Patent Box. Francesco Braga. Agevolazioni fiscali derivanti dalla legge di stabilità 2015: Patent Box

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1 Francesco Braga Agevolazioni fiscali derivanti dalla legge di stabilità 2015: Patent Box Plef - 09/02/2016

2 1. Quadro normativo Commi dell art. 1 della Legge n. 190 del 23/12/2014 (c.d. Legge di stabilità 2015), così come modificati dal Decreto Legislativo n. 3 del 24/01/2015, convertito con modificazioni dalla Legge n. 33 del 24/03/2015 (c.d. Investment Compact); Decreto attuativo emanato in data 30/07/2015 dal Ministero dello Sviluppo Economico in concerto con il Ministero dell Economia e delle Finanze (pubblicato in G.U. il 20/10/2015). 1

3 2. Tipologia di agevolazione fiscale (1/2) Il Patent Box consente alle imprese di beneficiare dell esclusione, dalla base imponibile delle imposte sui redditi e dell IRAP, di una quota pari al 30% per il 2015, del 40% per il 2016 e del 50% dal 2017 del reddito derivante dall utilizzo diretto e indiretto dei beni immateriali. Il Patent Box consente altresì alle imprese di beneficiare dell esclusione dal reddito d impresa delle plusvalenze derivanti dalla cessione di beni immateriali, purché almeno il 90% del corrispettivo venga reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo di imposta successivo a quello nel quale si è verificata la cessione, nella manutenzione e nello sviluppo di altri beni immateriali. 2

4 2. Tipologia di agevolazione fiscale (2/2) L opzione per l applicazione del regime ha le seguenti caratteristiche principali: validità per 5 esercizi; irrevocabile; rinnovabile alla scadenza; cumulabile con altre agevolazioni in vigore come il credito d imposta da ricerca e sviluppo, gli incentivi alle start-up, aiuto ACE alla crescita. 3

5 3. Beneficiari del Patent Box Possono beneficiare del Patent Box i seguenti soggetti che svolgono attività di ricerca e sviluppo (così come definita nel seguente paragrafo 4) finalizzate allo sviluppo, al mantenimento nonché all accrescimento del valore dei propri beni immateriali (così come definiti nel paragrafo 5): i soggetti titolari di redditi d impresa residenti in Italia; le società ed enti non residenti in Italia ma con stabile organizzazione nel territorio italiano, a condizione che siano residenti in un Paese con il quale è in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione fiscale e lo scambio di informazioni. 4

6 4. Attività di Ricerca e Sviluppo (1/2) Per attività di ricerca e sviluppo si intende: ricerca fondamentale, con ciò dovendosi intendere i lavori sperimentali o teorici svolti per acquisire nuove conoscenze, ove successivamente utilizzate nell attività di ricerca applicata e design; la ricerca applicata, con ciò dovendosi intendere la ricerca pianificata per acquisire nuove conoscenze e capacità, da utilizzare per sviluppare nuovi prodotti, processi o servizi o apportare miglioramenti a prodotti, processi o servizi esistenti, in qualsiasi settore della scienza e della tecnica; lo sviluppo sperimentale e competitivo, con ciò dovendosi intendere l acquisizione, la combinazione, la strutturazione e l utilizzo delle conoscenze e capacità esistenti di natura scientifica, tecnologica, commerciale e di altro tipo allo scopo di sviluppare prodotti, processi o servizi nuovi o migliorati. Rientrano in questa definizione anche le altre attività destinate alla definizione concettuale, concernente nuovi prodotti, processi o servizi, e i test, le prove e le sperimentazioni necessari ad ottenere le autorizzazioni per la immissione in commercio dei prodotti o l utilizzo di processi e servizi. Rientrano nello sviluppo sperimentale la costruzione di prototipi e campioni, la dimostrazione, la realizzazione di prodotti pilota, i test e la convalida di prodotti, processi o servizi nuovi o migliorati, e la realizzazione degli impianti e delle attrezzature a tal fine necessari; 5

