INDICE PREMESSA... 11 1. LE PRINCIPALI MODIFICHE NORMATIVE E INTERPRETATIVE DEGLI ISTITUTI DEFLATTIVI... 15 1. Inquadramento normativo delle novità di cui alla Legge di Stabilità per il 2011... 16 2. Soppressione dell obbligo di garanzia in caso di versamento rateale superiore a 50.000 e raddoppio della sanzione in caso di mancato rispetto del piano di rateazione... 20 3. Introduzione del nuovo reclamo obbligatorio e della proposta di mediazione (nuovo art.17-bis D.Lgs. n.546/92)... 23 4. Novità introdotte in merito ai benefici penal-tributari conseguenti all estinzione dell obbligazione tributaria a mezzo degli istituti deflattivi... 24 5. Riduzione delle sanzioni ad 1/3 in caso di accertamento con adesione o acquiescenza per tributi locali/comunali (per violazioni commesse dal 6.12.2011 Circolare n. 3/DF/12)... 26 6. Cedolare secca su affitti Inapplicabilità della riduzione delle sanzioni in caso di accertamento con adesione, acquiescenza e ravvedimento operoso... 27 7. Estensione agli istituti deflattivi della possibilità di rimborso e/o compensazione della maggiore imposta versata, in caso di rettifica dell imputazione temporale dei componenti negativi di reddito ex art.109 Tuir (Circolari n.29/e/11 e n.31/e/12)... 28 8. Possibilità di riconoscimento da parte dell A.F. dei crediti emergenti da dichiarazioni annuali omesse (Circolari n.34/e/12 e n.21/e/13)... 31 9. Il rapporto tra accertamenti immediatamente esecutivi e istituti deflattivi... 31 10. Somme dovute a seguito della perdita del beneficio della rateazione (richiesto inizialmente su somme dovute in base alla definizione di conciliazione giudiziale)... 35
11. Ulteriori istruzioni su reclamo e mediazione tributaria (Circolari n.33/e/12 e n.1/e/13 risposte a quesiti)... 35 11.1 Errati versamenti da parte dei contribuenti Soluzioni interpretative in caso di carenti versamenti degli importi da procedure deflattive (Circolare n. 27/E/13)... 36 2. L AUTOTUTELA... 39 1. Inquadramento normativo... 39 1.1 Le fonti... 40 1.2 Gli interventi di prassi... 43 2. L esercizio dell autotutela (sostitutiva ed estintiva)... 46 2.1 I rapporti tra giudicato penale e autotutela tributaria... 48 2.2 Il diniego di autotutela impugnabilità... 50 2.3 L impugnabilità del silenzio-rifiuto... 52 3. Spunti operativi per il professionista... 52 3.1 L autotutela sospensiva : un caso poco noto... 54 3.2 Un caso pratico di autotutela sospensiva... 56 3.3 L autotutela sospensiva nella procedura di reclamo e/o mediazione... 57 4. Modalità di riscossione mediante iscrizione a ruolo degli importi dovuti a seguito di autotutela parziale... 58 5. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza... 65 3. LA DEFINIZIONE IN VIA BREVE DEI P.V.C.... 67 1. Inquadramento normativo... 67 2. Ambito applicativo: processi verbali oggetto di definizione... 69 3. Processi verbali da indagini finanziarie - non definibilità... 70 4. Contribuenti discriminati in base alla differente metodologia di verifica utilizzata dall ufficio... 72 5. Imposte definibili... 73 6. Oggetto dell adesione Assenza di contraddittorio dopo la notifica del P.V.C.... 74 7. Modalità dell adesione: la procedura... 75 8. I rapporti tra società e soci... 79 8.1 Le società di persone... 79 8.2 Novità procedurali in materia di società aderenti al consolidato fiscale... 80 9. Effetti dell adesione: spunti operativi per il professionista... 81 10. I rilievi penali... 82 4
