Oggetto Registrazioni Contabili - Prestazioni di servizi intra ed extra UE

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1 Supporto On Line Allegato FAQ FAQ n.ro MAN-84XK8U24404 Data ultima modifica 02/03/2011 Prodotto Contabilità Modulo Contabilità, Intrastat Oggetto Registrazioni Contabili - Prestazioni di servizi intra ed extra UE * in giallo le modifiche apportate rispetto alla versione precedente datata 28/04/2010 Premessa normativa Il II comma dell articolo 17 del DPR 633/1972, statuisce testualmente che Gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, compresi i soggetti indicati all' articolo 7-ter, comma 2, lettere b) e c), sono adempiuti dai cessionari o committenti. (comma così sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera h), D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18) L autofattura è un documento sostanzialmente simile alla fattura che il committente, soggetto passivo d imposta, dovrà emettere nei confronti di se stesso, sostituendosi così al fornitore (prestatore del servizio) privo di stabile organizzazione in Italia e che non si sia identificato direttamente o abbia nominato un rappresentante fiscale. Il documento andrà compilato in unico esemplare non dovendo essere consegnato o spedito alla controparte e dovrà contenere i requisiti essenziali previsti per le fatture ordinarie; sullo stesso dovrà essere indicato il numero di partita IVA del committente, cioè del soggetto passivo che emette la fattura. Poiché l autofattura è il documento sostitutivo emesso dal committente, seguirà la stessa regola dell operazione cui si riferisce: pertanto, potrà riferirsi ad un operazione imponibile, non imponibile, esente, ecc.; sullo stesso andrà riportato anche il protocollo relativo alle fatture ricevute. Quanto all individuazione del momento da cui scatta l obbligo dell emissione dell autofattura, è bene rammentare che, ai sensi dell articolo 6 del DPR 633/1972, in caso di cessione di beni esso andrà individuato nel momento della consegna o spedizione dei beni, nel caso, invece, di prestazioni di servizi si dovrà fare riferimento al massimo alla data di pagamento del corrispettivo; per le prestazioni di carattere continuativo, prestate da soggetti UE, effettuate in un periodo superiore ad un anno, in assenza di pagamenti, la fattura deve essere emessa al termine di ogni anno solare. Qualora il documento estero (fattura o altro documento) sia emesso in valuta non comunitaria, la conversione in euro dovrà essere fatta, ai sensi dell articolo 14 del DPR 633/1972, secondo il cambio del giorno in cui l operazione di considera effettuata e, in mancanza, secondo il cambio del giorno antecedente più prossimo. Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 1 di 14

2 Obblighi formali Una volta verificato che l operazione sia rilevante ai fini IVA in Italia, al ricevimento di una fattura emessa da un soggetto residente all'estero, il soggetto italiano dovrà provvedere (secondo il combinato disposto degli artt. 17, 21 e 25, DPR 633/1972) a: a) emettere un autofattura in unico esemplare (art. 21, quinto comma, D.P.R. n. 633/1972) (non integrazione del documento del fornitore estero); b) i requisiti essenziali sono gli stessi di quelli previsti per le fatture "ordinarie", "con l'avvertenza che il numero di partita Iva da indicare sul documento è quello del committente del servizio, cioè del soggetto passivo che emette la fattura". Esempio: INTESTAZIONE AZIENDA CHE EMETTE L AUTOFATTURA AUTOFATTURA ART. 17, CO. 2, D.P.R 633/73 N. 1 DEL 10/09/2009 SPETT.LE AZIENDA CHE EMETTE L AUTOFATTURA RIF. FT/DOCUMENTO DEL FORNITORE ESTERO N. DEL DESCRIZIONE SERVIZI IMPONIBILE 1.000,00 IVA 20% (O ESENTE, ECC.) 200,00 TOTALE 1.200,00 ANNOTAZIONI Autofattura emessa in unico esemplare, ai sensi dell art. 17, secondo comma, D.P.R. n. 633/1972, per operazioni effettuate da soggetto non residente, senza stabile organizzazione e senza rappresentante nominato in Italia. Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 2 di 14

3 Modalità di registrazione contabile con il software L autofattura deve essere annotata nel registro delle fatture con l'indicazione del numero progressivo, dell'ammontare imponibile, dell'imposta, nonché della ditta, denominazione o ragione sociale del prestatore estero. Ed inoltre, per consentire la perfetta neutralità dell'imposta, l'autofattura deve essere anche annotata nel registro degli acquisti. La numerazione dell autofattura può essere effettuata seguendo l ordinaria numerazione delle fatture attive (la procedura assegnerà, relativamente alla registrazione sul registro acquisti, il protocollo progressivo all ultimo utilizzato, oppure utilizzando una apposita numerazione per l autofattura, provvedendo alla registrazione su appositi registri sezionali vendite / acquisti, procedura