IL REGIME DEL PATENT BOX

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1 IL REGIME DEL PATENT BOX Milano, 19 novembre 2015 Member of AGN International

2 Indice 1. Ambito di applicazione 2. Obiettivi 3. Soggetti beneficiari 4. Beni immateriali agevolabili 5. Tipologie di utilizzo e reddito agevolabile 6. Attività di ricerca e sviluppo 7. Reddito agevolabile 8. Costi di ricerca e sviluppo ai fini del rapport 9. Quantificazione dell agevolazione 10. Detassazione delle plusvalenze da cession beni immateriali 11. Operazioni straordinarie 2 Member of AGN International

3 Indice (continua) 12. Requisiti per l agevolazione 13. Modalità di esercizio 14. Azioni necessarie per adottare il regime dal periodo Normativa e prassi di riferimento 3 Member of AGN International

4 Ambito di applicazione Regime di tassazione agevolato opzionale di durata pari a cinque periodi di imposta (irrevocabile e rinnovabile) che consente di dedurre dal reddito di impresa (sia ai fini IRES/ IRPEF che IRAP) una quota del reddito derivante dall utilizzo di beni immateriali pari al 50% (30% e 40%, per i primi due periodi di imposta di applicazione dell agevolazione). Il primo periodo di imposta agevolabile corrisponde al periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 (i.e. periodo di imposta 2015, in caso di periodo di imposta coincidente con l anno solare). 4 Member of AGN International

5 Obiettivi Incentivare la collocazione ed il mantenimento in Italia di beni immateriali nonché l attività di ricerca e sviluppo in conformità ai principi OCSE. In particolare, si è tenuto conto del substantial activity requirement che mira ad impedire che il reddito venga artificiosamente delocalizzato dai Paesi ove il valore è creato a Paesi con fiscalità privilegiata. A tal fine, è infatti previsto che vi debba essere un collegamento diretto tra le spese sostenute per il bene immateriale ed il reddito derivante dall utilizzo dello stesso (c.d. nexus approach ). Il Patent Box italiano si pone in continuità con i modelli sviluppati in altri Stati membri della Comunità Europea, quali Belgio, Francia, Gran Bretagna, Lussemburgo, Paesi Bassi e Spagna. 5 Member of AGN International

6 Soggetti beneficiari Tutti i soggetti titolari di reddito di impresa (dall imprenditore individuale alla società di capitali, comprese le stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti, a condizione che siano residenti in Paesi con i quali è in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e con i quali vi sia un effettivo scambio di informazioni) che hanno diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali, a condizione che esercitino attività di ricerca e sviluppo finalizzata allo sviluppo, al mantenimento, nonché all accrescimento del valore dei beni immateriali. 6 Member of AGN International

7 Beni immateriali agevolabili Software protetto da copyright; Brevetti industriali concessi o in corso di concessione, ivi inclusi i brevetti per invenzione, ivi comprese le invenzioni biotecnologiche e i relativi certificati complementari di protezione, i brevetti per modello d utilità, nonché i brevetti e certificati per varietà vegetali e le topografie di prodotti a semiconduttori; Marchi di impresa, ivi inclusi i marchi collettivi, registrati o in corso di registrazione; Disegni e modelli, giuridicamente tutelabili; Informazioni aziendali ed esperienze tecnico-industriali, comprese quelle commerciali o scientifiche proteggibili come informazioni segrete, giuridicamente tutelabili. 7 Member of AGN International

8 Beni immateriali agevolabili (continua) L opzione per il regime del Patent Box non deve essere necessariamente esercitata con riferimento a tutti i beni immateriali detenuti. I beni immateriali oggetto del regime non sono solo quelli tutelati in Italia ma anche quelli tutelati in un qualsiasi paese estero in base alle norme ivi applicabili. Nell Action 5 del rapporto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) elaborato dall OECD, viene richiesto che siano esclusi dal regime agevolato marchi e know how, con un meccanismo di uscita graduale per garantire fino al 2021 il regime a chi ha esercitato l opzione entro fine giugno Member of AGN International

9 Beni immateriali agevolabili (continua) In una delle prime bozze del Ddl di Stabilità circolate era infatti prevista l esclusione dal Patent Box dei marchi commerciali per le opzioni esercitate dal 1 luglio 2016 mentre era esclusa la rinnovabilità per le opzioni esercitate nel 2015 e fino al 30 giugno Tali previsioni sono state stralciate nelle versioni successive ma è probabile che venganoreintrodotte nell iter di approvazione del Ddl di Stabilità. 9 Member of AGN International

