Il Patent Box: La quantificazione del bonus

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1 Il Patent Box: La quantificazione del bonus Torino, 27 novembre

2 Patent Box: la quantificazione del bonus Introduzione Dott. Luca Magnani 2

3 Patent Box: i presupposti di accesso che influenzano la quantificazione del beneficio 1) I.P.R. owner Il possesso del diritto di sfruttamento economico di uno o più beni immateriali O.C.S.E. 2) Substantial activity Utilizzo dei beni immateriali per la vendita di prodotti o la prestazione di servizi 3) Nexus approach Svolgimento di attività di sviluppo e mantenimento dei beni immateriali Le spese infruttuose (unsuccessfull) non vanno incluse nel rapporto (nexus ratio) Dott. Luca Magnani 3

4 Patent Box: i beni immateriali ammissibili Beni immateriali titolati Brevetti industriali concessi o in corsi di concessione Brevetti per invenzione Brevetti per modelli di utilità Marchi di impresa registrati o in corso di registrazione Marchi collettivi Beni immateriali non titolati Software protetto da copyright Disegni e modelli giuridicamente tutelabili Beni immateriali non titolabili Informazioni aziendali, esperienze tecnicoindustriali, commerciali, scientifiche, proteggibili come informazioni segrete Dott. Luca Magnani 4

5 Patent Box: l orizzonte temporale Regime agevolativo Di natura opzionale L opzione è irrevocabile Durata agevolazione E una misura di carattere permanente: - l opzione ha durata di 5 anni (intesi quali esercizi sociali) - al termine, è rinnovabile (con modalità ancora da definire) Esercizi a cavallo A decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al Dott. Luca Magnani 5

6 Patent Box: il reddito agevolabile I redditi derivanti dall utilizzo diretto o dalla concessione in uso a terzi di beni immateriali sono esclusi - fino al 50% del loro ammontare dalla base imponibile Ires/Irpef e dal valore della produzione netta ai fini Irap Reddito agevolabile Reddito derivante dall uso del bene immateriale Costi R&S per lo sviluppo, mantenimento e accrescimento del bene immateriale Costi complessivi per produrre il bene immateriale Nexus ratio Dott. Luca Magnani 6

7 Patent Box: la quota di reddito agevolabile Non tutto il reddito agevolabile è portato in diminuzione ai fini ires/irpef e irap, bensì «solo» una quota; e in particolare: Quota di reddito agevolabile nel % Reddito agevolabile 2015 Quota di reddito agevolabile nel 2016 Quota di reddito agevolabile a decorrere dal % 50% Reddito agevolabile 2016 Reddito agevolabile 2017 e successivi Dott. Luca Magnani 7

8 Patent Box: la quantificazione del bonus La determinazione del reddito attribuibile al bene immateriale Dott. Luca Magnani 8

9 Patent Box: il reddito derivante dall uso del bene immateriale dipende dal tipo di utilizzo UTILIZZO DIRETTO (Il titolare del diritto impiega il bene immateriale per produrre e commercializzare beni o fornire servizi) UTILIZZO INDIRETTO (Il titolare del diritto concede a terzi, in licenza, il diritto di utilizzo del bene immateriale) Reddito = Contributo economico derivante dal bene immateriale che concorre a determinare il reddito d impresa Obbligo di Ruling preventivo con l agenzia delle entrate Reddito = Canoni derivanti dalla concessione in uso dei beni immateriali Costi fiscalmente rilevanti diretti e indiretti. Accesso più semplice all incentivo Dott. Luca Magnani 9

10 Utilizzo diretto anche per i licenziatari Utilizzo Diretto I.P.R. owner Produce e vende prodotti o servizi derivanti dal bene immateriale Mercato Concede il licenza il bene immateriale Utilizzo indiretto Licenziatario Produce e vende prodotti o servizi derivanti dal bene immateriale Utilizzo Diretto Dott. Luca Magnani 10

11 Patent Box: il reddito in caso di utilizzo diretto Come si determina il contributo economico derivante dal bene immateriale e che concorre a determinare il reddito d impresa? La NORMA DICE: «Il contributo economico consiste in un reddito figurativo ascrivibile ai beni immateriali incorporato nel reddito riveniente dall attività svolta dal contribuente» La scelta risponde all esigenza di attribuire ai soggetti che sfruttano direttamente i beni immateriali lo stesso beneficio che otterrebbero laddove licenziassero gli stessi beni ad altri soggetti. Dott. Luca Magnani 11

12 Utilizzo diretto: aspetti da tenere in considerazione per l individuazione del reddito agevolabile Deve essere congruo col tipo di bene immateriale Si devono considerare le correlazioni tra più beni immateriali Non può essere l intero prezzo del prodotto o del servizio Calcolo del reddito ai fini del Ruling Si deve tenere conto delle marginalità Non può essere determinato in modo arbitrario Dott. Luca Magnani 12