suggerita per praticità nella gestione delle numerazioni e delle date). Per la registrazione dell autofattura si suggeriscono le seguenti due alternative: 1) registrare tale documento sia nel registro delle fatture emesse (es. causale V01) che nel registro degli acquisti (es. causale A01); tale registrazione viene effettuata esclusivamente ai fini della liquidazione dell IVA; pertanto si consiglia di utilizzate sia per la registrazione sul registro acquisti che vendite lo stesso soggetto (fornitore effettivo: identificato sia come cliente che come fornitore) sia lo stesso conto contabile possibilmente utilizzando lo specifico conto di costo; in quanto si potranno verificare le seguenti ipotesi: a. in caso di IVA totalmente detraibile, il conto di costo utilizzato verrà azzerato ed alimentato esclusivamente dalla registrazione del documento estero; in tale ipotesi si potrebbe utilizzare anche un conto transitorio o patrimoniale; b. in caso di IVA parzialmente detraibile, il conto di costo utilizzato rimarrà aperto automaticamente per l importo dell IVA indetraibile; in tale ipotesi, se si utilizzasse un conto transitorio o patrimoniale, la procedura alimenterebbe tale conto utilizzato per l importo dell IVA indetraibile, lasciando all utente l onere di girocontare tale importo allo specifico conto di costo. Solo per le aziende di tipo Impresa - Successivamente si dovrà provvedere al giroconto contabile del Cliente con il Fornitore ; qualora si desiderasse anche chiudere le partite, si dovrà provvedere, o alla cancellazione manuale delle partite rimaste aperte a seguito del semplice giroconto contabile, ovvero effettuare una registrazione di tipo incasso e una di tipo pagamento utilizzando come contropartita un conto di appoggio (possibilmente transitorio). Per le aziende di tipo Professionista - Successivamente si dovrà effettuare una registrazione di tipo incasso e una di tipo pagamento utilizzando come contropartita un conto di appoggio (possibilmente transitorio). Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 3 di 14

4 Stampa Registri IVA Registro IVA vendite Figura 1 Registro IVA acquisti (detraibilità 100%) Figura 2 Registro IVA acquisti (es. indetraibilità 100%) Figura 3 Così facendo la procedura computa, nella liquidazione periodica, l'imposta relativa all'autofattura sia a proprio credito (nella percentuale detraibile) che a proprio debito. In presenza di pro-rata la liquidazione determinerà la quota di IVA detraibile spettante. Successivamente, registrare la fattura/documento estero solo ai fini contabili (utilizzando quindi una causale di tipo Normale, es: D09) o anche ai fini IVA (utilizzando quindi una causale di tipo fattura fornitore, es: A01, S01), esclusivamente al fine di creare/gestire una partita sul fornitore estero sull ordinario registro IVA acquisti, con un codice IVA fuori campo. Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 4 di 14

5 2) registrare tale documento sia nel registro delle fatture emesse che nel registro degli acquisti utilizzando la Causale A50 (nei registri ordinari, ovvero sezionali); tale registrazione viene effettuata esclusivamente ai fini della liquidazione dell IVA utilizzando, il fornitore effettivo (comma 2 art. 23 e art. 25 del D.P.R. 633/1972) ed il relativo conto contabile di costo, in quanto si potranno verificare le seguenti ipotesi: a. in caso di IVA totalmente detraibile, il conto di costo utilizzato verrà azzerato ed alimentato esclusivamente dalla registrazione del documento estero; in tale ipotesi si potrebbe utilizzare anche un conto transitorio o patrimoniale; b. in caso di IVA parzialmente detraibile, il conto di costo utilizzato rimarrà aperto automaticamente per l importo dell IVA indetraibile; in tale ipotesi, se si utilizzasse un conto transitorio o patrimoniale, la procedura alimenterebbe tale conto utilizzato per l importo dell IVA indetraibile, lasciando all utente l onere di girocontare tale importo allo specifico conto di costo. Al fine di stornare il conto di costo utilizzato con la partita del fornitore, si potrà: o aggiungere nella registrazione dell autofattura una ulteriore riga nella quale riportare il conto di costo già precedentemente utilizzato con importo (pari al valore imponibile) negativo con codice IVA 105; in tal modo verrà azzerato sia il conto di costo utilizzato sia la partita del fornitore; o eseguire una o più registrazioni contabili in prima nota in modo tale da stornare sia il conto di costo che il fornitore. Successivamente registrare la fattura/documento estero solo ai fini contabili (utilizzando quindi una causale di tipo Normale, es: D09) o anche ai fini IVA (utilizzando quindi una causale di tipo fattura fornitore, es: A01, S01) sull ordinario registro IVA acquisti, con un codice IVA fuori campo. Integrazione fattura Qualora il fornitore del servizio fosse un soggetto passivo Intracomunitario, in sostituzione della procedura sopra descritta relativa all emissione e registrazione di un autofattura è possibile utilizzare la procedura di integrazione della fattura del fornitore così come prevista per gli acquisti di beni intracomunitari (vedi Circ. Agenzia Entrate n.12 del 12 marzo 2010, par.3.2) utilizzando le causali A09 o A11 e gli specifici codici IVA (es: i codici IVA 174 e 175 se l operazione è non imponibile o esente in Italia ed i codici I21, I22, I23, I24, I25 se l operazione è soggetta ad IVA in Italia); ciò non comporta la necessità di procedere ai sopramenzionati meccanismi previsti per l autofattura. Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 5 di 14

6 GESTIONE CODICI IVA PER PRESTAZIONI DI SERVIZI DIRETTIVA N.2008/8/CE DEL 12/02/2008 (articoli. da 7-ter a 7-septies) Prestazioni rese a soggetto italiano La gestione è differenziata sulla base della tipologia di prestatore: 1. Prestatore italiano 1.1. Privato: In tale ipotesi la prestazione non rientra nel campo di applicazione dell IVA per carenza del presupposto soggettivo in capo al prestatore, sulla base delle regole ordinarie già vigenti in precedenza. Per la gestione in contabilità si utilizza il codice IVA 104 Art. 5 Escluso ovvero registrandolo solo in Contabilità generale (utilizzando quindi una causale di tipo Normale, es: D09) Soggetto passivo d imposta: In tale ipotesi la prestazione rientra nel campo di applicazione dell IVA sulla base delle regole ordinarie. Per la gestione in contabilità si utilizzano gli ordinari codici IVA. 2. Prestatore extracomunitario 2.1. Privato: In tale ipotesi la prestazione non rientra nel campo di applicazione dell IVA per carenza del presupposto soggettivo in capo al prestatore, sulla base delle regole ordinarie già vigenti in precedenza. Per la gestione in contabilità si utilizza il codice IVA 104 Art. 5 Escluso ovvero registrandolo in Contabilità generale (utilizzando quindi una causale di tipo Normale, es: D09) Soggetto passivo di imposta: In tale ipotesi la regola generale introdotta con la Direttiva prevede l assoggettamento della prestazione ad IVA mediante il meccanismo dell autofatturazione. Per la gestione in contabilità è possibile utilizzare i codici IVA 130, 131, 132, 174, 175, 176, 177 per la registrazione (con causali A01 e V01 ovvero A50 come specificato nel par. Modalità di registrazione contabile con il software ) dell autofattura, sia sul registro iva acquisti che vendite, ed il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. per la registrazione del documento del fornitore extracomunitario ovvero registrandolo in Contabilità generale (utilizzando quindi una causale di tipo Normale, es: D09). Le deroghe al criterio generale potranno essere gestite con le seguenti modalità: servizi su immobili e prestazioni accessorie (art.7-quater, c.1, lett.a) e punto lett.a) C.M. 58/2009): soggette ad IVA se immobile in Italia, gestibile utilizzando la procedura sopra descritta; se l immobile è situato all estero (cee ed extracee) l operazione è fuori dal campo di applicazione IVA, ed è gestibile utilizzando il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; prestazioni di trasporto passeggeri rilevanti in Italia in proporzione alla distanza ivi percorsa (art.7-quater, c.1, lett.b) e punto lett.b C.M. 58/2009): parte soggetta ad IVA gestibile utilizzando la procedura sopra descritta; parte non soggetta ad IVA gestibile utilizzando il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ; prestazioni relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, quali fiere ed esposizioni, ivi compresi i servizi prestati dagli organizzatori di dette attività, nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti (art.7-quinquies e punto lett.c C.M. 58/2009): Prestazioni effettuate fino al 31/12/2010: Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 6 di 14

7 soggette ad IVA quando le attività sono svolte in Italia, gestibili utilizzando la procedura sopra descritta; se le attività sono svolte all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e sono gestibili utilizzando il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; Prestazioni effettuate dall 1/1/2011: seguono la regola generale di cui all art. 7-ter (IVA nel paese del committente). prestazioni di servizi per l accesso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonchè le prestazioni di servizi accessorie connesse con l accesso: soggette ad IVA in Italia quando le attività sono svolte in Italia, gestibili con la stessa procedura utilizzabile nei casi generali di cui all art.7-ter (autofattura). servizi di ristorazione e catering (art.7-quater, c.1, lett.c) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando le attività sono eseguite in