DPR n. 633
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- Paolo Pavone
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1 DPR n. 633 REGOLA GENERALE - ART. 1 - OPERAZIONI IMPONIBILI L IVA SI APPLICA SU CESSIONI DI BENI (ART. 2) PRESTAZIONI DI SERVIZI (ART. 3) IMPORTAZIONI (ART. 67) SOLO SE EFFETTUATE (ART. 6) NELL ESERCIZIO DI IMPRESE, (ART. 4) ARTI O PROFESSIONI (ART. 5) DA CHIUNQUE EFFETTUATE (ANCHE PRIVATI) NEL TERRITORIO DELLO STATO (ART. 7)
2 REQUISITI OPERAZIONI IVA SOGGETTIVO O G G E T T I V O OPERAZIONE IVA T E M P O R A L E TERRITORIALE SE MANCA UNO SOLO DEI REQUISITI: L OPERAZIONE E FUORI CAMPO IVA
3 OPERAZIONI SOGGETTE A IVA NON SOGGETTE A IVA IMPONIBILI NON IMPONIBILI ESENTI MANCANZA PRESUPPOSTI OGGETTIVI (ARTT. 2-3) MANCANZA PRESUPPOSTI SOGGETTIVI (ARTT. 4-5) MANCANZA PRESUPPOSTI TERRITORIALI (ART. 7) CASI PARTICOLARI: RESIDUATI E SOTTOPRODOTTI DELLA LAVORAZIONE < 5% ART. 11 SCONTI E ABBUONI, IMBALLAGGI E RECIPIENTI E RIMBORSO SPESE ANTICIPAZIONI IN NOME E PER CONTO ART. 15 RESI DI MERCI ART. 26 RILEVANZA (ART. 6) OBBLIGHI (ARTT ) GENERI DI MONOPOLIO E TELEFONI PUBBLICI DOCUMENTI DI VIAGGIO E DI SOSTA NEI PARCHEGGI ART. 74 INTRATTENIMENTI ROTTAMI E SCARTI, METALLI NON FERROSI NESSUNA RILEVANZA E NESSUN OBBLIGO (SALVO DEROGHE)
4 PRESUPPOSTO OGGETTIVO - ART. 2 - CESSIONE DI BENI NOZIONE ASSIMILAZIONI ESCLUSIONI TRASFERIMENTO DI PROPRIETA E DIRITTI REALI DI GODIMENTO A TITOLO ONEROSO VENDITE CON RISERVA LOCAZIONI VINCOLANTI PER AMBEDUE LE PARTI CONTRATTI DI COMMISSIONE CESSIONI GRATUITE (DISCIPLINA PARTICOLARE) AUTOCONSUMO ESTERNO ASSEGNAZIONE A SOCI DENARO E AZIENDE TERRENI NON EDIFICABILI CAMPIONI GRATUITI CONFERIMENTI SOCIALI FUSIONE E TRASFORMAZIONE VALORI BOLLATI CONCORSI A PREMIO AUTOCONSUMO INTERNO
5 PRESUPPOSTO OGGETTIVO - ART. 3 - PRESTAZIONE DI SERVIZI CONTRATTI OBBLIGAZIONI ASSIMILAZIONI ESCLUSIONI D OPERA D APPALTO TRASPORTO MANDATO SPEDIZIONE AGENZIA MEDIAZIONE DEPOSITO DI FARE DI NON FARE DI PERMETTERE LOCAZIONE E AFFITTO DIRITTI D AUTORE, INVENZIONI E MARCHI PRESTITI SOMMINISTRAZIONE ALIMENTI E BEVANDE CESSIONI DI CONTRATTO DIRITTI D AUTORE PER TITOLARI E EREDI PRESTITI OBBLIGAZIONARI CESSIONI DI CONTRATTO RELATIVE A, DENARO, AZIENDE E TERRENI NON EDIFICABILI CONFERIMENTI A TITOLO ONEROSO PRESTAZIONI GRATUITE (DISCIPLINA PARTICOLARE) MANDATO E MEDIAZIONE SU DIRITTI D AUTORE COMMISSIONARI E MANDATARI (DISCIPLINA PARTICOLARE) AUTOCONSUMO PERSONALE E FAMILIARE (DISCIPLINA PARTICOLARE)
6 PRESUPPOSTO SOGGETTIVO - ART. 4 - ESERCIZIO DI IMPRESE NOZIONE PROFESSIONE ABITUALE PRESUNZIONE ASSOLUTA SOCIETA ENTI E ASSOCIAZIONI NON COMMERCIALI SOGGETTE SOLO ATTIVITA COMMERCIALI O AGRICOLE ANCORCHE NON ESCLUSIVA ENTI E ASSOCIAZIONI COMMERCIALI ESTENSIONI (VEDI SCHEDA) ATTIVITA COMMERCIALI O AGRICOLE DI CUI AGLI ARTICOLI 2135 E 2195 DEL C.C. ESCLUSE ATTIVITA DI COMODO ESCLUSIONI (VEDI SCHEDA) ANCHE SE NON ORGANIZZATE IN FORMA DI IMPRESA