13 I beni immateriali complementari Qualora nell ambito dello stesso prodotto siano presenti più beni immateriali tra loro complementari riferiti alla singole tipologie previste dal DM, tali beni immateriali vanno considerati uno: 1 software protetto da copyright 1 software protetto da copyright 3 brevetti 1 brevetto 2 marchi 1 marchio 4 disegni 1 disegno 1 know how 1 know how Dott. Luca Magnani 13

14 Utilizzo diretto: i possibili metodi di calcolo del reddito agevolabile Metodi reddituali Basati sul contributo economico del bene immateriale stimato prendendo a riferimento il flusso reddituale dell impresa depurato da quanto di pertinenza degli altri asset aziendali Metodi comparativi Basati sulla logica di quanto un soggetto terzo sarebbe disposto a pagare (royalty + premio di esclusiva) per ottenere in concessione il bene immateriale Metodi empirici Basati sulla prassi diffusa in un settore specifico o in settori analoghi a quello in cui opera l impresa Metodi impliciti Basati sull individuazione del contributo economico imputabile al bene immateriale in funzione del valore dello stesso e di un congruo tasso di remunerazione Dott. Luca Magnani 14

15 Patent Box: i metodi reddituali I flussi di reddito generati dal bene immateriale vengono depurati da quanto di pertinenza degli altri Asset aziendali ottenendo così, per differenza, i flussi imputabili esclusivamente al bene immateriale oggetto di Patent Box Ricavi derivanti dalla vendita del prodotto o servizio Margine di contribuzione lordo Ricavi da beni immateriali Ricavi da beni immateriali ammissibili al Patent Box Dott. Luca Magnani 15

16 Patent Box: i metodi comparativi Il tasso di royalty ascrivibile al bene immateriale è calcolato sulla base del tasso di royalty applicato in transazioni comparabili Sono diversi i fattori da prendere in considerazione per ottenere una transazione comparabile, ad esempio: - deve essere dello stesso settore e mercato di riferimento; - deve avere lo stesso potenziale di profitto (margine); - i soggetti giuridici devono avere il medesimo potere contrattuale; - la durata della licenza e lo stadio di sviluppo del bene immateriale concesso in licenza - il grado di rischio delle aziende (patrimoniale, economico, finanziario, etc.) deve essere analogo Dott. Luca Magnani 16

17 Patent Box: la quantificazione del bonus La quantificazione del nexus ratio Dott. Luca Magnani 17

18 Il Patent Box: i vincoli rilevanti per la sussistenza del beneficio Assolvimento attività R&S «Le disposizioni dei commi da 37 a 40 si applicano a condizione che i soggetti che esercitano l'opzione di cui al comma 37 svolgano le attività di ricerca e sviluppo, anche mediante contratti di ricerca stipulati con società diverse da quelle che direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa ovvero con università o enti di ricerca e organismi equiparati, finalizzate alla produzione dei beni di cui al comma 39» Legge 190/2014 art. 1 comma 41 Tracciabilità delle spese e dei redditi «Il diretto collegamento delle attività di ricerca e sviluppo di cui all articolo 8 e i beni immateriali di cui all articolo 6, nonché fra questi ultimi e il relativo reddito agevolabile derivante dai medesimi deve risultare da un adeguato sistema di rilevazione contabile o extracontabile» D.M. 30 luglio 2015, art. 11 Dott. Luca Magnani 18

19 Patent Box: le attività di ricerca e sviluppo rilevanti Le attività di ricerca e sviluppo da assumere alla base del conteggio per il nexus ratio 1 Ricerca di base 2 Ricerca applicata e sviluppo sperimentale 3 Il design e le attività di sviluppo dei marchi 4 Ideazione del software purché protetto 5 Ricerche preventive, tutela e protezione dei beni immateriali, gestione dei contenziosi e contratti relativi 6 Promozione e comunicazione dei marchi e degli altri beni immateriali Dott. Luca Magnani 19

20 Patent Box: il «nexus ratio» Legge 190/2014 art. 1 comma 42: «La quota di reddito agevolabile e' determinata sulla base del rapporto tra: a) i costi di attivita' di ricerca e sviluppo, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per il mantenimento, l'accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale di cui al comma 39; b) i costi complessivi, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per produrre tale bene» Costi R&S per lo sviluppo, mantenimento e accrescimento del bene immateriale Costi qualificati Up-lift Costi complessivi per produrre il bene immateriale Costi qualificati Costi non qualificati Dott. Luca Magnani 20

