità estranee all esercizio dell impresa sono indeducibili. Sono state rilevate minusvalenze relative a partecipazioni esenti? Sono stati rilevati ammortamenti su beni materiali e immateriali di importo eccedente la quota Indicare gli importi indeducibili in dichiarazione Controllare:

8 fiscalmente deducibile? ammortamenti telefonia; ammortamenti autoveicoli; ammortamento strumentali fabbricati (scorporo valore dell area); avviamento (ammortamento max 1/18); ammortamento altre immobilizzazioni immateriali specifiche (vedi disposizioni fiscali). Sono presenti spese per prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande? Nella determinazione del reddito d'impresa trova applicazione il limite di deducibilità pari al 75%. Si ricorda, in ogni caso, che tale limite non si applica alle spese sostenute per le trasferte dei dipendenti fuori dal comune. Sono state contabilizzate spese di pubblicità? Sono presenti spese contabilizzate in precedenti esercizi e rinviate ai successivi periodi di imposta? Le spese di pubblicità sono totalmente deducibili nell'esercizio in cui sono state sostenute oppure in quote costanti nell'esercizio stesso e nei quattro successivi. La scelta da adottare è in capo al contribuente. Sono state contabilizzate spese di rappresentanza? Sono presenti spese contabilizzate in precedenti esercizi e rinviate ai successivi periodi di imposta? Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell'attività caratteristica dell'impresa e dell'attività internazionale dell'impresa. Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti

9 gratuitamente di valore unitario non Sono presenti spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento eccedenti la quota fiscalmente deducibile? Sono state rilevate perdite su cambi? Vi sono disallineamenti da segnalare tra il valore civilistico e fiscale? Sono intercorse operazioni con i Paesi black list? superiore a 50 Euro. Le spese di manutenzione sono deducibili nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili. L eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque periodi d imposta successivi. Le differenze su cambi vanno indicate in dichiarazione Devono essere indicate in dichiarazione le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni che hanno avuto concreta esecuzione, intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati individuati dal decreto del Mef in ragione della mancanza di un adeguato scambio di informazioni. Esempio: Dividendi PEX imputati per competenza in precedenti periodi d imposta ed incassati nel 2015; Incentivo fiscale Tremonti- Ci sono altre variazioni in aumento da indicare? ter; Spese vitto e alloggio per trasferte dipendenti fuori comune eccedenti i limiti; Canoni di leasing indeducibili; Valore normale beni assegnati ai soci

10 Plusvalenze non imputate a conto economico secondo le disposizioni fiscali; Remunerazione ai contratti di associazione in partecipazione (se previsto un apporto di capitale o misto) TOTALE VARIAZIONI IN AUMENTO VARIAZIONI IN DIMINUZIONE IMPORTO VARIAZIONE IN DIMINUZIONE LA FATTISPECIE NON RICORRE ANALISI Sono stati imputati a conto economico dei dividendi ricevuti per i quali la società aveva optato per il regime della trasparenza fiscale? Sono presenti quote di utili dell esercizio spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazione con apporto esclusivo di opere e servizi? Sono stati corrisposti Nel rigo RF38, va indicato l intero ammontare dei dividendi ricevuti, imputati al conto economico, derivanti dalla partecipazione in società di cui all'art. 115 del TUIR in regime di trasparenza fiscale. Questi importi sono deducibili indipendentemente dalla loro imputazione al conto economico. compensi agli amministratori imputati al conto economico in un esercizio precedente? Sono stati corrisposti compensi agli

11 amministratori sotto forma di partecipazione agli utili (che non sono quindi transitati nel conto economico)? In questo caso trova applicazione un doppio Sono presenti spese di rappresentanza relative a prestazioni alberghiere e a limite: - sono deducibili nella misura del 75%; - il 75% deducibile è soggetto, insieme somministrazione alimenti e bevande? di a tutte le altre spese di rappresentanza alla verifica dei requisiti di inerenza e congruità. Sono presenti spese di rappresentanza deducibili? Sono presenti spese contabilizzate in precedenti Indicare gli importi deducibili in dichiarazione esercizi e rinviate ai successivi periodi di imposta? Sono stati imputati dei proventi a conto economico che non concorrono alla formazione del reddito d impresa? Sono stati contabilizzati utili su cambi? Sono presenti plusvalenze da partecipazioni esenti? In dichiarazione vanno indicati i proventi imputati al conto economico che, in base all art. 91 del TUIR comma 1, lett. a) e b), non concorrono alla formazione del reddito d impresa in quanto: 1. esenti da imposte (ad esempio, interessi attivi su BOT e CCT esenti); 2. assoggettati a ritenute alla fonte a titolo di imposta; 3. soggetti ad imposte sostitutive In dichiarazione vanno indicati gli utili su cambi imputati al conto economico derivanti dalla valutazione dei crediti e dei debiti, anche sotto forma di obbligazioni, in valuta estera secondo il cambio alla data di chiusura dell esercizio, qualora il rischio di cambio non sia coperto da contratti di copertura anche essi valutati in modo coerente secondo il cambio di chiusura dell esercizio (v. art. 110, comma 3, del TUIR). Si ricorda che, ai sensi dell'art. 87, TUIR, non è tassato il 95%:

12 delle plusvalenze derivanti dal realizzo di partecipazioni; delle plusvalenze realizzate relative alla cessione di strumenti finanziari similari alle azioni di cui all art. 44 del TUIR e dei contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza, allorché sia previsto un apporto di capitale o misto; della differenza positiva imputata al conto economico tra le somme o il valore normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione del capitale e delle riserve di capitale. Sono stati percepiti utili esclusi da tassazione in misura pari al 95%? Sono stati percepiti utili da soggetti localizzati in Stati o territori aventi regime fiscale privilegiato? Sono state sostenute spese per operazioni (che hanno avuto concreta esecuzione) intercorse con imprese residenti o localizzate in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati? Non è soggetto a tassazione il 95 per cento: -delle somme attribuite a titolo di distribuzione di utili o di riserve di utili, -della remunerazione percepita in dipendenza di contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza -degli utili provenienti da soggetti esteri, che non siano residenti in paradisi fiscali. Tra le variazioni in diminuzione vanno indicati anche (nel rigo RF48) gli utili che sono stati effettivamente distribuiti dalle società che sono localizzate in Stati o territori aventi regime fiscale privilegiato. Giova infatti sottolineare come, in questi casi, è tassato il reddito prodotto secondo il criterio di trasparenza, ai sensi dell art. 167 Tuir (il reddito in oggetto è indicato nel quadro RM - redditi assoggettati a tassazione separata) Nel rigo RF52, colonna 2, vanno indicate le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni, che hanno avuto concreta esecuzione, intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati ovvero derivante da prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati nei medesimi Stati o territori, (deducibili ai sensi dei commi 10 e 11 dell art. 110 del TUIR) Nella colonna 1, sempre del medesimo rigo, deve essere invece indicata la quota delle

13 predette spese e altri componenti negativi eccedenti il valore normale per i quali, per effetto dell esclusione di cui all art. 110, comma 11, del TUIR, non opera l indeducibilità prevista dai commi 10 e 12-bis del medesimo articolo. SI precisa che tale quota va ricompresa anche nella colonna 2. Nel rigo RF50 vanno indicate le variazioni in diminuzione derivanti dalle seguenti agevolazioni: patent box; La società beneficia di particolari agevolazioni? l'ammontare del reddito esente ai fini IRES con riferimento alle cooperative agricole, della piccola pesca e di produzione e lavoro (compilare il quadro RS agevolazioni territoriali e settoriali); altre agevolazioni relative al settore della pesca e navale; importo escluso dal reddito, per effetto di quanto previsto dall art. 42, comma 7, del decreto-legge n. 83 del 2012 (sostegno all internazionalizzazione delle imprese e consorzi per l internazionalizzazione) Esempio: Ci sono altre variazioni in diminuzione da considerare? ( ) ( ) ( ) dividendi imputati per competenza al conto economico ma non ancora percepiti; l importo forfetario di euro 59,65 al giorno, elevate a euro 95,80 per le trasferte all estero, al netto delle spese di viaggio e di trasporto, che le imprese autorizzate all autotrasporto di merci possono dedurre in luogo della deduzione, anche analitica, delle spese sostenute in relazione alle trasferte effettuate dal proprio dipendente fuori del territorio comunale; ( ) ( ) l importo delle quote di accantonamento annuale al TFR destinate a forme pensionistiche complementari, l importo delle somme distribuite da trust; l importo pari al 10% dell Irap versata nel periodo d imposta oggetto della

14 presente dichiarazione (se sono state sostenute spese per interessi passivi); l importo relativo alla quota di interessi passivi indeducibili nell esercizio precedente che può essere dedotto ai sensi dell art. 96 del TUIR; l importo pari all IRAP relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti; l ammontare dei canoni di locazione finanziaria deducibile, qualora già imputato a conto economico nei precedenti periodi d imposta; eventuali variazioni derivanti dalla correzione degli errori contabili (circolare dell Agenzia delle Entrate n. 31/E del 2013); il 20 per cento dell IMU relativa ai beni strumentali NOVITÀ Con il codice 50, tra le variazioni in diminuzione, deve essere indicato il maggior valore (pari al 40%) delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria relativo agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016 c.d. maxiammortamento TOTALE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE Allegati: [ ] Situazione economica e patrimoniale definitiva e bilancio d esercizio al [ ] Dettaglio rimanenze di magazzino [ ] Copia libro cespiti ammortizzabili al [ ] Dettaglio beni materiali nuovi acquistati dal al [ ]

15 [ ] [ ] Studi di settore Modello correttamente compilato in ogni sua parte (tranne quadro F elementi contabili) [ ] Dichiarazione del cliente sulla correttezza dei dati Appunti utili per il modello Unico del prossimo esercizio: UTILE/PERDITA DA BILANCIO + VARIAZIONI IN AUMENTO + - VARIAZIONI IN DIMINUZIONE - = RISULTATO FISCALE = DICHIARAZIONE DEL CLIENTE SULLA CORRETTEZZA DEI DATI Il sottoscritto, nato a il e residente a, in Via, in qualità di legale rappresentante della società con sede in, Via, Partita Iva DICHIARA -di aver correttamente compilato, in ogni sua parte, la check list che precede; -che i dati esposti in bilancio sono frutto di rilevazioni effettuate nel rispetto dei principi contabili attualmente vigenti, ed in grado di fornire una rappresentazione attendibile e completa della situazione economico-patrimoniale della società; -che il valore delle rimanenze finali al è rispondente al valore effettivo dei beni in giacenza alla stessa data e che eventuali variazioni fiscali sono già state correttamente esposte nella check list che precede

16 ALLEGA il prospetto extra-contabile degli studi di settore (Modello relativo al codice attività ), correttamente compilato, in base alle istruzioni ministeriali, consapevole delle sanzioni previste in caso di infedeltà dei dati. Tanto si doveva, Cordiali Saluti, il Firma: Flavia Valmorra - Roberto Garavini Ravenna 19 maggio 2016