Italia, gestibili utilizzando la procedura sopra descritta; se le attività sono eseguite all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e sono gestibili utilizzando il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; servizi di ristorazione e catering a bordo di navi, aerei e treni (art.7-quater, c.1, lett.d) e punto lett.b C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando il trasporto è effettuato nella CEE con partenza dall Italia, o per trasporti extracee per la prestazione eseguita in Italia (acque nazionali o spazio aereo nazionale), gestibili utilizzando la procedura sopra descritta; negli altri casi le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e sono gestibili utilizzando il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; locazione, leasing, noleggio e simili a breve termine di mezzi di trasporto (art.7- quater, c.1, lett.e) e punto lett.c C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando i mezzi sono messi a disposizione in Italia, gestibili utilizzando la procedura sopra descritta (utilizzando il codice IVA 177 per la compilazione anche dei righi di dettaglio acquisti di beni non ammortizzabili); in caso contrario le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e sono gestibili utilizzando il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale. 3. Prestatore comunitario 3.1. Privato: In tale ipotesi la prestazione non rientra nel campo di applicazione dell IVA per carenza del presupposto soggettivo in capo al prestatore, sulla base delle regole ordinarie già vigenti in precedenza. Per la gestione in contabilità si utilizza il codice IVA 104 Art. 5 Escluso ovvero registrandolo in Contabilità generale (utilizzando quindi una causale di tipo Normale, es: D09) Soggetto passivo di imposta: In tale ipotesi la regola generale introdotta con la Direttiva prevede l assoggettamento della prestazione ad IVA mediante il meccanismo dell autofatturazione, ovvero integrazione della fattura comunitaria (vedi par. Integrazione fattura ). Per la gestione in contabilità si utilizza per la registrazione dell autofattura (con causali A01 e V01 ovvero A50 come specificato nel par. Registrazioni contabili ) - o dell integrazione della fattura (vedi par. Integrazione fattura ) - i codici IVA 174 e 175 se l operazione è non imponibile o esente in Italia (l operazione non rientra nel modello INTRASTAT), ed i codici I21, I22, I23, I24, I25 se Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 7 di 14

8 l operazione è soggetta ad IVA in Italia (l operazione rientra nel modello INTRASTAT), e solo nell ipotesi di utilizzo del metodo dell autofatturazione, per la registrazione del documento emesso dal fornitore comunitario il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale (come precisato nel par. Modalità di registrazione contabile con il software ). Le deroghe al criterio generale suddetto potranno essere gestite con le seguenti modalità: servizi su immobili e prestazioni accessorie (art.7-quater, c.1, lett.a) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA se immobile in Italia, utilizzando, per la registrazione dell autofattura, o della fattura integrata, i codici IVA 130, 131, 132, 174, 175, 176, 177 e, solo nell ipotesi di utilizzo del metodo dell autofatturazione, per la registrazione del documento emesso dal fornitore comunitario, si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; se l immobile è situato all estero (cee ed extracee) l operazione è fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; prestazioni di trasporto passeggeri rilevanti in Italia in proporzione alla distanza ivi percorsa (art.7-quater, c.1, lett.b) e punto lett.b C.M. 58/2009): parte soggetta ad IVA si utilizzano i codici IVA 130, 131, 132, 174, 175, 176 e 177; e per la parte non soggetta ad IVA si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ; prestazioni relative ad attività culturali, scientifiche, sportive, ecc. (art.7- quinquies e punto lett.c C.M. 58/2009): Prestazioni effettuate fino al 31/12/2010: soggette ad IVA quando le attività sono svolte in Italia, utilizzando per la registrazione dell autofattura, o della fattura integrata, i codici IVA 130, 131, 132, 174, 175, 176, 177 e, solo nell ipotesi di utilizzo del metodo dell autofatturazione, per la registrazione del documento emesso dal fornitore comunitario, si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; se le attività sono svolte all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; Prestazioni effettuate dall 1/1/2011: seguono la regola generale di cui all art. 7-ter (IVA nel paese del committente). prestazioni di servizi per l accesso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonchè le prestazioni di servizi accessorie connesse con l accesso: soggette ad IVA in Italia quando le attività sono svolte