7 4. Attività di Ricerca e Sviluppo (2/2) design, con ciò intendendosi le attività di ideazione e progettazione di prodotti, processi e servizi, ivi incluso l aspetto esteriore di essi e di ciascuna loro parte, e le attività di sviluppo dei marchi; ideazione e la realizzazione del software protetto da copyright; le ricerche preventive, i test e le ricerche di mercato e gli altri studi e interventi anche finalizzati all adozione di sistemi anticontraffazione, il deposito, l ottenimento e il mantenimento dei relativi diritti, il rinnovo degli stessi a scadenza, la protezione di essi, anche in forma associata e in relazione alle attività di prevenzione della contraffazione e la gestione dei contenziosi e contratti relativi; le attività di presentazione, comunicazione e promozione che accrescano il carattere distintivo e/o la rinomanza dei marchi, e contribuiscano alla conoscenza, all affermazione commerciale, all immagine dei prodotti o dei servizi, del design, o degli altri materiali proteggibili. 6

8 5. Definizione di beni immateriali I beni immateriali oggetto di agevolazione sono i seguenti: software protetto da copyright; brevetti industriali siano essi concessi o in corso di concessione, ivi inclusi i brevetti per invenzione, ivi comprese le invenzioni biotecnologiche e i relativi certificati complementari di protezione, i brevetti per modello d'utilità, nonché i brevetti e certificati per varietà vegetali e le topografie di prodotti a semiconduttori; marchi di impresa, ivi inclusi i marchi collettivi, siano essi registrati o in corso di registrazione; disegni e modelli, giuridicamente tutelabili; informazioni aziendali ed esperienze tecnico-industriali, comprese quelle commerciali o scientifiche proteggibili come informazioni segrete, giuridicamente tutelabili. Come si può notare, rientrano nell agevolazione anche i modelli e disegni non registrati, ed informazioni aziendali ed esperienze tecnico-industriali, comprese quelle commerciali e scientifiche, giuridicamente tutelabili (ovvero che presentino i requisiti previsti dagli Articoli 98 e 99 C.P.I). 7

9 6. Formula per la determinazione della quota di reddito agevolabile Patent Box Reddito agevolabile = Reddito derivante dal bene immateriale x Costi qualificati Costi complessivi 8

10 7. Redditi derivanti dai beni immateriali Ci sono tre diverse categorie di redditi derivanti dallo sfruttamento dei beni immateriali: Nel caso di utilizzo diretto dei beni immateriali nell attività d impresa, il reddito è agevolabile nella misura del contributo economico apportato da tali beni alla produzione del reddito complessivo. In tal caso, è obbligatorio avviare la procedura di ruling con la Agenzia delle Entrate cui dovrà essere presentata apposita istanza per arrivare in contraddittorio all individuazione della quota esclusa dal reddito imponibile. Se l intangibile viene utilizzato in transazioni all interno di un gruppo (cioè relativo a società che direttamente o indirettamente controllano l impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l impresa), anche a titolo definitivo con il realizzo di plusvalenze, l attivazione della procedura di ruling è su base opzionale. Nel caso di utilizzo indiretto dei beni immateriali, cioè quando tali beni vengono concessi in uso a terzi, i ricavi sono rappresentati dalle royalties stabilite contrattualmente. In tal caso, quindi, non risulta necessario attivare procedure di ruling. 9

11 8. Costi qualificati / costi complessivi (1/2) Per costi qualificati si intendono tutti i costi afferenti le attività di ricerca e sviluppo che sono state svolte: direttamente dal contribuente; da università o enti di ricerca e organismi equiparati; da società, incluse le start-up innovative, diverse da quelle appartenenti al medesimo gruppo. Il valore dei costi qualificati da indicare al numeratore può essere incrementato dei costi afferenti alle attività di ricerca e sviluppo addebitati da società infragruppo, per la quota degli stessi che rappresenta un mero riaddebito di costi sostenuti da tali società infragruppo nei confronti di soggetti terzi per l effettuazione delle predette attività di ricerca e sviluppo. 10

12 8. Costi qualificati / costi complessivi (2/2) Per costi complessivi si intendono i costi qualificati maggiorati di: costi derivanti da operazioni infragruppo; costo di acquisizione (incluso il costo della licenza) del bene intangibile. In aggiunta a quanto precede, ai fini del calcolo del coefficiente per la determinazione della quota del reddito agevolabile, il valore del numeratore può essere ulteriormente incrementato di un importo corrispondente alla differenza tra il valore complessivo del denominatore del predetto rapporto (totale dei costi di sviluppo, mantenimento e accrescimento dei beni intangibili agevolabili ) e il valore del numeratore come sopra determinato (costi di sviluppo, mantenimento ed accrescimento dei beni intangibili agevolabili per attività di ricerca e sviluppo effettuata direttamente o per il tramite di soggetti terzi indipendenti, inclusi i riaddebiti di cui al comma 3 dell articolo 9 del Decreto) nei limiti tuttavia del 30% di quest ultimo valore (c.d. up-lift). 11