10 Tipologie di utilizzo e reddito agevolabile Tipologie di utilizzo Concessione in uso del bene immateriale Utilizzo diretto del bene immateriale Reddito agevolabile Canoni derivanti dalla concessione in uso, al netto dei costi, diretti e indiretti, ad essi connessi di competenza Contributo economico derivante da ciascun bene immateriale che ha concorso a formare il reddito d impresa (o la perdita) 10 Member of AGN International

11 Tipologie di utilizzo e reddito agevolabile (continua) Il contributo economico consiste in un reddito figurativo ascrivibile al bene immateriale incorporato nel reddito derivante dall attività svolta dal contribuente: è quindi necessario isolare le componenti positive e negative di reddito ascrivibili allo sfruttamento del bene immateriale al fine di identificare la quota di reddito agevolabile. Tale approccio assume l esistenza di un ramo d azienda autonomo deputato alla concessione in uso del bene immateriale allo stesso contribuente. Il contributo economico può essere positivo ovvero negativo, a seconda delle fattispecie. 11 Member of AGN International

12 Attività di ricerca e sviluppo Attività di ricerca e sviluppo finalizzate allo sviluppo, al mantenimento e all accrescimento del valore dei beni immateriali: Ricerca fondamentale: lavori sperimentali o teorici svolti per acquisire nuove conoscenze, ove successivamente utilizzate nelle attività di ricerca applicata e design; Ricerca applicata: ricerca pianificata per acquisire nuove conoscenze e capacità, da utilizzare per sviluppare nuovi prodotti, processi o servizi o migliorare quelli esistenti; Sviluppo sperimentale e competitivo: acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle conoscenze e capacità esistenti allo scopo di sviluppare prodotti, processi o servizi nuovi o migliorati; Design: attività di ideazione e progettazione di prodotti, processi e servizi, ivi incluso l aspetto esteriore di essi e di ciascuna loro parte e le attività di sviluppo dei marchi; 12 Member of AGN International

13 Attività di ricerca e sviluppo (continua) Ideazione e realizzazione del softwareprotetto da copyright; Ricerche preventive, test e ricerche di mercato e altri studi, il deposito, l ottenimento e il mantenimento dei relativi diritti, il rinnovo degli stessi a scadenza, la protezione di essi, e la gestione dei contenziosi e contratti relativi; Attività di presentazione, comunicazione e promozione che accrescano il carattere distintivo e/o la rinomanza dei marchi, e contribuiscano alla conoscenza, all affermazione commerciale, all immagine dei prodotti o dei servizi, del design, o degli altri materiali proteggibili. 13 Member of AGN International

14 Attività di ricerca e sviluppo (continua) Non è necessario che le attività di ricerca e sviluppo relative ad un determinato bene immateriale siano esercitate nel medesimo periodo di imposta in cui si usufruisce dell agevolazione. E infatti sufficiente che tali attività siano state esercitate nei periodi di imposta precedenti e si riferiscano al medesimo bene immateriale. 14 Member of AGN International

15 Reddito agevolabile La quota di reddito agevolabile è determinata, per ciascun bene immateriale (qualora, nell ambito delle singole tipologie di beni immateriali, due o più beni siano collegati da un vincolo di complementarietà tale per cui la finalizzazione di un prodotto o di un processo sia subordinata all uso congiunto degli stessi, tali beni immateriali sono considerati un solo bene immateriale), sulla base del seguente rapporto (nexus approach): Reddito derivante A (Costi qualificati) + C Reddito agevolabile = dal bene immateriale * (A + B) (Costi complessivi) 15 Member of AGN International

16 Reddito agevolabile (continua) A = 1. Costi per attività di ricerca e sviluppo svolte: a) direttamente; b) da università o enti di ricerca e organismi equiparati; c) da società, anche start up innovative, non appartenenti al gruppo; 2. Costi per attività di ricerca e sviluppo da società appartenenti al gruppo per la quota costituita dal riaddebito di costi sostenuti da queste ultime nei confronti di soggetti terzi; 3. Costi per attività di ricerca e sviluppo sostenuti nell ambito di un accordo per la ripartizione di costi (CCA), nel limite della quota afferente il riaddebito dei costi di sviluppo, mantenimento e accrescimento. B = 1. Costi per attività di ricerca e sviluppo da società appartenenti al gruppo; 2. Costo di acquisizione (incluso il costo della licenza) del bene immateriale. C = B <= 30% * A (c.d. up-lift ) Il reddito agevolabile si massimizza ove i costi per attività di ricerca e sviluppo da società appartenenti al gruppo e i costi di acquisizione del bene immateriale sono contenuti o assenti. 16 Member of AGN International

