TONNAGE TAX PANORAMICA DELLE CARATTERISTICHE ESSENZIALI CENNI SU ALCUNE PROBLEMATICHE APPLICATIVE

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1 TONNAGE TAX PANORAMICA DELLE CARATTERISTICHE ESSENZIALI CENNI SU ALCUNE PROBLEMATICHE APPLICATIVE

2 - CARATTERISTICHE ESSENZIALI: a) DETERMINAZIONE FORFETARIA DEL REDDITO ARMATORIALE DERIVANTE DALL UTILIZZO, IN TRAFFICO INTERNAZIONALE, DELLE NAVI IN FUNZIONE DI APPOSITI COEFFICIENTI DI REDDITO GIORNALIERO PER FASCE DI TSN b) REQUISITI SOGGETTIVI La norma si applica solo alle società di capitali residenti ed alle stabili organizzazioni dei soggetti non residenti che siano ARMATORI : proprietari, locatari o noleggiatori (con limitazione quantitativa del 50 % del tonnellaggio complessivo utilizzato), escluse le locazioni attive (BARE BOAT OUT)

3 c) REQUISITI OGGETTIVI: Navi con STAZZA NETTA superiore a 100 TONS, destinate all esercizio di attività commerciale Navi iscritte nel REGISTRO INTERNAZIONALE Navi utilizzate in TRAFFICO INTERNAZIONALE

4 d) BENEFICI Il reddito forfetario include: il reddito relativo alla gestione ordinaria della nave (utilizzo tipico): per trasporto merci e passeggeri, per il rimorchio-soccorso-posa in opera di impianti da svolgere in alto mare Per attività accessorie, connesse-strumentali-complementari alle attività di cui sopra identificate dal Decreto Ministero Economia e Finanze l eventuale PLUSVALENZA o MINUSVALENZA realizzata in caso di cessione a titolo oneroso di navi per le quali si è optato al regime Ton Tax. Sempre per quanto riguarda le PLUSVALENZE, tenere conto che esiste una norma di carattere transitorio la quale prevede che nell ipotesi in cui la nave ceduta sia stata già posseduta in un periodo d imposta precedente a quello di entrata in Ton Tax, all imponibile forfetario si dovrà aggiungere la differenza tra il corrispettivo della cessione ed il costo fiscale non ammortizzato risultante all entrata nel regime Ton Tax. Se poi la nave ceduta, prima dell entrata in Ton Tax, è stata iscritta nel Registro Internazionale per non meno di tre esercizi, la plusvalenza come sopra determinata, sarà imponibile solamente per il 20 % del suo ammontare (norma prevista per le plusvalenze realizzate nel regime Registro Internazionale )

5 e) OPZIONE OBBLIGHI LIMITI DECADENZA Opzione, da esercitare entro il terzo mese dall inizio dell esercizio, irrevocabile per 10 anni, per tutte le navi gestite dallo stesso gruppo d imprese L opzione non vale comunque per la determinazione dei redditi relativi ai giorni in cui la nave è stata locata a scafo nudo (BARE BOAT OUT) Obbligo di formazione: imbarco di un allievo ufficiale per ogni nave in Tonnage Tax Decadenza: In caso di locazione a scafo nudo di oltre il 50% delle navi utilizzate (in regime Ton Tax) e se più della metà delle navi locate hanno un rapporto, fra giorni di locazione e totale giorni di effettiva navigazione, maggiore del 50% (entrambe le condizioni devono sussistere) In caso di non assolvimento dell obbligo di formazione (imbarco allievo ufficiale), salvo versamento di un importo/contributo (da determinarsi con decreto del Ministero dei Trasporti) a Fondo Nazionale Marittimi o altre istituzìoni con ANALOGHE FINALITA FORMATIVE

6 f) TASSAZIONE DI ATTIVITA FUORI TONNAGE Il reddito relativo ad attività diverse da quella beneficiante la TONNAGE TAX deve essere determinato analiticamente

7 - CENNI SU ALCUNI PROBLEMATICHE APPLICATIVE a) IPOTESI DI NAVE IN TONNAGE TAX CHE SVOLGA SIA TRAFFICO INTERNAZIONALE CHE TRAFFICO DI CABOTAGGIO : si applica un CONCETTO DI PREVALENZA od un PRO RATA TEMPORIS? come si calcola la PLUSVALENZA fiscalmente rilevante in caso di successiva cessione della nave che ha avuto un impiego misto?

8 b) UTILIZZO DI NAVI PRESE A NOLEGGIO LIMITE DEL 50% DEL TONNELLAGGIO COMPLESSIVAMENTE UTILIZZATO: soggetto (non proprietario e non locatario) che utilizza SOLO NAVI PRESE A NOLEGGIO: può beneficiare del regime Ton Tax, se pur con il limite del 50%? modalità di calcolo del limite del 50%: ponderato in funzione dei giorni d impiego rapportato all anno? - cosa accade se si supera il limite del 50%? - come si determina la quota di reddito da determinare analiticamente? con un criterio proporzionale o facendo riferimento all ultima nave presa a noleggio che ha fatto sforare il limite del 50%?

9 c) UTILIZZO DI NAVI PRESE A NOLEGGIO - BENEFICIO, PER UTILIZZATORE, CON OGNI TIPO DI CONTRATTO DI NOLEGGIO? Vari sono i tipi di contratto di noleggio nave: time charter (noleggio a tempo), voyage charter (noleggio a viaggio), slot charter (noleggio di spazio di stiva), accordi di vessel sharing slot exchange (scambi di spazio) Necessità di conferma se tutti i detti contratti conferiscono all utilizzatorenoleggiatore (totale o parziale) il diritto di beneficiare, entro il limite del 50%, del regime Ton Tax

10 d) UTILIZZO DI NAVI PRESE IN LEASING Non esiste ancora conferma ufficiale se le navi acquisite tramite un contratto di locazione finanziaria rientrino, per l utilizzatore, nel regime TON TAX Auspicabile una conferma, anche se detta risposta affermativa dovrebbe essere pacifica sia per il fatto che il conduttore-utilizzatore è da classificare ARMATORE, che per la costante assimilazione, nella normativa fiscale, tra i beni e acquisiti a mezzo leasing ed i beni acquisiti in proprietà.

11 e) COMPONENTI FINANZIARIE Necessità di chiarimento se si ritengano o meno incluse nel forfait le componenti finanziarie quali gli interessi attivi e passivi, nonché gli utili o perdite su cambi, legati ad elementi dell attivo e del passivo generati dallo svolgimento dell attività che beneficia del regime TON TAX

12 f) DECADENZA Ipotesi di navi concesse in bare boat per l intero periodo d imposta: ai fini del test di decadenza, dette navi devono essere prese in considerazione? Le navi in questione non dovrebbero risultare tra le navi in regime tonnage tax in quanto date in locazione per tutto il periodo d imposta e pertanto non influenzanti il rapporto previsto dall art.7 del D.M A tutt oggi non sono state ancora definite le modalità e l importo da erogare per evitare la decadenza dal regime Ton Tax nel caso di non assolvimento dell obbligo di formazione (imbarco cadetto) Si auspica una pronta risposta da parte del Ministero dei Trasporti che ai sensi del D.M deve emettere apposito decreto; è da tenere in debito conto che esigenze di bilancio richiedono la determinazione certa di detto onere.