Overview. Vantaggi del paese Romania:

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2 Overview Vantaggi del paese Romania: Mercato e posizione geografica Risorse umane e del territorio Politici ed economici (membro NATO ed UE; fondi strutturali, fiscalità, costo del lavoro, ecc.) Rapporti internazionali(nazioni unite, cons. d Europa, OSCE, OMC) Privatizzazioni e infrastrutture Presenza banche e multinazionali italiane

3 Overviewenergia La Romania occupa il 35 posto tra i Paesi del Mondo più attrattivi per gli investimenti in energie rinnovabili. La Romania occupa il 10 posto tra i paesi dell Europa per il potenziale produttivo di energia eolica. La Romania occupa il 32 posto al Mondo per il potenziale nella produzione di energia solare, con 210 giornate di sole/anno. Le Biomasse rappresentano la più importante fonte di produzione di energia verde in Romania. La Romania occupa il 3 posto in Europa per il potenziale nella produzione di energia geotermica.

4 Indicatori principali Popolazione: 19,94 Mil anni 3,3 Mil anni 13,2 Mil. oltre 64 anni 3,4 Mil. IDE (marzo 2014) 570 Mil. + 30,1% Inflazione (dicembre 2014) +1,4% Crescita PIL (prevista) + 1,2% Deficit / PIL (al ) 1,5% (2,2% nel 2013) Stipendio medio (gennaio 2015) 547 lordi 387 netti Disoccupazione (marzo 2015) 5,37% Tempo lavoro 40 ore/settimana Ferie 20 giorni / anno Imposte (Flat tax) 16%

5 Fare impresa: forma giuridica Società a responsabilità limitata Società per azioni Succursale (branch) Associazione in partecipazione Capitale sociale: minimo 200 ron circa (45 ); Numero soci: da 1 a 50; Se l atto costitutivo non prevede diversamente, l Assemblea Generale delibera con i voti che rappresentano la maggioranza assoluta dei soci e delle quote sociali. Capitale sociale: minimo ron circa ( ); azioni: nominali o al portatore Numero minimo dei soci: 2; Amministrazione: -sistema unitario (Consiglio di Amministrazione); Le Succursali sono stabili organizzazioni senza personalità giuridica di società e si registrano prima di iniziare l attività presso il Registro del Commercio di competenza. Il Contratto di Associazione in partecipazione è il contratto attraverso il quale una parte attribuisce ad un'altra il diritto ad una partecipazione agli utili della propria attività sulla base dell apporto dell associato. - sistema dualista (con Direttorato e Consiglio di Sorveglianza).

6 Tassazione comparata reddito d impresa Paesi est-europa

7 Imposte dirette Imposte sul reddito d impresa Tax rate Determinazione imponibile Regime speciale per la microimpresa aliquota ordinaria: 16% microimprese: 3% applicata sui ricavi (no consulenza, fatt. max ) Si applica il principio di competenza, sulla base dei principi contabili rumeni. Ai fini fiscali gli utili vengono calcolati al netto dei costi non deducibili e dei redditi non imponibili; Si detraggono tutte le spese inerenti la produzione del reddito imponibile. Le spese di rappresentanza sono deducibili nella misura del 2%. Le indennità di trasferta esenti nel limite di 2,5 volte di quanto stabilito per le istituzioni statali. Ammortamento accelerato previsto. Le società che realizzano ricavi fino a , hanno il capitale sociale interamente privato e non svolgono attività bancaria, assicurativa, giochi e scommesse, consulenza e management e attività inerenti il mercato dei capitali. La tassazione avviene mediante l applicazione di una imposta sostitutiva nella misura del 3% dei ricavi. I costi sostenuti quindi non influiscono nel calcolo dell imposta anche se devono essere documentati e contabilizzati. Il progetto di legge che vedremo di seguito amplia il limite dei ricavi per rientrare nel regime speciale. Perdite fiscali Le perdite fiscali possono essere riportate per 7 anni (5 anni le perdite ante 2009).