17 Costi di ricerca e sviluppo ai fini del rapporto Primo periodo di imposta di efficacia dell agevolazione e i due successivi (i.e. 2015, 2016 e 2017, in caso di periodo di imposta coincidente l anno solare): costi di ricerca e sviluppo sostenuti nel periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione dei redditi e nei tre periodi di imposta precedenti assunti complessivamente. Periodo agevolabile Costi R&D Complessivi A partire dal terzo periodo di imposta successivo a quello di efficacia dell agevolazione (i.e. 2018, in caso di periodo di imposta coincidente l anno solare): costi di ricerca e sviluppo sostenuti nel periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione dei redditi e nei tre periodi d imposta precedenti assuntidistintamente per ciascun bene immateriale. Periodo agevolabile Costi R&D complessivi ecc. ecc. 17 Member of AGN International

18 Costi di ricerca e sviluppo ai fini del rapporto (continua) A decorrere dal primo periodo di imposta agevolabile (i.e. periodo 2015, in caso di periodo di imposta coincidente con l anno solare) è quindi necessario il tracking and tracing dei costi e dei ricavi (e quindi del reddito) con riferimento al singolo bene immateriale. Ai fini della determinazione del rapporto, i costi da considerare sono quelli sostenuti nei periodi di riferimento, a prescindere dal regime fiscale e dal trattamento contabile (a prescindere, ad esempio, dal fatto che i costi siano capitalizzati o spesati). Sono inoltre sempre da escludere: a) gli interessi passivi; b) le spese relative agli immobili; e c) qualsiasi costo che non può essere direttamente collegato a uno specifico bene immateriale. 18 Member of AGN International

19 Quantificazione dell agevolazione La quota di reddito agevolabile come sopra determinata non concorre a formare il reddito d impresa per il 50% del relativo ammontare (30% e 40% per i primi due periodi di imposta di applicazione dell agevolazione i.e e 2016): Deduzione reddito impresa = Reddito agevolabile * 50% (30%/40%) 19 Member of AGN International

20 Detassazione delle plusvalenze da cessione beni immateriali Sono escluse dal reddito d impresa le plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni immateriali, a condizione che almeno il 90% del corrispettivo derivante dalla cessione dei predetti beni sia reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo d imposta successivo a quello della cessione, in attività di ricerca e sviluppo finalizzate allo sviluppo, mantenimento e accrescimento di altri beni immateriali svolte: (a) direttamente; (b) mediante contratti di ricerca da università o enti di ricerca e organismi equiparati; (c) mediante contratti di ricerca da società, anche start up innovative, non appartenenti al gruppo; (d) mediante contratti di ricerca da società, anche start up innovative, appartenenti al gruppo che si siano limitate a fare svolgere le attività di ricerca e sviluppo a università, enti di ricerca e organismi equiparati o a società non appartenenti al gruppo. Non rientrano tra i reinvestimenti qualificati le somme destinate all acquisto di altri beni immateriali. 20 Member of AGN International

21 Operazioni straordinarie In caso di operazioni di fusione, scissione e conferimento di azienda, il soggetto avente causa subentra nell esercizio dell opzione effettuato dal dante causa, sia con riguardo al computo degli anni di durata del regime che in relazione al sostenimento dei costi di ricerca e sviluppo da considerare ai fini della determinazione della quota di reddito agevolabile (nexus approach). 21 Member of AGN International

22 Requisiti per l agevolazione 1. Sistema di rilevazione contabile o extracontabile in grado di consentire il diretto collegamento: Attività di ricerca e sviluppo beni immateriali Beni immateriali Reddito agevolabile derivante dai medesimi (i.e. differenza tra ricavi e costi relativi al singolo bene immateriale) 2. Preventivo accordo con l Agenzia delle Entrate (Procedura di Ruling ) nelle seguenti circostanze: (a) Quantificazione del contributo economico alla produzione del reddito d impresa o della perdita, in caso di utilizzo diretto dei beni immateriali (Ruling obbligatorio); (b) Quantificazione del reddito derivante dall utilizzo dei beni immateriali nell ambito di operazioni con società del gruppo (Ruling opzionale); (c) Quantificazione delle plusvalenze da cessione di beni immateriali nell ambito di operazioni con società del gruppo (Ruling opzionale). 22 Member of AGN International

23 Requisiti per l agevolazione (continua) 3. Analisi di Transfer Pricing in conformità ai principi OECD e predisposizione di valutazioni necessarie ad individuare, per ciascun bene immateriale, il contributo economico al reddito (o alla perdita) di impresa. 4. Assistenza legale per la registrazione dei beni immateriali e per il riconoscimento dei beni giuridicamente tutelabili (per i disegni e modelli e le informazioni aziendali ed esperienze tecnico-industriali, comprese quelle commerciali o scientifiche proteggibili come informazioni segrete). 23 Member of AGN International