7 PRESUPPOSTO SOGGETTIVO - ART. 4 - ENTI NON COMMERCIALI SOGGETTI INTERESSATI ATTIVITA SEMPRE SOGGETTE SEMPRE ESCLUSE STATO, REGIONI PROVINCE E COMUNI CAMERA, SENATO, MINISTERI, ANAS ED ALTRI ENTI NON DOTATI DI PERSONALITA GIURIDICA CAMERE COMMERCIO COMUNITA MONTANE A.S.L. PARTITI POLITICI ORGANIZZAZIONI SINDACALI ASSOCIAZIONI RELIGIOSE, CULTURALI, SPORTIVE E ASSISTENZIALI UNIVERSITA E ISTITUTI DI RICERCA CONSORZI INTERUNIVERSITARI CONSORZI TRA COMUNI ALTRI ENTI CHE NON HANNO SCOPO DI LUCRO TELECOMUNICAZIONI ACQUA, GAS, ENERGIA ELETTRICA TRASPORTI MERCI, PERSONE E SERVIZI ACCESSORI CESSIONI BENI DI NUOVA PRODUZIONE DEPOSITI AGENZIE DI PUBBLICITA COMMERCIALE UFFICI TURISTICI SPACCI, COOPERATIVE E MENSE SERVIZI RADIOTELEVISIVI GESTIONE FIERE ED ESPOSIZIONI PRESTAZIONI PROPRIE DI ASSOCIAZIONI POLITICHE, SINDACALI, RELIGIOSE, SPORTIVE, ECC. OPERAZIONI RELATIVE ALL ORO E VALUTE ESTERE TRA LE BANCHE MENSE E SPACCI MILITARI GARANZIE CONTROLLO QUALITATIVO PRODOTTI CESSIONI E PRESTAZIONI IN MANIFESTAZIONI DEI PARTITI POLITICI ATTIVITA PROPRIE DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA, CAMERA, SENATO E CORTE COSTITUZIONALE
8 PRESUPPOSTO SOGGETTIVO - ART. 5 - ESERCIZIO DI ARTI E PROFESSIONI NOZIONE PROFESSIONE ABITUALE ESTENSIONE RAPPORTI DI COLLABORAZIONE COORDINATA E CONTINUATIVA ANCORCHE NON ESCLUSIVA DI QUALSIASI ATTIVITA DI LAVORO AUTONOMO RESE DA: PERSONE FISICHE SOCIETA O ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI SOLO SE RIENTRANTI NELL OGGETTO DELL ATTIVITA SVOLTA PER PROFESSIONE ABITUALE ESCLUSIONI SEGRETARI COMUNALI (PER PROTESTI) GUARDIE GIURATE (RDL 26/9/35) PER PRESTAZIONI DI VIGILANZA E CUSTODIA
9 OPERAZIONE MOMENTO IMPOSITIVO - ART. 6 - EFFETTUAZIONE DELLA OPERAZIONE (1) ESIGIBILITA DELL IMPOSTA (2) CESSIONE DI IMMOBILI STIPULA DELL ATTO (*) STIPULA DELL ATTO (*) CESSIONE DI BENI MOBILI: IN GENERE AD EFFETTI TRASLATIVI SOSPESI - PRESTAZIONE DI SERVIZI - CESSIONI PER ATTO DELLA PUBBLICA AUTORITA - CONTRATTI DI SOMMINISTRAZIONE - CESSIONE E PRESTAZIONE AI SOCI CONTRATTI ESTIMATORI CONSEGNA O SPEDIZIONE (*) AL VERIFICARSI DELL EVENTO (COMUNQUE ENTRO UN ANNO DALLA CONSEGNA O SPEDIZIONE) (*) PAGAMENTO DEL CORRISPETTIVO (*) VENDITA DI BENI A TERZI (*) (LIMITE MASSIMO DI UN ANNO) CONSEGNA O SPEDIZIONE (*) AL VERIFICARSI DELL EVENTO (COMUNQUE ENTRO UN ANNO DALLA CONSEGNA O SPEDIZIONE) (*) PAGAMENTO DEL CORRISPETTIVO (*) VENDITA DI BENI A TERZI (*) (LIMITE MASSIMO DI UN ANNO) AUTOCONSUMO PRELIEVO DEI BENI (*) PRELIEVO DEI BENI (*) AUTOCONSUMO DI SERVIZI PASSAGGI DAL COMMITTENTE AL COMMISSIONARIO MOMENTO IN CUI SONO RESI O SE MOMENTO IN CUI SONO RESI O DI CARATTERE