8 Costi indeducibili Tra i costi indeducibili citiamo: Imposte sul reddito Costi relativi a redditi non imponibili Interessi ammende e sanzioni pagate ad autorità per infrazioni e/o omissioni Costi per servizi di management e consulenza ove non si possa giustificare l inerenza

9 I costi di sponsorizzazione, patrocinio, borse di studio private si possono detrarre dal reddito di impresa nel limite minimo del 3 PER MILLE del volume di affari o massimo del 20% dell imposta dovuta sull utile. THIN CAPITALIZATION: limitazione alla deduzione di interessi passivi sulla base del tasso di interesse e del grado di indebitamento della società (quando questo è inferiore o pari a 3. Se superiore gli interessi passivi sono indeducibili. Lo stesso per le differenze di cambio se negative). Il grado di indebitamento si calcola come rapporto tra i debiti con scadenza maggiore di un anno e il capitale proprio, determinati come media dei valori esistenti all inizio e alla fine del periodo di imposta. Interessi e differenze di cambio non dedotti si possono riportare fiscalmente agli esercizi successivi senza limiti temporali, ed essere dedotti quando si realizzino le condizioni richieste.

10 Imposte indirette Imposta sul valore aggiunto: aliquota standard: 24%; aliquota ridotta: 9%(libri, riviste, medicinali, musei, ecc.); obbligo registrazione ai fini IVA: ricavi superiori a RON/anno; rimborsi IVA: termini medi per ottenere il rimborso 3-6 mesi. Accise: L energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili è esente da accise se la vendita avviene in modo diretto dal Produttore al consumatore finale. Nuova procedura attribuzione partita IVA: Con ordinanza n 17/2015, avente scopo antievasione, l attribuzione della partita IVA avviene mediante una procedura che prevede una istruttoria preventiva che verifica il grado di rischio del soggetto e la reale attività imprenditoriale svolta.

11 Le operazioni iva si distinguono in: Operazioni imponibili:sono le operazioni soggette ad imposizione che consentono generalmente la detrazione dell imposta pagata sugli acquisti e come tali sono soggette al rispetto degli adempimenti TVA (fatturazione, registrazione, ecc.) operazioni esenti con diritto alla detrazione: sono quelle che in Italia vengono classificate come «non imponibili» e quindi le cessioni all esportazione, le operazioni intracomunitarie, trasporti internazionali di passeggeri operazioni esenti senza il diritto alla detrazione: sono operazioni non soggette ad imposizione ma che non consentono la detrazione. Se poste in essere unitamente ad operazioni imponibili (regime misto) è previsto il calcolo per ridurre la detraibilità dell imposta pagata sugli acquisti in misura proporzionale (c.d. prorata)

12 Momento impositivo ed esigibilità, criteri principali: per la cessione di beni:al momento della consegna o spedizione; per gli immobili: stipula contratto di compravendita; per le prestazioni di servizi: all ultimazione della prestazione indipendentemente dal momento del pagamento

13 IVA indeducibile, alcune casistiche: IVA su beni e servizi che non costituiscono oggetto del commercio dell impresa; IVA su acquisti di bevande alcooliche e sigarette; il 50% dell IVA sugli autoveicoli stradali destinati al trasporto di persone; IVA pagata su costi indeducibili ai fini della tassazione sul reddito.

14 Imposte e tasse locali Incidono su beni immobili(terreni e fabbricati) posseduti da persone fisiche e società Fabbricati(residenziali e non) propr. persone giuridiche Valore imponibile per assets societari - valore contabile(aliquota 0,25%-1,5%) Fabbricati(residenziali e non) propr. Persone fisiche Valore imponibile sui dati catastali (aliquota 0,1%) Terreni(propr. pers. Fisiche e pers. Giuridiche) Valore imponibile calcolato sulla base della caratteristiche e della estensione del terreno(da 15 a Ron/ha)

15 Imposte sui redditi dei non residenti Dividendi Interessi, Royalties Capital Gains Ritenuta standard: 16% * Servizi management/consulenza Ritenuta standard: 16% * Ritenuta standard: 16%(*); Esenzione: in caso di distribuzione a persone giuridiche residenti in UE/SEE, se detengono minimo il 10% delle partecipazioni nella società romena per almeno 1 anno ininterrotto alla data del pagamento; Ritenuta standard: 16%(*); Esenzione: per interessi/royalties pagati a persone giuridiche residenti in UE/SEE, se detengono minimo il 25% delle partecipazioni nella società romena per almeno 2 anni ininterrotti alla data del pagamento. * Convenzioni: applicazione di ritenuta convenzionale (certificato di residenza fiscale). La Romania beneficia di una rete estesa (80) di convenzioni per evitare la doppia imposizione. * Con l Italia vige una convenzione recentemente integrata (il 25 aprile 2015) firmata il 14/1/1977, ratificata nel 1978, ed in vigore dal 6/2/1979. N.B.Nella integrazione oltre a neutralizzare gli effetti della doppia imposizione per specifici redditi, si regolamenta lo scambio di informazioni tra i due paesi, per la lotta all evasione.