24 Modalità di esercizio Per i primi due periodi d imposta agevolabili (i.e. periodi di imposta 2015 e 2016, in caso di periodi di imposta coincidenti con l anno solare) l'opzione per il regime agevolato è comunicata all Agenzia delle Entrate entro il primo periodo d imposta mediante trasmissione telematica di apposito modello. A decorrere dal terzo periodo d imposta agevolabile (i.e. periodo di imposta 2017, in caso di periodo di imposta coincidente con l anno solare), l opzione è comunicata nella dichiarazione dei redditi e decorre dal periodo di imposta al quale la medesima dichiarazione si riferisce. Qualora sia richiesta procedura di Ruling, l opzione ha efficacia dal periodo di imposta in cui è presentata la richiesta di Ruling. Nelle more della stipula dell accordo, il reddito d impresa è determinato secondo le regole ordinarie. La quota di reddito agevolabile relativa ai periodi di imposta compresi tra la data di presentazione della istanza di Ruling e la data di sottoscrizione dell accordo, verrà indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta di sottoscrizione del Ruling. 24 Member of AGN International

25 Azioni necessarie per poter adottare il regime agevolato a decorrere dal periodo di imposta 2015 Premessa Il quadro normativo non è ancora definitivo: 1. In tema di Ruling, il Decreto del 30 luglio 2015 fa riferimento all art. 8 del D.L. 269/2003 che è stato recentemente abrogato dal D.Lgs 147/2015 (c.d. decreto sull internazionalizzazione delle imprese). In assenza dell apposito Provvedimento previsto dall art. 1, co. 3, D.Lgs 147/2015, dovrebbero tuttavia risultare ancora applicabili le previsioni del precedente art. 8 del D.L. 269/2003; 2. Ai fini della determinazione del contributo economico alla produzione del reddito dei beni immateriali (utilizzo diretto), è previsto che le micro, piccole e medie imprese possano accedere alla procedura di Ruling, attraverso modalità semplificate stabilite con apposito Provvedimento dell Agenzia delle Entrate. Tale Provvedimento non è ancora stato emanato ma è previsto a breve. 25 Member of AGN International

26 Azioni necessarie per poter adottare il regime agevolato a decorrere dal periodo di imposta 2015 (continua) Premessa (continua) 3. Ai fini della definizione di micro, piccole e medie imprese, si fa riferimento alla Raccomandazione della Commissione delle Comunità Europee 2003/361/CE (Media impresa: organico inferiore 250 persone e fatturato non superiore 50 milioni di euro o totale bilancio non superiore a 43 milioni di euro; Piccola impresa: organico inferiore a 50 persone e fatturato o totale bilancio non superiori 10 milioni di euro; Microimpresa: organico inferiore a 10 persone e fatturato o totale bilancio non superiori 2 milioni di euro). 26 Member of AGN International

27 Azioni necessarie per poter adottare il regime agevolato a decorrere dal periodo di imposta 2015 (continua) Azioni necessarie Al fine di poter adottare il regime agevolato a decorrere dal periodo 2015 (in caso di periodo di imposta coincidente con l anno solare), entro il 31 dicembre 2015 dovrebbero essere poste in essere le seguenti azioni: Trasmissione telematica dell opzione; Richiesta di registrazione di nuovi beni immateriali; Richiesta di Ruling. Secondo fonti dell Agenzia delle Entrate, l istanza di Ruling di prossima diramazione dovrebbe essere semplificata. L analitica determinazione del contributo economico alla produzione del reddito dei beni immateriali (utilizzo diretto) ovvero del reddito derivante dal loro utilizzo (utilizzo indiretto) con la relativa documentazione di supporto dovrebbe quindi poter essere prodotta successivamente. E tuttavia necessario attrezzarsi tempestivamente. 27 Member of AGN International

28 Normativa e prassi di riferimento Legge 23 dicembre 2014, n. 190 art. 1 co. 39/45 D.L. 24 gennaio 2015, n. 3, art. 5 co. 39/45 Decreto 30 luglio 2015 Ministri dello Sviluppo Economico e dell Economia e delle Finanze Provvedimento Prot. n del 10 novembre 2015 Base Erosion and Profit Shifting Project (OECD/G20) - Action 5 - Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance Base Erosion and Profit Shifting Project (OECD/G20) - Actions Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation 28 Member of AGN International

29 Contatti Studio Associato Caramanti Ticozzi & Partners Consulenza Societaria & Fiscale Internazionale Via Felice Casati, Milan (Italy) Tel. (+ 39) Fax (+ 39) Member of AGN International