PERIODICO ENTRO E DI CARATTERE PERIODICO IL MESE SUCCESSIVO (*) ENTRO IL MESE SUCCESSIVO (*) VENDITA DEI BENI A TERZI (*) VENDITA DEI BENI A TERZI (*) (1) L OPERAZIONE VA FATTURATA (O CERTIFICATA) E REGISTRATA, INFLUENZA IL VOLUME D AFFARI (2) CONTABILIZZAZIONE DELL IVA A DEBITO (O IN DETRAZIONE) NELLA LIQUIDAZIONE E DICHIARAZIONE (*) SE ANTERIORMENTE AGLI EVENTI INDICATI VIENE EMESSA FATTURA OVVERO PAGATO IN TUTTO O IN PARTE IL CORRISPETTIVO L OPERAZIONE SI CONSIDERA EFFETTUATA A TALE DATA LIMITATAMENTE AL PREZZO PAGATO O ALL IMPORTO FATTURATO
10 OPERAZIONE MOMENTO IMPOSITIVO - ART. 6 - EFFETTUAZIONE DELLA OPERAZIONE (1) ESIGIBILITA DELL IMPOSTA (2) ASSEGNAZIONE AI SOCI DA PARTE DI COOPERATIVE EDILIZIE CESSIONE DI PRODOTTI FARMACEUTICI DAI FARMACISTI - CESSIONE DI BENI MOBILI E IMMOBILI - PRESTAZIONE DI SERVIZI EFFETTUATI DA: STATO ORGANI DELLO STATO ENTI PUBBLICI TERRITORIALI ISTITUTI UNIVERSITARI AZIENDE SANITARIE LOCALI ENTI OSPEDALIERI ENTI PUBBLICI DI RICOVERO E CURA ROGITO NOTARILE CONSEGNA DEL BENE VALGONO LE NORME PREVISTE PER LE SINGOLE OPERAZIONI: (VEDI SCHEMA PRECEDENTE) STIPULA ATTO CONSEGNA O SPEDIZIONE VERIFICARSI EVENTO SOSPENSIVO TRASCORSO UN ANNO EMISSIONE FATTURA ROGITO NOTARILE (non rileva né il pagamento né l emissione della fattura) PAGAMENTO CORRISPETTIVO (non rileva né la consegna né l emissione della fattura) ESIGIBILITA DIFFERITA VALE SEMPRE IL PAGAMENTO DEL CORRISPETTIVO E NON RILEVA NE LA CONSEGNA NE LA STIPULA DELL ATTO NE L EMISSIONE DELLA FATTURA (salvo revoca da indicare espressamente in fattura) ENTI PUBBLICI DI ASSISTENZA, BENEFICIENZA E PREVIDENZA (1) L OPERAZIONE VA FATTURATA (O CERTIFICATA) E REGISTRATA, INFLUENZA IL VOLUME D AFFARI (2) CONTABILIZZAZIONE DELL IVA A DEBITO (O IN DETRAZIONE) NELLA LIQUIDAZIONE E DICHIARAZIONE
11 TERRITORIALITA - ART. 7 - REQUISITI OPERAZIONI IVA SOGGETTIVO O G G E T T I V O OPERAZIONE IVA TERRITORIALE T E M P O R A L E
12 TERRITORIALITA - ART. 7 - REQUISITI OPERAZIONI IVA SOGGETTIVO O G G E T T I V O OPERAZIONE FUORI CAMPO IVA T E M P O R A L E TERRITORIALE
13 TERRITORIALITA - ART. 7 - TERRITORIO SOGGETTO ALLA SOVRANITA DELLO STATO ITALIANO TERRITORI NON SOGGETTI ALLA SOVRANITA DELLO STATO ITALIANO CON ESCLUSIONE DI: SAN MARINO CITTA DEL VATICANO LIVIGNO CAMPIONE D ITALIA ACQUE TERRITORIALI DEL LAGO DI LUGANO
14 TERRITORIALITA - ART.7 - TERRITORIO DELLA UNIONE EUROPEA STATI MEMBRI AUSTRIA BELGIO CIPRO DANIMARCA ESTONIA FINLANDIA FRANCIA GERMANIA GRAN BRETAGNA GRECIA IRLANDA ITALIA LETTONIA LITUANIA LUSSEMBURGO MALTA OLANDA POLONIA PORTOGALLO REPUBBLICA CECA SLOVACCHIA SLOVENIA SPAGNA SVEZIA UNGHERIA
