BILANCIO D ESERCIZIO CORSO B

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1 BILNCIO D SRCIZIO CORSO B RGOMNTI TRTTTI I CRDITI RGIONRI DISCIPLIN CIVILISTIC; DISCIPLIN FISCL; 1

2 POST IN VLUT STR Le operazioni che sorgono in valuta estera devono essere iscritte al tasso di cambio del giorno in cui l operazione è compiuta. l termine dell esercizio il codice civile disciplina un diverso trattamento a seconda della loro natura e classificazione: 1) ttività Circolanti; Crediti immobilizzati, passività 2) Immobilizzazioni immateriali, materiali, titoli immobilizzati, partecipazioni immobilizzate valutate al costo. 3 1) ttività Circolanti, Crediti immobilizzati, passività Tali poste devono essere iscritte nel bilancio d esercizio al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell esercizio ( tasso di chiusura ). Gli utili e le perdite (saldo) derivanti dall adeguamento a fine esercizio delle poste in valuta estera ai tassi di chiusura sono iscritti nel Conto economico nella voce c-17bis Utili (perdite) su cambi. 4 2

3 1) ttività Circolanti, Crediti immobilizzati, passività L importo degli utili/ perdite derivante dall adeguamento ai cambi di fine esercizio delle poste in valuta concorre alla formazione del risultato d esercizio. Il codice civile prevede che laddove il saldo algebrico degli utili e perdite da valutazione sia un utile netto, esso non possa essere distribuito e in sede di approvazione di bilancio e destinazione del risultato deve essere iscritta in una riserva (RISRV UTILI SU CMBI) non distribuibile sino al momento del successivo realizzo. 5 1) ttività Circolanti, Crediti immobilizzati, passività L art. 2427, n. 6 bis del c.c. richiede che siano riportati in NOT INTGRTIV eventuali effetti significativi delle variazioni nei cambi valutari verificatesi successivamente alla chiusura dell esercizio. 6 3

4 2) Immobilizzazioni immateriali, materiali e finanziarie valutate al costo Le poste in valuta estera costituite da immobilizzazioni immateriali, materiali e finanziarie valutate al costo devono essere iscritte in bilancio al tasso di cambio storico. L adeguamento al tasso di cambio di chiusura avviene solo nel caso in cui si verifichino congiuntamente le seguenti condizioni: - dalla conversione emerge una perdita su cambi; - tale perdita viene considerata durevole. 7 Disciplina fiscale La disciplina fiscale (art. 110, c.3 del TUIR) prevede che gli utili e le perdite su cambi iscritti in Conto conomico in seguito alla valutazione non sono né imponibili né deducibili. ssumeranno rilevanza fiscale solo nel momento in cui sono effettivamente realizzati. 8 4

5 sempio- Credito verso Clienti in dollari U.S.. Importo $ Valuta Dollaro U.S.. Cambio al T 1 1,23 (1/1,23 = 0,81) Cambio al T 1 1,30 (1/1,30 = 0,76) Cambio effettivo al T 2 1,20 (1/1,20 = 0,83) Importo in contabilità al T ,81 Importo a bilancio al T ,08 Importo incassato al 27.2.T ,33 9 sempio l momento in cui sorge il credito la scrittura contabile è la seguente: Crediti v/ clienti US a Ricavi esteri ,81 l il credito estero deve essere adeguato al tasso di cambio alla chiusura dell esercizio (81.300, ,08 = 4.377,73): Perdite su cambi da valutazione a Crediti verso clienti US 4.377,

6 sempio In sede di dichiarazione dei redditi è necessario annullare l effetto della perdita su cambi da valutazione, in quanto irrilevante. Tale variazione genera una differenza tra il valore civilistico del credito e il valore fiscale, è pertanto necessario iscrivere la fiscalità differita pari al 24% della differenza di 4.377,73 Imposte anticipate (SP) a Imposte differite C 1.050,65 11 sempio Stato Patrimoniale CII) 1. Crediti C.II. 4 ter Imposte anticipate Conto economico C.17.bis Utili (perdite) su cambi - di cui da valutazione (4.378) Risultato d esercizio prima delle imposte 22 Imposte sul reddito: -Correnti -Differite

7 sempio l momento dell incasso il T 2 Banca c/c Diversi ,33 Crediti v/ clienti US ,08 Utile su cambi 6.410,25 Imposte differite (C) a Imposte anticipate (SP) 1.050,