16 Norme fiscali in Italia e attività estere Residenza fiscale Persone fisiche Ai fini delle imposte sui redditi, si considerano residenti in Italia le persone fisiche che per la maggior parte del periodo d'imposta, ossia per un periodo di almeno 183 giorni (184 negli anni bisestili) in ciascun anno solare: 1. sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente; oppure 2. hanno nel territorio dello Stato il domicilio; oppure 3. hanno nel territorio dello Stato la residenza. N.B. I cittadini devono essere pronti a fornire la prova del reale trasferimento all estero, e quindi dimostrare che non hanno in Italia la dimora abituale oppure il complesso dei rapporti riguardanti gli affari e gli interessi (allargati, oltre che agli aspetti economici, a quelli familiari, sociali e morali).

17 Persone giuridiche: l estero-vestizione Fittizia localizzazione della residenza fiscale in Paesi o Territori diversi dall Italia così da beneficiare del regime fiscale più favorevole vigente nello Stato Estero, nonostante l attività principale è condotta in Italia. Si crea una dissociazione tra residenza reale e residenza fittizia del soggetto passivo. La stabile organizzazione rappresenta il criterio di collegamento tra impresa non residente e territorio dello Stato in base al quale un attività economica svolta nel territorio dello Stato da soggetto non residente integra il presupposto di imposta in Italia.

18 La stabile organizzazione può essere: Materiale: è il caso di un soggetto estero che svolge attività nel territorio dello Stato per mezzo di una installazione fissa. Personale: è il caso di un soggetto estero che opera nel territorio dello Stato per il tramite di un rappresentante non indipendente ivi residente (persona fisica o società). N.B. Per la norma fiscale vige il concetto di sede effettiva della società: "E il luogo ove hanno concreto svolgimento le attività amministrative e di direzione dell ente, si convocano le assemblee e cioè il luogo deputato, o stabilmente utilizzato per l accentramento nei rapporti interni o con i terzi - degli organi e degli uffici societari in vista del compimento degli affari e della propulsione dell attività dell ente (Sent. Cassazione 16 giugno 1984, n. 3604); "

19 Trasferimento sede Il trasferimento della residenza fiscale può discendere dal trasferimento: 1. della sede legale, 2. della sede dell'amministrazione o 3. dell'oggetto sociale. Per l'ordinamento italiano è ammesso il trasferimento della sede senza estinzione. La società risulterà residente in Italia e verrà tassata in base al principio della worldwide taxation se, a seguito del trasferimento, ha in Italia la sede legale, la sede dell'amministrazione o l'oggetto sociale per la maggior parte del periodo d'imposta.

20 Il trasferimento all'estero della residenza di soggetti italiani che esercitino attività commerciale, costituisce realizzo, al valore normale, dei componenti dell'azienda o del complesso aziendale, salvo che gli stessi non siano confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato. La presunzione di realizzo opera anche qualora i beni o diritti confluiti nella stabile organizzazione situata nel territorio dello stato vengano successivamente distolti. Si può optare per la sospensione degli effetti del realizzo, ovvero, richiedere la sospensione della riscossione delle imposte sui redditi dovute sulle plusvalenze dei componenti dell azienda o del complesso aziendale sino all avvenuto realizzo dei beni nello Stato Estero. Se viene esercitata l opzione per la sospensione della riscossione, le imposte sono dovute nell esercizio in cui si considerano realizzati nello Stato estero gli elementi dell impresa.

21 Exit tax In conseguenza del trasferimento, pertanto, la differenza tra il valore normale e il costo fiscalmente riconosciuto (la plusvalenza) dei beni costituenti l azienda, sarà tassata in Italia, con la c.d. exit tax. La exit tax non si applica, tuttavia, se a seguito del trasferimento di residenza, i beni confluiscono in una stabile organizzazione sita nel territorio dello Stato italiano, sempre che tali beni non siano successivamente distolti da detta stabile organizzazione. D altra parte si considerano, in ogni caso, sottoposte ad exit tax, le plusvalenze relative a stabili organizzazioni all estero del soggetto italiano che trasferisce la sede.