21 Patent Box: il nexus ratio Costi qualificati 1 R&S svolta direttamente dai soggetti beneficiari 2 R&S svolta per commessa attribuita ad università o enti di ricerca ed organismi equiparati 3 R&S svolta per commessa attribuita a soggetti terzi, anche startup innovative, non dello stesso gruppo 4 R&S svolta da soggetti appartenenti al gruppo nel limite del riaddebito di costi sostenuti nei confronti di soggetti terzi (c.d. pass through cost) 5 R&S riaddebitata nell ambito di accordi per la ripartizione di costi, c.d. CCA (Cost Contribution Arrangements) Dott. Luca Magnani 21

22 Patent Box: il nexus ratio Costi non qualificati 1 Costi R&S derivanti da operazioni con società del gruppo 2 Costo di acquisizione in licenza del bene immateriale da terzi 3 Costo per l acquisto in proprietà del bene immateriale da terzi Up-lift Il numeratore può essere aumentato di un importo corrispondente alla differenza tra il valore complessivo del denominatore ed il valore dei costi qualificati, nel limite massimo del 30% dei costi qualificati QE 100 NQE 250, UPLIFT 30 QE 100 NQE 20, UPLIFT 20 Dott. Luca Magnani 22

23 Patent Box: conteggio up-lift Il reddito agevolabile è influenzato dal rapporto tra: Costi R&S per lo sviluppo, mantenimento e accrescimento del bene immateriale Costi qualificati Es.: 100 Up-lift 30 Costi complessivi per produrre il bene immateriale Costi qualificati Es.: 100 Costi non qualificati Es.: 40 Dott. Luca Magnani 23

24 Patent Box: i costi di ricerca e sviluppo ai fini del nexus ratio Le voci di costo che entrano nel conteggio 1 Spese per prestazioni di terzi 2 Spese per personale dipendente (non rileva qualifica o livello di istruzione) 3 Spese per acquisto di attrezzature di laboratorio 4 Materiali di consumo 5 Altre spese Le voci di costo che non entrano nel conteggio 1 Interessi passivi 2 Spese relative agli immobili 3 Costi non collegati al bene immateriale suddivisi in A. Costi qualificati B. Costi non qualificati Dott. Luca Magnani 24

25 Patent Box: alcuni esempi di calcolo del nexus ratio Bene immateriale acquisito da terzi e non sviluppato Costi qualificati = 0 Costi non qualificati = 50 Totale costi = 50 Up Lift = 0 Nexusratio = Bene immateriale acquisito da terzi e solo mantenuto all interno Costi qualificati = 10 Costi non qualificati = 100 Totale costi = 110 Up Lift = 3 Nexusratio = Dott. Luca Magnani 25

26 Patent Box: alcuni esempi di calcolo del nexus ratio Bene immateriale acquisito da terzi ma sviluppato all interno Costi qualificati = 200 Costi non qualificati = 50 Totale costi = 250 Up Lift = 60 Nexusratio = Ricerca e sviluppo svolta prevalentemente all interno Costi qualificati = 100 Costi non qualificati = 10 Totale costi = 110 Up Lift = 30 Nexusratio = Dott. Luca Magnani 26

27 Patent Box: il nexus ratio Considerazioni sul nexus ratio può variare dallo 0 al 100% (caso migliore: tutto il reddito ottenuto è agevolato!) 0% 100% IP acquistato da terzi e mantenuto all interno IP licenziato da terzi ma sviluppato all interno IP acquistato da terzi e non sviluppato IP sviluppato all interno Dott. Luca Magnani 27

28 Patent Box: il nexus ratio Considerazioni sul nexus ratio Tanto maggiore(e quindi prossimo a 1) quanto più: 1. le attività R&S sono svolte in modo diretto 2. il bene immateriale è sviluppato internamente 3. eventuale R&S svolta da soggetti terzi esterni al gruppo Tanto minore quanto più: 1. il bene immateriale è acquistato 2. il bene immateriale è ottenuto in licenza 3. nessuno o pochi costi di R&S interna 4. costi di R&S sostenuti e addebitati da società del gruppo Dott. Luca Magnani 28

29 Patent Box: l orizzonte temporale del nexus ratio Calcolo del nexus ratio per gli anni Costi qualificati e non qualificati sostenuti nel periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione dei redditi e nei tre periodi d imposta precedenti e sono assunti complessivamente Calcolo del nexus ratio a partire dal 2018 Costi qualificati e non qualificati sostenuti nei periodi di imposta in cui è vigente il Patent Box e sono assunti distintamente per ciascun bene immateriale (anche se in base al documento OCSE il tracking annuale può anche essere fatto non per singolo IP ma riguardo a prodotti o famiglie di prodotti, cd product-based approach, ogni volta che le spese di R&S siano così interrelate da rendere arbitrari e soggettivi i criteri di tracciatura) Dott. Luca Magnani 29