11. L ampia discrezionalità degli Uffici nella valutazione della ammissibilità del contribuente all adesione... 83 12. Impugnabilità del diniego o del silenzio-rifiuto/inerzia dell ufficio... 83 13. Iscrivibilità a ruolo degli importi dovuti a seguito di adesione al P.V.C. ed eventuale successivo mancato pagamento... 85 14. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza... 86 4. LA DEFINIZIONE DEGLI INVITI AL CONTRADDITTORIO... 87 1. Inquadramento normativo... 87 2. Procedura di definizione degli inviti... 89 3. Cause di esclusione e/o inapplicabilità dell istituto: mancata definizione di P.V.C. precedentemente notificato... 91 4. Contenuto dell invito al contraddittorio... 91 5. Modalità di adesione: la procedura... 92 6. Procedura per società, soci, collaboratori e società trasparenti... 93 7. Effetti della definizione Novità... 95 8. Definizione degli inviti ai fini delle altre imposte indirette... 96 9. Indicazioni operative per gli uffici... 97 10. Effetti dell adesione all invito: i rilievi penali... 97 11. Iscrivibilità a ruolo degli importi dovuti a seguito di invito al contraddittorio... 98 12. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza... 99 5. L ACQUIESCENZA... 101 1. Inquadramento normativo... 101 2. Alternatività tra acquiescenza e reclamo... 102 3. Aspetti procedurali... 103 4. Ulteriori effetti dell acquiescenza... 107 5. Effetti penali... 108 6. Ulteriore azione accertatrice dell Amministrazione finanziaria... 109 7. Procedura di immediata esecutività dei c.d. atti di rideterminazione del dovuto... 110 8. Rapporti tra autotutela parziale e accesso all istituto deflattivo dell acquiescenza... 110 9. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza... 111 5
6. L ACCERTAMENTO CON ADESIONE... 113 1. Inquadramento normativo... 113 2. Aspetti procedurali... 116 2.1 Presupposti soggettivi... 117 2.2 Presupposti oggettivi: le imposte e i tributi definibili... 126 3. Procedura di accertamento con adesione... 131 3.1 Avvio della procedura a cura dell Ufficio... 131 3.2 Avvio della procedura a cura del contribuente... 133 4. Lo svolgimento del contraddittorio... 139 4.1 Esito del contraddittorio - Ipotesi... 140 4.2 Esito negativo del contraddittorio... 141 4.3 Possibilità di impugnare il diniego/rifiuto di adesione... 141 4.4 Perfezionamento della definizione... 142 4.5 Mancato perfezionamento della definizione: le irregolarità (Circolare n.65/e/01 - Circolare n.27/e/13 per irregolarità di lieve entità e lievi ritardi)... 146 5. Eventuale revoca dell atto di adesione... 151 6. Effetti della definizione in sede di adesione... 152 6.1 Effetti extratributari dell adesione... 152 6.2 Reiterabilità degli accertamenti per il medesimo periodo di imposta (post adesione)... 153 6.3 Cumulo giuridico delle sanzioni... 154 6.4 Effetti penali... 154 7. Accertamento con adesione per le imposte indirette... 155 8. Estensione agli istituti deflattivi della possibilità di sancire il rimborso e/o la compensazione della maggiore imposta dovuta, in caso di rettifica dell imputazione temporale dei componenti negativi di reddito ex art.109 Tuir in sede di adesione (Circolari n.29/e/11 e n.31/e/12)... 156 9. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza... 165 7. I NUOVI ISTITUTI DEL RECLAMO OBBLIGATORIO E DELLA MEDIAZIONE TRIBUTARIA... 167 1. Premessa... 167 2. Inquadramento normativo e decorrenza... 171 3. Atti e controversie tributarie interessate dalla nuova procedura... 173 6
4. Rapporti tra procedura di reclamo obbligatorio, accertamento con adesione, acquiescenza e altri istituti deflattivi... 175 5. La determinazione del valore della lite... 176 6. Obbligatorietà del reclamo: natura giuridica e conseguenze processuali... 180 6.1 Effetti dell istanza di reclamo e mediazione... 181 7. Aspetti procedurali del reclamo... 182 7.1 Fasi del procedimento... 182 7.2 Contenuto e forma del reclamo... 183 7.3 L eventuale proposta (facoltativa) di mediazione Eventuale sospensione della riscossione... 184 7.4 Documenti da depositare con l istanza di reclamo/mediazione presso la Direzione Provinciale/Regionale delle Entrate... 185 7.5 Termini per la notifica del reclamo... 186 7.6 Inammissibilità del ricorso/reclamo Istanza assimilata a istanza di autotutela... 187 7.7 Soggetti legittimati attivi alla presentazione del reclamo... 191 7.8 Il litisconsorzio necessario Società di persone e soci persone fisiche... 