22 Quadro RW Le persone fisiche che detengono all estero attività finanziarie o altre attività suscettibili di produrre redditi (quindi a prescindere dalla loro effettiva produzione), qualunque sia il valore (con la Legge 97/2013 si è infatti abrogata la soglia minima prevista di , al di sotto della quale non vi era obbligo di monitoraggio), hanno l obbligo di compilare il quadro RW presente nella dichiarazione dei redditi annuale (Modello Unico), per evidenziarne la consistenza a tale data. Unica situazione in cui permane una soglia sotto la quale vige l esonero di compilazione è il caso di depositi e i conti correnti bancari all estero. Invero, per effetto della conversione in legge del decreto 4/2014 viene fissata la soglia dei euro.

23 Non devono essere indicate nel Modello le attività finanziarie affidate in gestione o in amministrazione a intermediari professionali (banche, SIM, etc), in quanto sono gli stessi intermediari ad effettuare le segnalazioni previste dalla disciplina sul monitoraggio fiscale, a condizione che i flussi finanziari e i redditi derivanti da attività e contratti siano stati assoggettati a ritenuta o imposta sostitutiva da parte degli intermediari residenti. Tra i casi più ricorrenti che richiedono la compilazione del quadro RW, oltre ad immobili ed attività finanziarie rientrano anche : Partecipazione in società non residenti; Finanziamenti alle predette società; L omessa o incompleta presentazione del quadro RW (quindi l inadempimento dell obbligo di monitoraggio, a prescindere dall obbligo di dichiarazione degli eventuali redditi derivanti dalle stesse attività, autonomamente sanzionabile) è punita con una sanzione dal 3% al 15% degli importi non dichiarati, raddoppiata laddove gli investimenti e le attività son detenuti in Stati e territori a regime fiscale privilegiato.

24 Voluntary disclosure La legge 15 dicembre 2014, n. 186, promuove, attraverso l adozione di una procedura straordinaria, la collaborazione volontaria del contribuente per consentirgli di riparare alle infedeltà dichiarative passate e porre le basi per un futuro rapporto col Fisco basato sulla reciproca fiducia. Ambito soggettivo: persone fisiche, enti non commerciali, società semplici ed associazioni equiparate, fiscalmente residenti in Italia in almeno uno dei periodi d imposta per i quali è attivabile la procedura.

25 Ambito oggettivo: gli investimenti e tutte le attività di natura finanziaria costituiti o detenuti all estero, anche indirettamente o per interposta persona, in violazione degli obblighi di dichiarazione in materia di monitoraggio fiscale; i redditi connessi ovvero i redditi che servirono per costituire o acquistare tali investimenti e attività finanziarie nonché quelli derivanti dalla loro utilizzazione a qualunque titolo o dismissione, che sono stati sottratti a tassazione; i maggiori imponibili non connessi con gli investimenti e le attività illecitamente costituiti o detenuti all estero, agli effetti delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell imposta regionale sulle attività produttive, dei contributi previdenziali dell imposta sul valore aggiunto e delle ritenute. N.B. «AUTORICICLAGGIO» è il nuovo reato introdotto nel codice penale connesso alla mancata sanatoria tramite la V.D.

26 Prezzi di trasferimento in Romania (transfer pricing) Soggetti affiliati (non indipendenti) Valore di mercato Master File 1. Una persona giuridica possiede, in modo diretto o indiretto, minimo il 25% del capitale o dei diritti di voto di un altra persona giuridica; 2. una persona giuridica possiede, in modo diretto o indiretto, minimo il 25% del capitale o dei diritti di voto di due persone giuridiche distinte. Le transazioni realizzate tra persone affiliate devono avvenire a Valore di Mercato. Tale valore/prezzo è determinato in linea di principio con il confronto con transazioni comparabili tra soggetti indipendenti. Le Autorità Fiscali possono richiedere al contribuente che effettua operazioni con soggetti affiliati la preparazione del master file relativo ai prezzi di trasferimento. Il termine per la presentazione di tale documento è di massimo 3 mesi, con la possibilità di chiedere una singola proroga pari al periodo concesso inizialmente. Sanzioni Mancata presentazione del Master File: sanzione compresa tra RON e RON; Rettificadei prezzi di trasferimento praticati tra soggetti affiliati (maggiori imposte, interessi, sanzioni).

27 Costo Lavoro Comparato Paesi est-europa

28 Crescita degli investimenti 1 trimestre 2015 Gli investimenti netti nel 1 trimestre 2015 rispetto allo stesso periodo dello scorso anno, sono cresciuti dell 8,5%. I comparti che hanno beneficiato dei maggiori volumi di investimenti sono stati: industria, commercio e servizi.