in Italia, gestibili con la stessa procedura utilizzabile nei casi generali di cui all art.7-ter (autofattura). servizi di ristorazione e catering (art.7-quater, c.1, lett.c) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando le attività sono eseguite in Italia, utilizzando per la registrazione dell autofattura, o della fattura integrata, i codici IVA 130, 131, 132, 174, 175, 176, 177 e, solo nell ipotesi di utilizzo del metodo dell autofatturazione, per la registrazione del documento emesso dal fornitore comunitario si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; se le attività sono eseguite all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; servizi di ristorazione e catering a bordo di navi, aerei e treni (art.7-quater, c.1, lett.d) e punto lett.b C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando il trasporto è effettuato nella CEE con partenza dall Italia, o per trasporti extracee per la prestazione eseguita in Italia Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 8 di 14

9 (acque nazionali o spazio aereo nazionale), utilizzando per la registrazione dell autofattura, o della fattura integrata, i codici IVA 130, 131, 132, 174, 175, 176, 177 e, solo nell ipotesi di utilizzo del metodo dell autofatturazione, per la registrazione del documento emesso dal fornitore comunitario si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; negli altri casi le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; locazione, leasing, noleggio e simili a breve termine di mezzi di trasporto (art.7- quater, c.1, lett.e) e punto lett.c C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando i mezzi sono messi a disposizione in Italia, utilizzando per la registrazione dell autofattura, o della fattura integrata, il codice IVA 177 e, solo nell ipotesi di utilizzo del metodo dell autofatturazione, per la registrazione del documento emesso dal fornitore comunitario si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale; qualora i mezzi siano messi a disposizione fuori dall Italia, le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 107 Art.7 serv.ric. ovvero registrandolo in Contabilità generale. Prestazioni rese da soggetto iva italiano Prestazioni di servizi effettuate La gestione è differenziata sulla base della tipologia di committente: 4. Committente italiano 4.1. Privato: In tale ipotesi la prestazione rientra nel campo di applicazione dell IVA sulla base delle regole ordinarie già vigenti in precedenza. Per la gestione in contabilità si utilizzano i codici IVA ordinari Soggetto passivo d imposta: In tale ipotesi la prestazione rientra nel campo di applicazione dell IVA sulla base delle regole ordinarie. Per la gestione in contabilità si utilizzano gli ordinari codici IVA. 5. Committente extracomunitario 5.1. Privato: In tale ipotesi la regola generale introdotta con la Direttiva prevede l assoggettamento della prestazione ad IVA. Per la gestione in contabilità è possibile utilizzare gli ordinari codici IVA. Le deroghe al criterio generale potranno essere gestite con le seguenti modalità: servizi su immobili e prestazioni accessorie (art.7-quater, c.1, lett.a) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA se immobile in Italia, gestibile utilizzando gli ordinari codici IVA; se l immobile è situato all estero (cee ed extracee) l operazione è fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 9 di 14

10 prestazioni di trasporto passeggeri rilevanti in Italia in proporzione alla distanza ivi percorsa (art.7-quater, c.1, lett.b) e punto lett.b C.M. 58/2009): parte soggetta ad IVA gestibile utilizzando gli ordinari codici IVA, e per la parte non soggetta ad IVA utilizzando il codice IVA 073 Art.7 servizi ; prestazioni relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, quali fiere ed esposizioni, ivi compresi i servizi prestati dagli organizzatori di dette attività, nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti (art.7-quinquies e punto lett.c C.M. 58/2009) e prestazioni di servizi per l'accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, nonchè le relative prestazioni accessorie: soggette ad IVA quando le attività sono svolte in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA; se le attività sono svolte all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; servizi di ristorazione e catering (art.7-quater, c.1, lett.c) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando le attività sono eseguite in Italia, gestibili utilizzando gli ordinari codici IVA; se le attività sono eseguite all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; servizi di ristorazione e catering a bordo di navi, aerei e treni (art.7-quater, c.1, lett.d) e punto lett.b C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando il trasporto è effettuato nella CEE con partenza