15 TERRITORIALITA - ART. 7, 1 Comma - INTERNO DELLO STATO INTERNO DELLA COMUNITA TERRITORIO DELLA REPUBBLICA ITALIANA ESCLUSI TERRITORIO CORRISPONDENTE AI 24 PAESI U.E. INCLUSI - CAMPIONE D ITALIA - LIVIGNO - ACQUE NAZIONALI LAGO DI LUGANO - ISOLA DI HELGOLAND - TERRITORIO DI BUSINGEN - CEUTA - MELILLA - DIPARTIMENTI D OLTRE MARE: GUADALUPA GUIANA MARTINICA RIUNIONE ANDORRA -ISOLE CANARIE GERMANIA SPAGNA FRANCIA SPAGNA - PRINCIPATO DI MONACO - ISOLA DI MAN -LE ZONE DI AKROTIRI E DHEKELIA CONSIDERATI COME - FRANCIA - REGNO UNITO - MONTE ATHOS GRECIA - ISOLE ANGLO-NORMANNE (ISOLE DEL CANALE: JERSEY, GUERNSEY, ecc.) GRAN BRETAGNA -GIBILTERRA SONO TERRITORI EXTRACOMUNITARI NORMALE ESPORTAZIONE CON INTERVENTO DOGANA NORMALE ESPORTAZIONE CON INTERVENTO DOGANA POSSONO ESPORTARE BENI IN ALTRI PAESI CEE BENI CONTINGENTATI IMPORTAZIONE CON INTERVENTO DOGANA - SENZA POSSIBILITA DI USCITA - DEVONO ESSERE CONSUMATI SUL POSTO
16 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 2 Comma - Le cessioni di beni si considerano effettuate nel territorio dello Stato se hanno per oggetto beni immobili ovvero beni mobili nazionali, comunitari o vincolati al regime della temporanea importazione, esistenti nel territorio dello stesso ovvero beni mobili spediti da altro Stato membro, installati, montati o assiemati nel territorio dello Stato dal fornitore o per suo conto. Si considerano altresì effettuate nel territorio dello Stato le cessioni di beni nei confronti di passeggeri nel corso di un trasporto intracomunitario a mezzo di navi, aeromobili o treni, se il trasporto ha inizio nel territorio dello Stato; si considera intracomunitario il trasporto con luogo di partenza e di arrivo siti in Stati membri diversi e luogo di partenza quello di primo punto di imbarco dei passeggeri, luogo di arrivo quello dell'ultimo punto di sbarco.
17 TERRITORIALITA - ART. 7, 2 Comma - CESSIONE DI BENI BENI IMMOBILI BENI MOBILI NAZIONALI COMUNITARI BENI MOBILI SPEDITI DA ALTRO STATO MEMBRO DELLA COMUNITA IN TEMPORANEA IMPORTAZIONE INSTALLATI, MONTATI O ASSIEMATI NEL TERRITORIO DELLO STATO ESISTENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO DAL FORNITORE O PER SUO CONTO UNICA REGOLA NESSUNA DEROGA
18 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 3 Comma - Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese da soggetti che hanno il domicilio nel territorio stesso o da soggetti ivi residenti che non abbiano stabilito il domicilio all'estero, nonché quando sono rese da stabili organizzazioni in Italia di soggetti domiciliati e residenti all'estero; non si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese da stabili organizzazioni all'estero di soggetti domiciliati o residenti in Italia. Per i soggetti diversi dalle persone fisiche, agli effetti del presente articolo, si considera domicilio il luogo in cui si trova la sede legale e residenza quello in cui si trova la sede effettiva.
