LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE

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1 T E O R I A E P R A T I C A DEL D I R I T T O SF.ZIONE V: DIRITTO TRIBUTARIO 21 GIANLUCA GAMBOGI ANDREA SARTI LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE IL CONCORDATO ED ALTRI ISTITUTI DI DEFINIZIONE DELLE CONTROVERSIE FISCALI [IÏIVLT* [PAVCISll GIUFFRÈ IfaBi EDITORE MILANO 2003

2 Presentazione PARTE PRIMA CAPITOLO I CENNI GENERALI SUGLI ISTITUTI DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHE CONSENTONO DI RIDURRE IL CONTENZIOSO FISCALE 1. I profondi mutamenti del sistema tributario 3 2. La riforma tributaria degli anni Settanta 4 3. Abbandono dell'utopia dell'esatto accertamento Il nuovo assetto dell'amministrazione Finanziaria 13 CAPITOLO II L'ACCERTAMENTO CON ADESIONE 1. L'iter législative) Natura dell'istituto Le novità rispetto al D.L. 564/ L'accertamento con adesione ai fini délie imposte sui redditi e dell'iva 23 a) Catégorie reddituali definibili e contribuenti legittimati 23 b) Tendenziale unicità dell'accertamento con adesione 24 c) Aliquota média 25 d) Definizione ai soli fini Iva Il procedimento per la definizione 29 a) L'iniziativa dell'ufficio 29 b) L'istanza del contribuante 31 c) La competenza 33 d) II contraddittorio 36 e) La conclusione del procedimento 37

3 VI 6. Effetti délia definizione con adesione 39 a) Definitività e limiti 39 b) Riduzione délia sanzione 42 c) Effetti ulteriori 43 d) Effetti penali L'accertamento con adesione ai fini délie altre imposte indirette.. 48 à) Le imposte indirette erariali 48 b) Tributi locali 52 CAPITOLO III L'AUTOTUTELA NEL SETTORE TRIBUTARIO 1. Ambito di applicazione e limiti Organi legittimati e procedimento 70 CAPITOLO IV CENNI SUL RAWEDIMENTO 1. Premessa Le linee guida del nuovo istituto con le conferme e le novità rispetto al passato 79 a) Le conferme 80 b) I risvolti penali 84 c) Le novità délia riforma: 87 i soggetti 87 i tributi intéressât! 88 la rettifica délie dichiarazioni, compresa quella Iva 88 le violazioni formali 89 previsione di non applicazione di sanzione 90 gli omessi versamenti e le violazioni iscrivibili direttamente a ruolo ex artt. 36-ta e 36-rer del D.P.R. 600/ Esame analitico del disposto dell'art. 13 del D.Lgs. 472/77 disciplinante il rawedimento in materia tributaria 91 PARTE SECONDA CAPITOLO V LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE 1. La conciliazione giudiziale: istituto deflattivo del contenzioso tributario 113

4 2. Il procedimento Natura ed oggetto délia conciliazione La conciliazione giudiziale ed il rapporto con gli altri strumenti di estinzione délia lite fiscale 125 CAPITOLO VI I POTERI DI ACCERTAMENTO DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE 1. La prima udienza di trattazione quale limite temporale di chiusura délia lite. Ruolo del Giudice Tributario La conciliazione totale o parziale Effetti sostanziali e processuali délia conciliazione Le impugnazioni 139 CAPITOLO VTI EFFETTI SANZIONATORI ED EFFETTI PENALI DELLA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE 1. Le sanzioni inflitte con la conciliazione giudiziale Effetti penali 144 PARTE TERZA CAPITOLO VIII I PROWEDIMENTI DI SANATORIA DI CUI ALLA LEGGE FINANZIARIA Cenni generali Art. 7 - Definizione automatica di redditi di impresa e di lavoro autonomo per gli anni pregressi mediante autoliquidazione a) Inquadramento 154 b) Soggetti ammessi, imposte definibili ed effetti délia definizione. 155 c) Esclusioni 157 d) Annualité definibili 159 e) Perfezionamento délia definizione Art. 8 - Integrazione degli imponibili per gli anni pregressi a) Inquadramento 162 b) Soggetti ammessi, imposte definibili 163

5 VIII c) Definizione ed effetti délia stessa 164 d) Esclusioni 167 e) Annualità definibili 168 f) Perfezionamento délia integrazione: pagamento e presentazione délia dichiarazione 169 g) Regolarizzazione dei redditi ed imponibili conseguiti all'estero Art. 9 - Definizione automatica per gli anni pregressi 172 a) Inquadramento 172 b) Soggetti ammessi ed imposte definibili 173 c) Annualità definibili 174 d) Modalità délia definizione ed importi da pagare 176 e) Effetti délia definizione 179 /) Esclusioni Art. 9-bis - Definizione dei ritardati od omessi versamenti Art Proroga di termini Art Definizione agevolata ai fini deh'imposta di registro, ipotecaria, catastale, sulle successioni e donazioni e sull'incremento di valori degli immobili 183 a) Definizione dei valori e délie agevolazioni non spettanti 183 b) Atti non portati alla registrazione Art Definizione dei carichi di ruolo pregressi Art Definizione dei tributi locali Art Regolarizzazione délie scritture contabili Art Definizione degli accertamenti, degli inviti al contraddittorio e dei processi verbali di constatazione 190 a) Inquadramento 190 b) Atti definibili 190 c) Awisi di accertamento 191 d) Inviti al contraddittorio 191 e) Processi verbali di constatazione 192 /) Atti di contestazione e awisi di irrogazione délie sanzioni g) Importi da pagare, modalità e termini di pagamento e perfezionamento délia definizione 193 gl) Importi da pagare 193 gz) Modalità e termini di pagamento e perfezionamento délia definizione 195 h) Preclusioni ed effetti dell'estinzione e sospensione dei termini Art Chiusura délie liti fiscali pendenti 196 a) Inquadramento 196 b) Liti fiscali definibili 197 c) Somme dovute 199 d) Valore délia lite e autonomia délia stessa 200 e) Termini di pagamento ed effetti estintivi 201

6 f) Sospensione ed estensione dei giudizi e sospensione dei termini d'impugnativa Art Regolarizzazione di inadempienze di natura fiscale CAPITOLO IX I RIFLESSI PENALI DEL CONDONO TOMBALE E DEGLI ALTRI PROWEDIMENTI DI SANATORIA 1. Brevi note in ordine ai riflessi penali dei prowedimenti di sanatoria Condono tombale ed effetti penali I soggetti esclusi secondo le modifiche introdotte con la conversione del D.L. 282/ La connessione teleologica e consequenziale dei reati di falso e dei reati societari con i delitti tributari Cause ostative: il requisito originario dell'awio del procedimento Cause ostative e reati previsti dalla L. 516/ L'esclusione délia punibilità La dichiarazione integrativa semplice e la definizione délie liti potenziali: lievi differenze sul piano pénale Causa di non punibilità ed esercizio dell'azione pénale Effetti penali e scudo fiscale 232 Indice degli autori 235 Indice analitico 237