dall Italia, o per trasporti extracee per la prestazione eseguita in Italia (acque nazionali o spazio aereo nazionale), utilizzando gli ordinari codici IVA; negli altri casi le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; locazione, leasing, noleggio e simili a breve termine di mezzi di trasporto (art.7- quater, c.1, lett.e) e punto lett.c, C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando i mezzi sono messi a disposizione in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA; se i mezzi sono messi a disposizione fuori dall Italia sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; prestazioni di intermediazione in nome e per conto del cliente (art.7-sexies, c.1, lett.a) e punto 2.2 lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA se l operazione principale è effettuata in Italia, (l operazione può essere imponibile o non imponibile ai sensi dell art. 9, comma 1, n.7 del DPR 633/72), utilizzando gli ordinari codici IVA; se l operazione principale è effettuata nella CEE, la prestazione è considerata fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; prestazioni di trasporto di beni extracomunitario rilevanti in Italia in proporzione alla distanza ivi percorsa (art.7-sexies, c.1, lett.b) e punto 2.2 lett.b C.M. 58/2009): parte soggetta ad IVA (anche eventuale non imponibilità) utilizzando gli ordinari codici IVA, per la parte non soggetta ad IVA si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ; prestazioni di trasporto di beni intracomunitario (art.7-sexies, c.1, lett.c) e punto 2.2 lett.c Circolare): rilevanti in Italia quanto il luogo di partenza è ivi situato, si utilizzano gli ordinari codici IVA; Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 10 di 14

11 in caso contrario la prestazione è non soggetta ad IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; prestazioni di lavorazione o perizie relative a beni mobili materiali, e le operazioni accessorie ai trasporti, quali carico, scarico, movimentazione e simili (art.7-sexies, c.1, lett.d) e punto 2.2 lett.d C.M. 58/2009): rilevanti in Italia se ivi eseguite, e si utilizzano gli ordinari codici IVA; in caso contrario le prestazioni non sono soggette ad IVA e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; prestazioni relative a cessioni e concessioni di marchi, diritti d autore, brevetti, licenze, prestazioni pubblicitarie, prestazioni fornite da consulenti, ingegneri, avvocati, periti contabili e d altre prestazioni analoghe, elaborazione di dati e fornitura di informazioni, operazioni bancarie, finanziarie ed assicurative, comprese le operazioni di riassicurazione, ad eccezione della locazione di casseforti, messa a disposizione del personale, prestazioni di locazione di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto, concessione dell accesso ai sistemi di distribuzione di gas naturale o di energia elettrica, servizi di trasmissione mediante gli stessi e la fornitura di altri servizi direttamente collegati, servizi di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, i servizi prestati per via elettronica, le prestazioni di servizi inerenti all obbligo di non esercitare interamente o parzialmente un attività professionale o un diritto di cui sopra (art.7-sexies, c.1, lett.e,f,g) e punto 2.2 C.M. 58/2009), non si considerano effettuate nel territorio italiano, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale Soggetto passivo di imposta: In tale ipotesi la regola generale introdotta con la Direttiva prevede l esclusione della prestazione dal campo di applicazione dell IVA. Per la gestione in contabilità è possibile utilizzare il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale. Le deroghe al criterio generale potranno essere gestite con le seguenti modalità: servizi su immobili e prestazioni accessorie (art.7-quater, c.1, lett.a) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA se immobile in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA; se l immobile è situato all estero (cee ed extracee) l operazione è fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; prestazioni di trasporto passeggeri rilevanti in Italia in proporzione alla distanza ivi percorsa (art.7-quater, c.1, lett.b) e art.7-quater, c.1, lett.b) e punto lett.b C.M. 58/2009): parte soggetta ad IVA gestibile utilizzando gli ordinari codici IVA, e per la parte non soggetta ad IVA utilizzando il codice IVA 073 Art.7 servizi ; prestazioni relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, quali fiere ed esposizioni, ivi compresi i servizi prestati dagli organizzatori di dette attività, nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti (art.7-quinquies e punto lett.c C.M. 58/2009): Prestazioni effettuate fino al 31/12/2010: soggette ad IVA quando le attività sono svolte in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA; se le attività sono svolte all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; Prestazioni effettuate dall 1/1/2011: seguono la regola generale di cui all art. 7-ter (IVA nel paese del committente). Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 11 di 14