19 TERRITORIALITA - ART. 7, 3 Comma - PRESTAZIONE DI SERVIZI REGOLA GENERALE DA APPLICARE DOMICILIO DEL PRESTATORE SOGGETTO CHE PRESTA IL SERVIZIO TERRITORIALITA SE EFFETTUATA CON STABILE ORGANIZZAZIONE TERRITORIALITA RESIDENZA DOMICILIO ITALIA ITALIA SI ESTERO NO ESTERO ITALIA SI ESTERO NO ITALIA ESTERO NO ITALIA SI ESTERO ESTERO NO ITALIA SI POSSIBILITA DI DEROGHE ALLA REGOLA GENERALE CHE IN EFFETTI DIVENTA RESIDUALE RESIDENZA DOMICILIO PERSONE FISICHE DIMORA ABITUALE CENTRO PRINCIPALE AFFARI PERSONE GIURIDICHE SEDE EFFETTIVA SEDE LEGALE
20 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera a) - In deroga al secondo e al terzo comma: a) le prestazioni di servizi relativi a beni immobili, comprese le perizie, le prestazioni di agenzia e le prestazioni inerenti alla preparazione e al coordinamento dell'esecuzione dei lavori immobiliari, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando l'immobile è situato nel territorio stesso;
21 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera a) - PRESTAZIONE DI SERVIZI LETT. A) SERVIZI RELATIVI A BENI IMMOBILI SI QUANDO L IMMOBILE SI TROVA IN ITALIA INCLUSI PERIZIE LAVORI PREPARATORI
22 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera b) - In deroga al secondo e al terzo comma: a). b) le prestazioni di servizi, comprese le perizie, relative a beni mobili materiali e le prestazioni di servizi culturali, scientifici, artistici, didattici, sportivi, ricreativi e simili, nonché le operazioni di carico, scarico, manutenzione e simili, accessorie ai trasporti di beni, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono eseguite nel territorio stesso;
23 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera b) - PRESTAZIONE DI SERVIZI LETT. b) SERVIZI RELATIVI A BENI MOBILI (SERVIZI MATERIALI COMPRESO CARICO, SCARICO, ECC.) IL BENE MOBILE SI TROVA IN ITALIA SI QUANDO IL SERVIZIO E ESEGUITO NEL TERRITORIO DELLO STATO
24 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera b) - PRESTAZIONE DI SERVIZI LETT. b) NATURA PRESTATORE (*) CLIENTE/ COMMITTENTE REGOLA IVA (**) Prestazioni - culturali - scientifiche - didattiche - sportive - ricreative - simili alle precedenti Italiano Estero Italiano o Estero Italiano Prestazione eseguita in Italia Prestazione eseguita all estero Prestazione eseguita in Italia Si No Si Prestazione eseguita all estero No L OPERATORE ITALIANO SI AUTOFATTURA L OPERATORE EXTRACOMUNITARIO DEVE NOMINARE UN PROPRIO RAPPRESENTANTE FISCALE PER ASSOLVERE L IMPOSTA SE IL COMMITTENTE E PRIVATO O SOGGETTO NON RESIDENTE
25 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera c) - In deroga al secondo e al terzo comma: a).. b).. c) le prestazioni di trasporto si considerano effettuate nel territorio dello Stato in proporzione alla distanza ivi percorsa;
26 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera c) - PRESTAZIONE DI SERVIZI LETT. C) TRASPORTI SI IN PROPORZIONE ALLA DISTANZA PERCORSA IN ITALIA ATTENZIONE: PER I TRASPORTI INTRACOMUNITARI E VIGENTE UNA DISCIPLINA TRANSITORIA PARTICOLARE
27 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera d) - In deroga al secondo e al terzo comma: a).. b).. c).. d) le prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto, le prestazioni di servizi indicate al numero 2) del secondo comma dell'art. 3, le prestazioni pubblicitarie, di consulenza e assistenza tecnica o legale, comprese quelle di formazione e di addestramento del personale, le prestazioni di servizi di telecomunicazione, di radiodiffusione e di televisione, le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, di elaborazione e fornitura di dati e simili, le operazioni bancarie, finanziarie e assicurative e le prestazioni relative a prestiti di personale, nonché le prestazioni di intermediazione inerenti alle suddette prestazioni o operazioni e quelle inerenti all'obbligo di non esercitarle, nonché le cessioni di contratti relativi alle prestazioni di sportivi professionisti, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese a soggetti domiciliati nel territorio stesso o a soggetti ivi residenti che non hanno stabilito il domicilio all'estero e quando sono rese a stabili organizzazioni in Italia di soggetti domiciliati o residenti all'estero, a meno che non siano utilizzate fuori dalla Comunità economica europea;