191 7.9 Litisconsorzio necessario - Rapporti tra società consolidata e consolidante Determinazione del valore della lite nel CNM... 193 7.10 I coobbligati solidali... 194 7.11 Soggetto destinatario del reclamo e della proposta di mediazione... 194 7.12 Le modalità di notificazione del reclamo/mediazione... 196 7.13 La procedura di valutazione del reclamo e della proposta di mediazione... 196 7.14 Accoglimento dell istanza di reclamo... 197 7.15 Valutazione della proposta di mediazione da parte dell Ufficio Legale dell AdE... 198 7.16 Il contraddittorio (eventuale) con il contribuente... 199 7.17 La riduzione delle sanzioni (al 40%) e l applicabilità delle norme in materia di conciliazione giudiziale... 200 7.18 La conclusione dell accordo di mediazione... 202 7.19 Momento di perfezionamento della mediazione... 203 7.20 Versamenti rateali delle somme dovute in mediazione... 204 7.21 Versamenti eseguiti con lieve ritardo e/o lievemente carenti... 204 7.22 Omessi versamenti del contribuente - Conseguenze... 205 7
8. Gli effetti del perfezionamento della mediazione La definizione del rapporto giuridico tributario... 205 9. Effetti penali della mediazione tributaria... 206 10. Mancato accordo (In)utilizzabilità dei dati emergenti dalla mediazione... 207 11. Il diniego dell Ufficio alla istanza di reclamo e/o mediazione tributaria... 208 12. La notifica degli atti nel procedimento di mediazione... 208 13. Mancata presentazione del reclamo - Auspicabile applicazione dell istituto della rimessione in termini (art.153, co.2 c.p.c.)... 209 14. Ipotesi di diniego o di esito negativo della mediazione... 210 15. Prosecuzione del processo Inapplicabilità della conciliazione giudiziale... 211 16. Riscossione degli atti in pendenza di giudizio Assenza di esimenti e di sospensione automatica Eventuale tutela cautelare... 212 17. Regime delle spese processuali... 214 18. Reclamo/ricorso contro ruoli e cartelle di pagamento... 215 18.1 Ricorso contro il solo ruolo... 215 18.2 Ricorso contro la sola cartella esattoriale... 216 18.3 Ricorso contro ruolo e cartella esattoriale, notificato solo ad Equitalia... 216 18.4 Ricorso contro ruolo e cartella, notificato sia a Equitalia che all AdE... 216 19. Estensione agli istituti deflattivi della possibilità di sancire il rimborso e/o la compensazione della maggiore imposta dovuta, in caso di rettifica dell imputazione temporale dei componenti negativi di reddito ex art.109 Tuir (Circolari n.29/e/11 e n.31/e/12)... 221 20. Possibilità di riconoscimento da parte dell Amministrazione finanziaria dei crediti emergenti da dichiarazioni annuali omesse (Circolari n.34/e/12 e n.21/e/13) in sede di mediazione tributaria e/o di conciliazione giudiziale... 222 21. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza... 223 8. LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE... 225 1. Inquadramento normativo... 225 2. Accordo conciliativo per beneficiare della riduzione delle sole sanzioni...227 2.1 La c.d. conciliazione in udienza e fuori udienza... 228 8
2.2 Controllo giudiziale dell accordo conciliativo... 230 2.3 Conciliazione parziale... 232 2.4 Perfezionamento della conciliazione... 232 3. Effetti amministrativi... 234 4. Effetti penali... 234 5. Spunti operativi per il professionista... 237 6. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza... 247 9. CONCLUSIONI... 249 1. Conclusioni operative... 249 1.1 Autotutela... 249 1.2 Adesione al P.V.C.... 250 1.3 Adesione all invito al contraddittorio (preventivo)... 250 1.4 Acquiescenza ordinaria e rafforzata... 250 1.5 Accertamento con adesione... 251 1.6 Reclamo obbligatorio (e mediazione tributaria facoltativa)... 251 1.7 Conciliazione giudiziale... 252 2. Carte di lavoro per la gestione della pratica... 253 3. Riepilogo delle somme dovute in caso di rateazione dal 01.01.2012... 260 4. Appendice di normativa, prassi e giurisprudenza... 263 9