12 prestazioni di servizi per l accesso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonchè le prestazioni di servizi accessorie connesse con l accesso: soggette ad IVA in Italia quando le attività sono svolte in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA. servizi di ristorazione e catering (art.7-quater, c.1, lett.c) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando le attività sono eseguite in Italia, gestibili utilizzando gli ordinari codici IVA; se le attività sono eseguite all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; servizi di ristorazione e catering a bordo di navi, aerei e treni (art.7-quater, c.1, lett.d) e punto lett.b C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando il trasporto è effettuato nella CEE con partenza dall Italia, o per trasporti extracee per la prestazione eseguita in Italia (acque nazionali o spazio aereo nazionale), utilizzando gli ordinari codici IVA; negli altri casi le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale; locazione, leasing, noleggio e simili a breve termine di mezzi di trasporto (art.7- quater, c.1, lett.e) e punto lett.c C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando i mezzi sono messi a disposizione in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA; se i mezzi sono messi a disposizione fuori dall Italia sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero si registra l operazione in Contabilità generale. 6. Committente comunitario 6.1. Privato: In tale ipotesi la regola generale introdotta con la Direttiva prevede l assoggettamento della prestazione ad IVA. Per la gestione in contabilità è possibile utilizzare gli ordinari codici IVA. Le deroghe al criterio generale potranno essere gestite con le seguenti modalità: servizi su immobili e prestazioni accessorie (art.7-quater, c.1, lett.a) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA se immobile in Italia, gestibile utilizzando gli ordinari codici IVA; se l immobile è situato all estero (cee ed extracee) l operazione è fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; prestazioni di trasporto passeggeri rilevanti in Italia in proporzione alla distanza ivi percorsa (punto lett.b C.M. 58/2009): parte soggetta ad IVA utilizzando gli ordinari codici IVA, e per la parte non soggetta ad IVA utilizzando il codice IVA 073 Art.7 servizi ; prestazioni relative ad attività culturali, artistiche, sportive scientifiche, educative, ricreative e simili, quali fiere ed esposizioni, ivi compresi i servizi prestati dagli organizzatori di dette attività, nonché le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti (art.7-quinquies e punto lett.c C.M. 58/2009), e prestazioni di servizi per l'accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, nonchè le relative prestazioni accessorie: soggette ad IVA quando le attività sono svolte in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA; Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 12 di 14

13 se le attività sono svolte all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; servizi di ristorazione e catering (art.7-quater, c.1, lett.c) e punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando le attività sono eseguite in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA; se le attività sono eseguite all estero (cee o extracee) le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; servizi di ristorazione e catering a bordo di navi, aerei e treni (art.7-quater, c.1, lett.d) e punto lett.b C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando il trasporto è effettuato nella CEE con partenza dall Italia, o per trasporti extracee per la prestazione eseguita in Italia (acque nazionali o spazio aereo nazionale), utilizzando gli ordinari codici IVA; negli altri casi le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; locazione, leasing, noleggio e simili a breve termine di mezzi di trasporto (art.7- quater, c.1, lett.e) e punto lett.c C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando i mezzi sono messi a disposizione in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA; se i mezzi sono messi a disposizione fuori dall Italia sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; prestazioni di intermediazione in nome e per conto del cliente (art.7-sexies, c.1, lett.a) e punto 2.2 lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA se l operazione principale è effettuata in Italia (l operazione può essere imponibile o non ai sensi dell art. 9, comma 1, n.7 DPR 633/72), utilizzando