28 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera e) - In deroga al secondo e al terzo comma: a).. b).. c).. d).. e) le prestazioni di servizi e le operazioni di cui alla lettera precedente rese a soggetti domiciliati o residenti in altri Stati membri della Comunità economica europea, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando il destinatario non è soggetto passivo dell'imposta nello Stato in cui ha il domicilio o la residenza;
29 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma lettera f) - In deroga al secondo e al terzo comma: a).. b).. c).. d).. e).. f) le operazioni di cui alla lettera d) escluse le prestazioni di servizi di telecomunicazione, le prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici a committenti non soggetti passivi d'imposta residenti al di fuori della Comunità, le prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale, ivi comprese quelle di formazione e di addestramento del personale, di elaborazione e fornitura di dati e simili, rese a soggetti domiciliati e residenti fuori della Comunità economica europea nonché quelle derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di mezzi di trasporto rese da soggetti domiciliati o residenti fuori della Comunità stessa ovvero domiciliati o residenti nei territori esclusi a norma del primo comma lettera a), ovvero da stabili organizzazioni operanti in detti territori, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono ivi utilizzate; queste ultime prestazioni, se rese da soggetti domiciliati o residenti in Italia, si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono utilizzate in Italia o in altro Stato membro della Comunità stessa;
30 TERRITORIALITA - ART. 7, 4 Comma - lettere d), e), f) - REGOLE: 1) RESIDENZA E POSIZIONE DEL CLIENTE; 2) LUOGO DI UTILIZZO SERVIZIO PRESTATORE CLIENTE/ COMMITTENTE - NOLEGGIO E LOCAZIONI DI BENI NON DI TRASPORTO - REDEVANCES, ROYALTIES, DIRITTI D AUTORE, INVENZIONI, MODELLI, DISEGNI, PROCESSI FORMULE, MARCHI E INSEGNE (BENI E DIRITTI IMMATERIALI) - PRESTAZIONI PUBBLICITARIE - OPERAZIONI BANCARIE, FINANZIARIE, ASSICURATIVE ITALIANO (SEMPRE SOGGETTO IVA) ITALIANO (SOGGETTO O NO IVA) COMUNITARIO (SOGGETTO IVA) COMUNITARIO (NON SOGGETTO IVA) NON COMUNITARIO (SOGGETTO O NO) REGOLA UTILIZZAZIONE NELLA UE UTILIZZAZIONE FUORI UE PAESE DEL COMMITTENTE PAESE DEL PRESTATORE UTILIZZAZIONE IN ITALIA UTILIZZAZIONE UE O FUORI UE UTILIZZAZIONE NELLA UE IVA SI NO NO SI SI NO SI (1) - PRESTITI DI PERSONALE - PRESTAZIONI DI INTERMEDIAZIONE INERENTI ALLE SUDDETTE PRESTAZIONI E QUELLE INERENTI ALL OBBLIGO DI NON ESERCITARLE ESTERO (comunitario e non sempre soggetto d imposta nel suo paese) ITALIANO (SOGGETTO IVA) ITALIANO (SOGGETTO NON IVA) UTILIZZAZIONE FUORI UE PAESE DEL PRESTATORE NO NO (1) SE IL PRESTATORE ESTERO (UE ED EXTRA UE) E SENZA RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA, L OPERATORE NAZIONALE EMETTE AUTOFATTURA ART. 17
31 TERRITORIALITA - ART.7, 4 Comma - lettera d),e),f) - REGOLE: 1) RESIDENZA E POSIZIONE DEL CLIENTE; 2) LUOGO DI UTILIZZO SERVIZIO PRESTATORE CLIENTE/ COMMITTENTE CONSULENZA TECNICA E LEGALE FORMAZIONE E ADDESTRAMENTO DEL PERSONALE ELABORAZIONE FORNITURA DATI E SIMILI ITALIANO (SEMPRE SOGGETTO IVA) ESTERO (comunitario e non sempre soggetto d imposta nel suo paese) ITALIANO (SOGGETTO O NO IVA) COMUNITARIO (SOGGETTO IVA) COMUNITARIO (NON SOGGETTO IVA) NON COMUNITARIO (SOGGETTO O NO) ITALIANO (SOGGETTO IVA) ITALIANO (SOGGETTO NON IVA) REGOLA PRESTAZIONE UTILIZZATA NELLA UE PRESTAZIONE UTILIZZATA FUORI UE PAESE DEL COMMITTENTE PAESE DEL PRESTATORE PAESE DEL COMMITTENTE UTILIZZAZIONE NELLA UE UTILIZZAZIONE FUORI UE PAESE DEL PRESTATORE IVA SI NO NO SI NO SI (1) NO NO (1) SE IL PRESTATORE ESTERO (UE ED EXTRA UE) E SENZA RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA, L OPERATORE NAZIONALE EMETTE AUTOFATTURA ART. 17
32 DPR n. 633 TERRITORIALITA - ART. 7, 6 Comma - Non si considerano effettuate nel territorio dello Stato le cessioni all'esportazione, le operazioni assimilate a cessioni all'esportazione e i servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali di cui ai successivi artt. 8, 8-bis e 9.