29 Progetto di legge 25/3/2015: riduzione del carico fiscale OGGETTO ATTUALE PROPOSTA DAL MICROIMPRESA PARAMETRI FATTURATO (AUMENTO) , ,00 01/01/2017 MICROIMPRESA PARAMETRI FATTURATO (AUMENTO) , ,00 01/01/2018 MICROIMPRESA PARAMETRI FATTURATO (AUMENTO) , ,00 01/01/2019 MICROIMPRESA ALIQUOTE DIFFERENZIATE (in base al n. dei dipendenti) 3% 1% Microimpresacon piu'di 2 dipendenti 01/01/2016 MICROIMPRESA ALIQUOTE DIFFERENZIATE (in base al n. dei dipendenti) 3% 3% Microimpresacon 1 dipendente 01/01/2016 MICROIMPRESA ALIQUOTE DIFFERENZIATE (in base al n. dei dipendenti) 3% 3% RON /trimestre Microimpresa senza dipendenti 01/01/2016 ALIQUOTA UNICA 16% 14% 01/01/2019 ALIQUOTA IVA ORDINARIA (DIMINUZIONE) 24% 20% 01/01/2016 ALIQUOTA IVA ORDINARIA (DIMINUZIONE) 24% 18% 01/01/2018 INTRODUZIONE "REVERSE CHARGE" (Inversione contabile) per fornitura di edifici, parti di edifici e terreni di qualsiasi tipo che si sottopongono alla tassazione IVA 24% "reverse charge" 01/01/2016

30 OGGETTO ATTUALE PROPOSTA DAL RIDUZ. ALIQUOTA FISCALE SUGLI IMMOBILI RESIDENZIALI (pers. Fisiche) 0,10% 0,08% -0,2% Applicato al 01/01/2016 valore imponibile TASSO D'IMPOSTA SUI FABBRICATI NON RESIDENZIALI 0,2% - 1,3% 01/01/2016 ELIMINAZIONE DELL'IMPOSTA SU COSTRUZIONI SPECIALI 01/01/2016 ELIMINAZIONE DELL'IMPOSTA SUL DIVIDENDO 16,00% 0% 01/01/2016 RIDUZIONE DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI DIPENDENTI 10,50% 7,50% 01/01/2018 RIDUZIONE DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI DATORI DI LAVORO 15,80% 13,50% 01/01/2018 CALCOLOCONTRIBUTO SANITA SU IMPONIBILE MASSIMO DI 5 STIPENDI LORDI (PERSONE FISICHE) /01/2016 ELIMINAZIONE DEDUZIONE DEL CONTRIBUTO SANITA' (CASS) DAL CALCOLO DELL'IMPOSTA SUL REDDITO (PERSONE FISICHE) /01/2016 INTRODUZIONE DELL'OBBLIGO DI PAGARE CONTRIBUTI PENSIONI E SANITA' PER TUTTE LE PERSONE FISICHE CON REDDITI /01/2016 ELIMINAZIONE DELLE ACCISE SUL PETROLIO GREGGIO DI PRODUZIONE NAZIONALE E SUI PRODOTTI DI LUSSO /01/2016 DIMINUZIONE DEL 20% DELLE ACCISE SUL GASOLIO 1897,08 lei/1000 litri 1518,04 litri/1000 litri 01/01/2016 DIMINUZIONE DEL 18,62% DELLE ACCISE SULLA BENZINA SENZA PIOMBO 2035,40 lei/1000 litri 1656,36 lei/1000 litri 01/01/2016 DIMINUZIONE DEL 16,28% DELLE ACCISE SULLA BENZINA CON PIOMBO 2327,27 lei/1000 litri 1948,23 lei/1000 litri 01/01/2016 DIMINUZIONE DEL 15,38% DELLE ACCISE SULLA BIRRA 3,9 lei/hl/1 gr Plato 3,3 % lei/hl/1 gr Plato 01/01/2016 DIMINUZIONE DEL 70% DELLE ACCISE SUI VINI SPUMANTI 161,33 lei/hl 47,38 lei/hl 01/01/2016 DIMINUZIONE DEL 77,7% DELLE ACCISE SULLE BEVANDE FERMENTATE GASSATE DIMINUZIONE DEL 30% DELLE ACCISE SUGLI ALCOLICI 213,21 lei/hl 47,38 lei /hl 01/01/ ,01/lei/hl alcool puro 3306,98 lei/hl alcool puro 01/01/2016

31 Grazie per l attenzione. Relatore: Claudio Pucci Commercialista in Italia e Romania Website: reconta.com info@reconta.com