gli ordinari codici IVA; se l operazione principale è effettuata nella CEE, la prestazione è considerata fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; prestazioni di trasporto di beni extracomunitario rilevanti in Italia in proporzione alla distanza ivi percorsa (art.7-sexies, c.1, lett.c) e punto 2.2 lett.b C.M. 58/2009): parte soggetta ad IVA (anche eventuale non imponibilità) utilizzando gli ordinari codici IVA, per la parte non soggetta ad IVA si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ; prestazioni di trasporto di beni intracomunitario (art.7-sexies, c.1, lett.c) e punto 2.2 lett.c C.M. 58/2009): rilevanti in Italia quanto il luogo di partenza è ivi situato, si utilizzano gli ordinari codici IVA; in caso contrario la prestazione è non soggetta ad IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale; prestazioni di lavorazione o perizie relative a beni mobili materiali, e le operazioni accessorie ai trasporti, quali carico, scarico, movimentazione e simili (art.7-sexies, c.1, lett.d) e punto 2.2 lett.d C.M. 58/2009): rilevanti in Italia se ivi eseguite, e si utilizzano gli ordinari codici IVA; in caso contrario le prestazioni non sono soggette ad IVA e si utilizza il codice IVA 073 Art.7 servizi ovvero registrandolo in Contabilità generale Soggetto passivo di imposta: In tale ipotesi la regola generale introdotta con la Direttiva prevede l esclusione della prestazione dal campo di applicazione dell IVA. Per la gestione in contabilità è possibile utilizzare il codice IVA 077 Art.7 ser.cee, qualora l operazione debba essere indicata nel modello INTRASTAT, ovvero il codice IVA 073 Art.7 servizi per le operazioni che non devono Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 13 di 14

14 essere indicate nel modello INTRASTAT (prestazioni che non risultano soggette ad imposta nel Paese in cui l operazione non è territorialmente rilevante). *Si precisa che, quanto sotto riportato ed evidenziato, ha valenza interpretativa; si rimanda pertanto alla lettura della normativa di riferimento che potrebbe anche essere suscettibile di differenti interpretazioni. Le deroghe al criterio generale potranno essere gestite con le seguenti modalità: servizi su immobili e prestazioni accessorie (punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA se immobile in Italia, utilizzando gli ordinari codici IVA (020, ); se l immobile è situato all estero, l operazione è fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art. 7 servizi ; prestazioni di trasporto passeggeri rilevanti in Italia in proporzione alla distanza ivi percorsa (punto lett.b C.M. 58/2009): per la tratta in Italia soggetta ad IVA si utilizzano i codici IVA ordinari, la tratta eseguita all estero non soggetta ad IVA e si utilizza il codice IVA 073 Art. 7 servizi ; prestazioni relative ad attività culturali, scientifiche, sportive, ecc. (punto lett.c C.M. 58/2009): Prestazioni effettuate fino al 31/12/2010: soggette ad IVA quando le attività sono svolte in Italia, utilizzando i codici IVA ordinari; se le attività sono svolte all estero, le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art. 7 servizi ; Prestazioni effettuate dall 1/1/2011: seguono la regola generale di cui all art. 7-ter (IVA nel paese del committente). prestazioni di servizi per l accesso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonchè le prestazioni di servizi accessorie connesse con l accesso: soggette ad IVA in Italia quando le attività sono svolte in Italia, gestibili utilizzando gli ordinari codici IVA. servizi di ristorazione e catering (punto lett.a C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando le attività sono eseguite in Italia, utilizzando i codici IVA ordinari; se le attività sono eseguite all estero, le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art. 7 servizi ; servizi di ristorazione e catering a bordo di navi, aerei e treni (punto lett.b C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando il trasporto è effettuato nella CEE con partenza dall Italia, o per trasporti extracee per la prestazione eseguita in Italia (acque nazionali o spazio aereo nazionale), utilizzando i codici IVA ordinari; se il trasporto è effettuato nella CEE con partenza fuori dall Italia, o per trasporti extracee per la prestazione eseguita fuori dall Italia, le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art. 7 servizi ; locazione, leasing, noleggio e simili a breve termine di mezzi di trasporto (punto lett.c C.M. 58/2009): soggette ad IVA quando i mezzi sono messi a disposizione in Italia, utilizzando i codici IVA ordinari; se i mezzi sono messi a disposizione fuori dall Italia, le operazioni sono fuori dal campo di applicazione IVA, e si utilizza il codice IVA 073 Art. 7 servizi. Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 14 di 14