33 E - COMMERCE (REG. CE N. 1798/2003 DEL 07/10/2003 COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO DIRETTO CESSIONE DI BENI MATERIALI INTERNET VIENE UTILIZZATO SOLO PER CONCLUDERE IL CONTRATTO ED ESEGUIRE IL PAGAMENTO LA CONSEGNA DEL BENE SEGUE LE VIE TRADIZIONALI OVVERO LA SPEDIZIONE PER POSTA O CORRIERI CESSIONE TRAMITE INTERNET DI BENI VIRTUALI SEMPRE PRESTAZIONE DI SERVIZI LA TRANSAZIONE SI CONCLUDE CON SCARICO TELEMATICO DEL PRODOTTO SOTTO FORMA DI FILE DIGITALE ASSIMILATO VENDITE A DISTANZA O PER CORRISPONDENZA PAGAMENTO ON LINE
34 COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO REGOLE ORDINARIE CESSIONE DI BENI ESPORTAZIONI IMPORTAZIONI CESSIONI INTRACOMUNITARIE ACQUISTI INTRACOMUNITARI NON SOGGETTE AD IVA ART. 8 DPR 633/72 REGOLE DOGANALI DA RISPETTARE DICHIARAZIONE DI ESPORTAZIONE (MOD. DAU EX) SOGGETTE AD IVA E DIRITTI DOGANALI DEROGA PER PICCOLI PACCHETTI DI VALORE < 22,00 EURO SE ACQUISTATI DA PRIVATI PROPOSTA CE DI ELEVARE IL LIMITE A EURO 45,00 CESSIONI INTRACOMUNITARIE IMPONIBILI IN ITALIA SE VENDITE < EURO ,36 ED EFFETTUATE NEI CONFRONTI DI PRIVATI E SOGGETTI EQUIPARATI IMPONIBILI NELLO STATO DELL ACQUIRENTE SE VENDITE > EURO ,36 OVVERO SE OPTATO PER REGIME ORDINARIO O IN OGNI CASO SE L ACQUIRENTE E SOGGETTO PASSIVO IN ALTRO STATO MEMBRO IMPONIBILI IN ITALIA SE ACQUISTI FATTI DA PRIVATI ITALIANI O SOGGETTI EQUIPARATI SE DI IMPORTO > EURO ,67 AD ANNO MECCANISMO DEL REVERSE - CHARGE CON DETASSAZIONE VENDITA E TASSAZIONE IN ITALIA SE ACQUSTI FATTI DA SOGGETTI IVA
35 COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO BENI O SERVIZI MESSI A DISPOSIZIONE DEL DESTINATARIO IN FORMA DIGITALE ATTRAVERSO INTERNET SONO SEMPRE SERVIZI E IL MOMENTO IMPOSITIVO E IL PAGAMENTO SERVIZI INCLUSI (a titolo esemplificativo) 1) FORNITURA DI SITI WEB E WEB-HOSTING, GESTIONE A DISTANZA DI PROGRAMMI E ATTREZZATURE 2) FORNITURA DI SOFTWARE E RELATIVO AGGIORNAMENTO 3) FORNITURA DI IMMAGINI, TESTI (E-BOOK) E INFORMAZIONI E MESSA A DISPOSIZIONE DI BASE DI DATI 4) FORNITURA DI MUSICA, FILM, GIOCHI, COMPRESI I GIOCHI DI SORTE O D AZZARDO, PROGRAMMI O MANIFESTAZIONI POLITICI, CULTURALI, ARTISTICI, SPORTIVI SCIENTIFICI O D INTRATTENIMENTO. 