30 Patent Box: il nexus ratio dal 2015 al Calcolo cumulativo dei costi R&S Calcolo cumulativo dei costi R&S Calcolo cumulativo dei costi R&S I costi di ricerca e sviluppo sono quelli complessivi di tutti i beni immateriali ammissibili al Patent Box e si riferiscono all esercizio in cui si produce reddito ed ai tre esercizi precedenti Dott. Luca Magnani 30

31 Patent Box: il nexus ratio dal 2018 in poi Calcolo distinto dei costi R&S Calcolo distinto dei costi R&S 1 rinnovo Calcolo distinto dei costi R&S I costi di ricerca e sviluppo sono quelli assunti distintamente per ciascun bene immateriale ammissibile al Patent Box e si riferiscono all esercizio 2015 e successivi Dott. Luca Magnani 31

32 Patent Box: il nexus ratio Precisazioni importanti Non è necessario che le attività di ricerca e sviluppo siano sostenute proprio nell esercizio in cui si produce il reddito derivante dall utilizzo del bene immateriale (il calcolo del nexus ratio avviene in modo cumulativo pluriennale) L attività di ricerca e sviluppo può anche essere svolta all estero I costi di ricerca e sviluppo rilevano a prescindere dal trattamento contabile e dal regime fiscale (ad es. i costi capitalizzati rilevano nell esercizio di sostenimento) Dott. Luca Magnani 32

33 Patent Box: la quantificazione finale del bonus Beneficio Reddito derivante dall uso del bene immateriale Nexus ratio 30% 40% 50% 31,4% Dott. Luca Magnani 33

34 Reddito da bene immateriale: Nexus ratio: Esempio di calcolo 1 1. Con fatturato pari a 25 milioni di euro e royalties stimate al 3% (es analisi comparables) 2. Il reddito da bene immateriale risulta pari a euro (reddito stimato da bene immateriale) 1. Ipotizzando spese R&S qualificate pari a euro (assunte per il periodo ) 2. E ipotizzando spese R&S complessive ( ) pari a euro, considerando che le spese qualificate possono essere aumentate fino al 30% Il nexus ratio risulta = ( x 1,3)/ = 81,25% Beneficio anno 2015: Esempio di calcolo: Marchio anno reddito detassabile = x 81,25% = quota di reddito detassabile = x 30% = bonus fiscale (hp 31,4%) = x 31,4% = Dott. Luca Magnani 34

35 Reddito da bene immateriale: Nexus ratio: Esempio di calcolo 2 1. Con fatturato pari a 19,3 milioni di euro e royalties stimate al 3% (es analisi comparables) 2. Il reddito da bene immateriale risulta pari a euro (reddito stimato da bene immateriale) 1. Ipotizzando spese R&S qualificate pari a euro (assunte per il periodo ) 2. E ipotizzando spese R&S complessive ( ) pari a euro, considerando che le spese qualificate possono essere aumentate fino al 30% Il nexus ratio risulta = 100% (up-lift stoppato) Beneficio anno 2019: Esempio di calcolo: Marchio anno reddito detassabile = x 100% = quota di reddito detassabile = x 50% = bonus fiscale (hp 31,4%) = x 31,4% = Dott. Luca Magnani 35

36 Patent Box: in caso di vendita del bene immateriale, detassata l intera plusvalenza Reddito detassabile 100% Plusvalenza derivante dalla cessione del bene immateriale immateriale L agevolazione è concessa a condizione che almeno il 90% del corrispettivo derivante dalla cessione dei predetti beni sia reinvestito in attività di ricerca e sviluppo entro il secondo esercizio successivo a quello in cui è intervenuta la cessione. Comporta l obbligo di disporre di adeguata tracciabilità e rendicontazione di tali spese di ricerca e sviluppo Dott. Luca Magnani 36

37 Patent Box: possibili modifiche normative in conformità alle indicazioni OCSE D.d.L. Stabilità 2016: Prime bozze del disegno di legge (norma poi non confermata nel testo definitivo): Marchi e know how L opzione per il Patent Box, esercitata entro il , non è rinnovabile Marchi L opzione sarà esercitabile entro il , senza possibilità di opzioni successive Know how Dal 1 luglio 2016 resa ferma la possibilità di esercitare l opzione, anche se si renderà necessaria certificazione del Mise e sarà riservata alle aziende al di sotto di una determinata soglia di fatturato Dott. Luca Magnani 37

38 Patent Box: possibili abbinamenti con altri contributi in tema di ricerca e innovazione Il credito d imposta R&S 2015/2019 Bando nazionale MARCHI PATENT BOX Credito d Imposta PERSONALE QUALIFICATO Bando nazionale BREVETTI Deduzione irap per il personale R&S Dott. Luca Magnani 38

39 Grazie per l attenzione