13 9. Tracciabilità delle spese e dei redditi (c.d. tracking & tracing) Il Decreto Attuativo introduce il c.d. principio del tracking & tracing che richiede il diretto collegamento tra le attività di ricerca e sviluppo e i beni immateriali e tra questi ultimi e il relativo reddito agevolabile. E necessario pertanto che la società si doti di un adeguato sistema di rilevazione contabile o extra-contabile. Al fine di consentire alle imprese di approntare adeguati sistemi di tracciabilità dei costi e dei ricavi legati ai singoli beni immateriali è stato previsto che, nella fase iniziale di ingresso nel regime, le imprese determinino il coefficiente, considerando i costi qualificati e i costi complessivi come grandezze aggregate, vale a dire senza distinzione per singolo bene immateriale. Ciò in considerazione della circostanza che, anteriormente all'entrata nel regime preferenziale, i sistemi di rilevazione di costi e ricavi non consentono di operare quella tracciabilità e, quindi, di rilevare quel legame fra costi, beni immateriali e ricavi richiesto dalla legge. 12

14 10. Approccio operativo Azioni della Perani & Partners a supporto della società beneficiaria e dei suoi advisor fiscali: censimento dei beni immateriali (marchi, brevetti, modelli e know-how) utilizzati dall azienda; analisi giuridica volta a verificare che tali beni siano giuridicamente tutelabili e, quindi, oggetto di agevolazione; individuazione delle eventuali azioni da intraprendere per la tutela dei beni immateriali che non risultano adeguatamente protetti; individuazione e determinazione dei costi qualificati e dei costi complessivi ; esame e, eventuale, revisione dei contratti che disciplinano lo svolgimento in outsourcing delle attività di ricerca e sviluppo al fine di migliorare la tracciabilità delle relative spese e garantire la titolarità dei beni immateriali in capo all azienda; esame e, eventuale, revisione dei contratti che disciplinano lo sfruttamento economico dei beni immateriali da parte di società collegate o soggetti terzi (in caso di sfruttamento indiretto); assistenza al fine di identificare la quota di reddito derivante dallo sfruttamento diretto dei beni immateriali anche ai fini dell eventuale procedura di ruling; predisposizione di documentazione scritta per la società ed i suoi advisor fiscali a supporto. 13

15 11. Caso (1/5) Esercizi di riferimento 2012 No Patent Box. no tracking and tracing 2013 No Patent Box, no tracking and tracing 2014 No Patent Box, no tracking and tracing 2015 Introduzione del regime Patent Box, l'impresa deve iniziare a rilevare costi e ricavi distintamente per singoli IP secondo i requisiti di tracking and tracing richiesti dalla legge e così per gli anni successivi. 14

16 11. Caso (2/5) Costi qualificati e costi complessivi relativi agli esercizi Costi qualificati aggregati: Costi complessivi aggregati: Costi qualificati aggregati: Costi complessivi aggregati: Costi qualificati aggregati: Costi complessivi aggregati: Costi qualificati aggregati: Costi qualificati prodotto A: Costi qualificati prodotto B: Costi complessivi aggregati: Costi complessivi prodotto A: Costi complessivi prodotto B:

17 11. Caso (3/5) Calcolo coefficiente 2015 Esercizio Costi qualificati Costi complessivi Totale Il coefficiente prima dell up-lift sarà pari a / Considerando che i costi non qualificati ai fini dell'agevolazione sono (dati dalla differenza fra e ) e che l up-lift opera entro il limite del 30% dei costi qualificati ne consegue che il coefficiente, considerato anche l up-lift, sarà pari a /

18 11. Caso (4/5) Calcolo reddito IP Ricavi 2015: MOL 2015: Marginalità: 8,311% Margine IP: 4,156% Reddito IP: (fatturato x margine IP) 17

19 11.Caso (5/5) Risparmio fiscale Reddito agevolabile: x 0,80= Quota imponibile non soggetta a IRES e IRAP 2015: 30% reddito agevolabile=