5) FORNITURA DI PRESTAZIONI DI INSEGNAMENTO A DISTANZA (E-LEARNING). FORNITURE ESCLUSE A) BENI, NEL CASO IN CUI L ORDINE O LA SUA ELABORAZIONE AVVENGANO ELETTRONICAMENTE; B) CD-ROM, DISCHETTI A SUPPORTI ANALOGICI; C) MATERIALE STAMPATO, COME LIBRI, BOLLETTINI O RIVISTE; D) CD, AUDIOCASSETTE; E) VIDEOCASSETTE, DVD; F) GIOCHI SU CD-ROM; G) SERVIZI DI PROFESSIONISTI, CHE FORNISCONO CONSULENZE AI CLIENTI MEDIANTE POSTA ELETTRONICA; H) SERVIZI DI INSEGNAMENTO INTERATTIVO; I) SERVIZI DI RIPARAZIONE MATERIALE DELLE APPARECCHIATURE DEL COMPUTER; J) SERVIZI DI CONSERVAZIONE DI DATI OFF-LINE; K) SERVIZI PUBBLICITARI; L) SERVIZI DI HELPDESK TELEFONICO; M) SERVIZI DI INSEGNAMENTO PER CORRISPONDENZA; N) SERVIZI TRADIZIONALI DI VENDITA ALL ASTA; O) SERVIZI DI VIDEOFONIA; P) ACCESSO A INTERNET E ALLA WORLD WIDE WEB; Q) SERVIZI TELEFONICI FORNITI ATTRAVERSO INTERNET;
36 COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO REGOLA GENERALE: A) LUOGO DI UTILIZZO OVVERO QUELLO IN CUI IL FILE VIENE VISIONATO O SCARICATO; B) POSIZIONE DEL SOGGETTO CHE EFFETTUA IL SERVIZIO. PRESTAZIONE EFFETTUATA DA OPERATORE ITALIANO SONO SOGGETTE AD IVA SE SONO RESE NEI CONFRONTI DI: 1) COMMITTENTE NAZIONALE SIA PRIVATO CHE SOGGETTO IVA SE LA PRESTAZIONE E UTILIZZATA NELLA UE 2) UN PRIVATO COMUNITARIO INDIPENDENTEMENTE DAL LUOGO DI UTILIZZO 3) UN SOGGETTO D IMPOSTA EXTRACOMUNITARIO SE LA PRESTAZIONE E UTILIZZATA IN ITALIA NON SONO SOGGETTE AD IVA IN ITALIA SE SONO RESE NEI CONFRONTI DI: 1) QUALUNQUE COMMITTENTE NAZIONALE SE LA PRESTAZIONE E UTILIZZATA FUORI UE 2) SOGGETTO PASSIVO ALTRO STATO MEMBRO (IL QUALE ASSOLVE IMPOSTA CON MECCANISMO REVERSE CHARGE) INDIPENDENTEMENTE LUOGO UTILIZZO 3) SOGGETTO PRIVATO EXTRACOMUNITARIO A PRESCINDERE LUOGO UTILIZZO 4) SOGGETTO PASSIVO EXTRACOMUNITARIO SE UTILIZZA SERVIZIO FUORI DALL ITALIA
37 COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO PRESTAZIONI RESE DA UN OPERATORE COMUNITARIO PRESTAZIONI RESE DA UN OPERATORE RESIDENTE FUORI UE A) SOGGETTE AD IVA IN ITALIA CON MECCANISMO REVERSE - CHARGE SE IL COMMITTENTE E SOGGETTO PASSIVO IVA IN ITALIA B) SOGGETTE AD IVA NEL PAESE COMUNITARIO DEL PRESTATORE SE IL COMMITTENTE E UN PRIVATO ITALIANO O SOGGETTO EQUIPARATO SEMPRE SOGGETTE AD IVA IN ITALIA SIA SE IL COMMITTENTE E PRIVATO SIA SE E SOGGETTO IVA REGOLE PARTICOLARI: 1) SE CHI ACQUISTA E SOGGETTO PASSIVO IN ITALIA DEVE AUTOFATTURARE E VERSARE IVA CON MECCANISMO REVERSE - CHARGE 2) SE CHI ACQUISTA E PRIVATO O SOGGETTO EQUIPARATO IL PRESTATORE ESTERO DEVE REGISTRARSI IN ITALIA O IN UNO QUALSIASI DEGLI STATI MEMBRI E VERSARE L IVA SECONDO REGOLE PARTICOLARI (ART. 74 QUINQUIES DPR 633/72)
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